企业会计准则-税务师事务所讲义.ppt

存存货货东莞市百富勤税务师事务所第一节第一节存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件存货是指企业在存货是指企业在日常活动日常活动中持有以备出售的中持有以备出售的产成品或商品产成品或商品、处在生产过、处在生产过程中的程中的在产品在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料材料和物料等。等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(一一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业企业在确认存货时，需要判断与该项存货相关的经济利益是否很可能流入企业。在实务中，主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬在实务中，主要通过判断与该项存货所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业来确定。是否转移到了企业来确定。其中，与存货所有权相关的风险，是指由于经营情况发生变化造成的相关收益的变动，以及由于存货滞销、毁损等原因造成的损失；与存货所有权相关的报酬，是指在初步该项存货或其经过进一步加工取得的其他存货时获得的收入，以及处置该项存货实现的利润等。通常情况下，取得存货的所有权是与存货相关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。例如，根据销售合同已经售出(取得现金或收取现金的权利)的存货，其所有权已经转移，与其相关的经济利益已不能再流入本企业，此时，即使该项存货尚未运离本企业，也不能再确认为本企业的存货。又如，委托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因而委托代销的商品仍应当确认为委托企业存货的一部分。总之，企业在判断与存货相关的经济利益能否流入企业时，主要结合该项存货所有权的归属情况进行分析确定。Title(二二)该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量作为企业资产的组成部分，要确认存货，企业必须能够对其成本进行可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量必须以取得存货的成本能够可靠地计量必须以取得确凿、可靠的证确凿、可靠的证据据为依据，并且具有为依据，并且具有可验证性可验证性。如果存货成本不能可靠地计量，则不能确认为一项存货。例如，企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认为购买企业的存货。又如，企业预计发生的制造费用，由于并未实际发生，不能可靠地确定其成本，因此不能计入产品成本。不同存货的成本构成内容不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的初始成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。二、存货的初始计量二、存货的初始计量存货应当按照存货应当按照成本成本进行初始计量。存货成本包括进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本采购成本、加工成本和和其他成本其他成本。(一一)外购的存货外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成（企业物资从采购到入库前所发生的全部支出）构成（企业物资从采购到入库前所发生的全部支出）。存货的采购成本，包存货的采购成本，包括购买括购买价款价款、相关税费相关税费、运输费运输费、装卸费装卸费、保险费保险费以及以及其他其他可归属于存货采可归属于存货采购成本的购成本的费用。费用。1.购买价款，是指企业购入材料或商品的购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款发票账单上列明的价款，但，但不包括不包括按规定可以抵扣的增值税按规定可以抵扣的增值税进项税额进项税额。2.相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税消费税、资源税资源税和和不能不能从增值税销项税额中从增值税销项税额中抵扣的进项税额抵扣的进项税额等。（此处还包括进口等。（此处还包括进口关税关税）3.其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费仓储费、包装费包装费、运运输途中的合理损耗输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用等。等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入存货的采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本。分配方法通常包括按所购存货的重量或采购价格的比例进行分配。但是，对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：区别不同情况进行会计处理：(1)应从供货单位、外部运输机构等收应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；(2)因遭受意外灾因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加不得增加物资的采购成本，物资的采购成本，应暂作为应暂作为待处理财产损溢待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。进行核算，在查明原因后再作处理。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本（其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本（在在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集先进行归集，期末，按照所购商，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。品的存销情况进行分摊。）对于已售商品的进货费用，计入当期损对于已售商品的进货费用，计入当期损益（益（主营业务成本主营业务成本）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。）；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（益（销售费用销售费用）。）。企业外购的原材料，由于结算方式和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应的账务处理也有所不同。本章以下例题如无特别说明，均假定企业(公司)采用实际成本法对存货进行日常核算。(二二)通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。1.委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。其在会计处理上主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。（需要交纳消费税的委托加工物资，收回后（需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售直接用于销售的，应将受托方代的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资收代缴的消费税计入委托加工物资成本成本；收回后用于；收回后用于连续生产应税消费品连续生产应税消费品，按规定按规定准予抵扣的准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目的借方。）科目的借方。）【例例2-1】甲企业委托乙企业加工材料一批(属于应税消费品)。