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LOGO 第第1 1章章 会会计理理论概述概述会会计理理论1精品课件LOGO 第第1 1章章 会会计理理论概述概述学学习目目标知知识目目标：了解会了解会计发展的主要展的主要阶段；段；认识会会计理理论的含的含义和功能；熟悉和功能；熟悉传统的会的会计理理论体系。体系。技能目技能目标：熟：熟练掌握会掌握会计理理论研究中的基本概念，研究中的基本概念，并能用并能用这些基本概念去描述会些基本概念去描述会计实践和会践和会计现象。象。能力目能力目标：在了解会：在了解会计理理论发展的主要展的主要动力和主力和主要方面的基要方面的基础上，上，联系系实际发现一些理一些理论价价值和和实践价践价值都比都比较高的研究高的研究课题。2精品课件LOGO 第第1 1章章 会会计理理论概述概述 目目录 1.11.1 会会计理理论的含的含义和功能和功能 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 1.3 1.3 会会计理理论的的发展展3精品课件LOGO 1.1 1.1 会会计理理论的含的含义和功能和功能 1.1.1 1.1.1 会会计发展的主要展的主要阶段段 1 1）古代会）古代会计 1515世世纪以前的会以前的会计实践活践活动被被习惯称称为古代会古代会计。古代会古代会计是以官是以官厅会会计为主的，民主的，民间会会计仅居于居于非常次要的地位。非常次要的地位。2 2）近代会）近代会计 复式簿复式簿记系系统的的产生是一个划生是一个划时代的革命，是会代的革命，是会计发展史上的一个里程碑。近代会展史上的一个里程碑。近代会计就是从运用就是从运用复式簿复式簿记开始的。开始的。4精品课件LOGO 1.1 1.1 会会计理理论的含的含义和功能和功能 3 3）现代会代会计 现代会代会计是是2020世世纪5050年代以后，在年代以后，在发达的市达的市场经济国家特国家特别是在美国是在美国发展和完善起来的。其形成展和完善起来的。其形成和和发展主要表展主要表现在两个方面：在两个方面：（1 1）会）会计的工的工艺与与现代代电子子计算和信息技算和信息技术结合，会合，会计由手工簿由手工簿记系系统发展展为电子数据子数据处理系理系统和网和网络系系统。（2 2）会会计的理的理论、方法随着企、方法随着企业内部和外部内部和外部对会会计信息的不同要求而分化信息的不同要求而分化为两个子系两个子系统：一是：一是财务会会计；二是管理会；二是管理会计。5精品课件LOGO 1.1 1.1 会会计理理论的含的含义和功能和功能 1.1.2 1.1.2 会会计理理论的含的含义美国会美国会计学会（学会（AAA）：会）：会计理理论更多地体更多地体现为基本概念框架。基本概念框架。莫斯特（莫斯特（Kenneth S.Most）：会）：会计理理论由由对来自来自实务的原的原则和方法程序的系和方法程序的系统表述所表述所组成。成。德里克森（德里克森（Eldon S.Hendriksen）：会）：会计理理论是以是以一套广泛适用的原一套广泛适用的原则作作为形式而形式而进行的行的逻辑推理。推理。葛家澍：会葛家澍：会计理理论以以阐述会述会计概念框架概念框架为中心中心议题。6精品课件LOGO 1.1 1.1 会会计理理论的含的含义和功能和功能 1.1.3 1.1.3 会会计理理论的功能的功能 1 1）信息）信息传递和和经验总结功能功能 会会计理理论包含关于包含关于现实存在会存在会计实务的信息知的信息知识和和对该项十五活十五活动的描述，起信息搜集的描述，起信息搜集传播和播和经验归纳总结的效用。的效用。2 2）解）解释和和评价功能价功能 为什么什么现存的会存的会计实务会被采用，它是如何会被采用，它是如何产生生的，的，实效又如何，都可借助会效又如何，都可借助会计理理论给予回答。予回答。7精品课件LOGO 1.1 1.1 会会计理理论的含的含义和功能和功能 3 3）预见和和实践功能践功能 会会计理理论不只是解不只是解释会会计实务在一定在一定时期内如何期内如何进行、行、产生何种作用，而且生何种作用，而且还要要预见会会计实务中中将要将要产生的新生的新现象和新象和新问题，并，并预测会会计实务的的发展展趋势和前景。和前景。8精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 1.2.1 1.2.1 会会计理理论体系的体系的层次划分次划分 会会计理理论体系可以理解体系可以理解为会会计理理论中各个概念或中各个概念或要素要素组成的体系。成的体系。会会计理理论体系内部存在体系内部存在层次性的次性的问题，会，会计理理论层次的划分，主要取决于理次的划分，主要取决于理论说明明对象和象和说明方明方式的差式的差别。传统的会的会计理理论体系一般可划分体系一般可划分为两个两个层次：会次：会计规范和会范和会计基本理基本理论。9精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 1.2.2 1.2.2 会会计规范范 1 1）会）会计规范的含范的含义和种和种类会会计规范就是会范就是会计实践活践活动中中应当遵循的法当遵循的法则、规则、典范、范例或管理。、典范、范例或管理。按其功能的不同，会按其功能的不同，会计规范的内容也可以分范的内容也可以分为两两大部分：目的性大部分：目的性规范和方法程序性范和方法程序性规范。范。10精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系目的性目的性规范范提出提出责任要求，明确会任要求，明确会计人人员在在开展某一特定会开展某一特定会计实务时所担所担负的的责任。任。方法程序性方法程序性规范范提出技提出技术要求，要求，规定会定会计人人员在开展在开展该项会会计实务时所能采用或可供所能采用或可供选用的用的方法程序。方法程序。会会计规范多种多范多种多样，财务会会计有有财务会会计的的规范，范，成本会成本会计和管理会和管理会计等也有各自的会等也有各自的会