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：(1)发出委托加工材料借：委托加工物资乙企业20000贷：原材料20000(2)支付加工费和税金 消费税是价内税，所谓价内税就是计税基础包含了税费在内，而单是材料费和加工费是不含消费税的，所以要把它换算成含税价，即：（消费税（消费税=消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税税率；消费税组成计税价格消费税税率；消费税组成计税价格=材料实际材料实际成本成本+加工费加工费+消费税；消费税组成计税价格消费税；消费税组成计税价格=（材料实际成本（材料实际成本+加工费）加工费）/(1-消消费税税率费税税率)消费税组成计税价格=(200007000)(110%)=30000(元)受托方代收代交的消费税税额=3000010%=3000(元)应交增值税税额=700017%=1190(元)甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资乙企业7000应交税费应交增值税(进项税额)1190应交消费税3000贷：银行存款11190 甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工物资乙企业(70003000)10000应交税费应交增值税(进项税额)1190贷：银行存款11190(3)加工完成，收回委托加工材料 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料(200007000)27000贷：委托加工物资乙企业27000 甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品(2000010000)30000贷：委托加工物资乙企业300002.自行生产的存货自行生产的存货自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一自行生产的存货的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造费用。定方式分配的制造费用。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产车间)管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。通常采用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配法等，还可以按照耗用原材料的数量或成本、直接成本及产品产量分配制造费用。(三三)其他方式取得的存货其他方式取得的存货1.投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。同或协议约定价值不公允的除外。【例例2-2】20 x9年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲责任有限公司(以下简称甲公司)。A以其生产的产品作为投资(甲公司作为原材料管理和核算)，该批产品的公允价值为500W元。甲公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为500W元，增值税税额为85W元。假定甲公司的实收资本实收资本总额为1000W元，A在甲公司享有的份额为35%。甲公司为一般纳税人，适用的增值税税率为17%；甲公司采用实际成本法核算存货。本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5000000元，因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5000000元，增值税850000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。A在甲公司享有的实收资本实收资本金额=1000000035%=350W(元)A在甲公司投资的实收资本实收资本溢价=50000008500003500000=235W(元)甲公司的账务处理如下：借：原材料5000000应交税费应交增值税(进项税额)850000贷：股本A3500000资本公积资本资本溢价2350000(四四)通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的接费用以及可归属于该存货的间接费用间接费用确定。确定。【不计入存货成本的相关费用不计入存货成本的相关费用:下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（入存货成本：（1）非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓仓储费用储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用）；（3）不能归属不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。于使存货达到目前场所和状态的其他支出。】第二节第二节存货的期末计量存货的期末计量一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低孰低计量计量。即资产负债表日，当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当存货成本当存货成本高于高于其可变现其可变现净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。净值时，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。如果企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本应为经调整后的实际成本。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法(一一)存货减值迹象的判断存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：1.该存货的市场价格持续下跌持续下跌，并且在可预见的未来无回升无回升的希望；2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于大于产品的销售价格；3.企业因产品更新换代更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌逐渐下跌；5.其他其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一的，通常表明存货的可变现净值为零：1.已霉烂变质霉烂变质的存货；2.已过期且无转让价值无转让价值的存货；3.生产中已不再需要不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4.其他其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。(二二)可变现净值的确定可变现净值的确定1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。(1)存货可变现净值的确凿证据存货可变现净值的确凿证据。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明货的可变现净值有直接影响的客观证明。存货的采购成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存货的成本，应当以取得外来原始凭证、生产成本资料、生产成本账簿记录等作为确凿证据；产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料等。(2)持有存货的目的持有存货的目的。由于企业持有存货的目的不同，确定存货可变现净值的计算方法也不同。如用于出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值出售的存货和用于继续加工的存货，其可变现净值的计算就不相同的计算就不相同。因此，企业在确定存货的可变现净值时，应考虑持有存货的目的。一般地，企业持有存货的目的，一是持有以备出售，如商品、产成品，其中又分为有合同约定的存货和没有合同约定的存货；二是将在生产过程或提供劳务过程中耗用，如材料等。(3)资产负债表日后事项等的影响资产负债表日后事项等的影响。在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本波动，而且还应考虑未考虑未来的相关事项来的相关事项。也就是说，不仅限于财务报告批准报出日之前发生的相关价格与成本波动，还应考虑以后期间发生的相关事项。(1)产成品、商品等直接用于出售的商品存货，产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有没有销售销售合同约定合同约定的，其可变的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格一般销售价格(即市场即市场销售价格销售价格)减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。【例例2-3】2011年12月31日，甲公司生产的A型机器的账面价值(成本)为2160000元，数量为12台，单位成本为180000元/台。2011年12月31日，A型机器的市场销售价格(不含增值税)为200000元/台。甲公司没有签订有关A型机器的销售合同。本例中，由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算确定A型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2400000元(20000012)作为计量基础。(2)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以其可变现净值应当以合同价合同价格格而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同，下同)，并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，与该项销售合同直接相关的存货的可变现净值，应当以合同价格为计量基础。即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。【例例2-7】20 x8年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20 x9年2月15日，甲公司应按200000元/台的价格向乙公司提供A型机器10台。20 x8年12月31日，甲公司A型机器的账面价值(成本)为1360000元，数量为8台，单位成本为170000元。20 x8年12月31日，A型机器的市场销售价格为190000元/台。本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存A型机器的可变现净值时，应以销售合同约定的价格1600000元(2000008)作为计量基础，即估计售价为1600000元。【例例2-8】20 x8年12月20日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20 x9年3月15日，甲公司应按200000元/台的价格向丙公司提供10台B型机器。至20 x8年12月31日，甲公司尚未生产该批B型机器，但持有专门用于生产该批10台B型机器的库存原材料钢材，其账面价值为900000元，市场销售价格总额为700000元。本例中，根据甲公司与丙公司签订的销售合同，甲公司该批B型机器的销售价格已由销售合同规定，虽然甲公司还未生产，但持有专门用于生产该批B型机器的库存钢材，且可生产的B型机器的数量不大于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算该批钢材的可变现净值时，应以销售合同的B型机器的销售价格总额2000000元(20000010)作为计量基础。如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。【例例2-9】20 x8年9月10日，甲公司与丁公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20 x9年2月15日，甲公司应按180000元/台的价格向丁公司提供C型机器10台。20 x8年12月31日，甲公司C型机器的账面价值为1920000元，数量为12台，单位成本为160000元/台。20 x8年12月31日，C型机器的市场销售价格为200000元/台。本例中，甲公司该批C型机器的销售价格已在双方签订的销售合同中约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量。这种情况下，对于销售合同约定数量内(10台)的C型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1800000元(18000010)作为计量基础；而对于超出部分(2台)的C型机器的可变现净值应以一般销售价格总额400000元(2000002)作为计量基础。账面价值的确定账面价值的确定(2)用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。【例例2-4】20 x9年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料钢材全部出售，20 x9年12月31日其账面价值(成本)为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格(不含增值税)为60000元/吨，同时销售这10吨钢材可能发生销售费用及税金50000元。本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为550000元(600001050000)。【例例2-6】20 x9年12月31日，甲公司库存原材料钢材的账面价值为600000元，可用于生产1台C型机器，相对应的市场销售价格为550000元，假设不发生其他购买费用。由于钢材的市场销售价格下降，用钢材作为原材料生产的C型机器的市场销售价格由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，即将该批钢材加工成C型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。根据上述资料，可按以下步骤确定该批钢材的账面价值：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。C型机器的可变现净值=C型机器估计售价估计销售费用及税金=135000050000=1300000(元)第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。C型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即钢材价格的下降和C型机器销售价格的下降表明C型机器的可变现净值低于其成本，因此该批钢材应当按可变现净值计量。第三步，计算该批钢材的可变现净值，并确定其期末价值。该批钢材的可变现净值=C型机器的估计售价将该批钢材加工成C型机器尚需投入的成本估计销售费用及税金=135000080000050000=500000该批钢材的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此该批钢材的期末价值应为其可变现净值500000元，即该批钢材应按500000元列示在20 x9年12月31日资产负债表的存货项目之中。固定资产固定资产东莞市百富勤税务师事务所第一节第一节固定资产的确认和初始计量固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认一、固定资产的确认(一一)固定资产的含义固定资产的含义固定资产是指固定资产是指同时同时具有下列特征的具有下列特征的有形资产有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；租或经营管理而持有的；(2)使用寿命使用寿命超过超过一个会计年度。一个会计年度。【以下三个是为固以下三个是为固定资产的特征定资产的特征】首先，企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管首先，企业持有固定资产的目的是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，而不是直接用于出售。理，而不是直接用于出售。其次，固定资产的使用寿命超过一个会计年度。其次，固定资产的使用寿命超过一个会计年度。该特征使固定资产明显区别于流动资产。使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于长期资产。最后，固定资产必须是有形资产。该特征将固定资产与无形资产区别开来。最后，固定资产必须是有形资产。该特征将固定资产与无形资产区别开来。有些无形资产可能同时符合固定资产的其他特征，如无形资产是为生产商品、提供劳务而持有，使用寿命超过一个会计年度，但是由于其没有实物形态，所以不属于固定资产。有生命的动物和植物属于生物资产，应当按照生物资产准则的有关规定进行会计处理。(二二)固定资产的确认条件固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，同时，该固定资产的成本能与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，同时，该固定资产的成本能够可靠地计量够可靠地计量。2.该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量(三三)固定资产确认条件的具体运用固定资产确认条件的具体运用企业由于安全或环保的要求购入设备企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产也应确认为固定资产。例如，为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，但却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需支付的环境治理费或者罚款，因此，企业应将这些设备确认为固定资产。固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用经济利益，由此适用不同折旧率不同折旧率或或折旧方法折旧方法的的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。项固定资产。例如，飞机的引擎，如果其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率和折旧方法，则企业应当将其单独确认为一项固定资产。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。费用。【对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。】企业取得固定资产的方式一般包括购买、自行建造、融资租入等，取得方式不同，初始计量的方法也各不相同。(一一)外购固定资产外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费【提示：提示：2009年年1月月1日日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费相关税费”中不包括允许抵扣的增值税进中不包括允许抵扣的增值税进项税额。项税额。】、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产【相关支出直接计入固定资产成本。相关支出直接计入固定资产成本。】，购入后即可发挥作用，则购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固购入需安装的固定资产定资产【通过通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算】，只有在安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，才达到预定可使用状态。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产固定资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。费用。【对于对于特殊行业的特定固定资产特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用弃置费用。】企业取得固定资产的方式一般包括购买、自行建造、融资租入等，取得方式不同，初始计量的方法也各不相同。(一一)外购固定资产外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费价款、相关税费【提示：提示：2009年年1月月1日日增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从增值税转型改革后，企业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费相关税费”中中不包括不包括允许抵扣的增值税允许抵扣的增值税进进项项税额。税额。】、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。等。外购固定资产外购固定资产是否达到预定可使用状态，需要根据具体情况进行分析判断。如果购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产【相关支出直接计入固定资产成本。相关支出直接计入固定资产成本。】，购入后即可发挥作用，则购入后即可达到预定可使用状态。如果购入需安装的固定资产购入需安装的固定资产【通过通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算】，只有在安装调试后达到设计要求或合同规定的标准，才达到预定可使用状态。【外购固定资产的核算如下图所示：外购固定资产的核算如下图所示：】在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本资产的成本。如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产之外还包括其他资产，也应按类似的方法予以处理。【例例3-1】20 x9年4月21日，甲公司1向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款价款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5000000170003000=5020000(元)(2)确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1560000(156000023400001300000)100%=30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2340000(156000023400001300000)100%=45%C设备应分配的固定资产价值比例为：1300000(156000023400001300000)100%=25%(3)确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本=502000030%=1506000(元)B设备的成本=502000045%=2259000(元)C设备的成本=502000025%=1255000(元)(4)会计分录借：固定资产A1506000B2259000C1255000贷：银行存款5870000有时，企业购买固定资产的价款可能会延期支付企业购买固定资产的价款可能会延期支付【实质上具有融资性质的，固实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的定资产的成本以购买价款的现值现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法实际利率法进行摊销，摊销金额除满足进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财财务费用务费用，计入当期损益。，计入当期损益。】，如采用分期付款方式购买固定资产。，如采用分期付款方式购买固定资产。实际利率法又称“实际利息法”，是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算，按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。(二二)自行建造固定资产自行建造固定资产 自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产(土地使用权)。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。1.自营方式建造固定资产自营方式建造固定资产企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的材工人员从事工程施工完成固定资产建造，其成本应当按照实际发生的材料料、人、人工工、机械施工、机械施工费费等计量。等计量。企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工工程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行程完工后，剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实际成本或计划成本进行结转。结转。盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损益。【盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工尚未完工的，的，计入计入或或冲减冲减所建工程项目的所建工程项目的成本成本；工程；工程已经完工已经完工的，计入当期的，计入当期营业外收支营业外收支。】所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按按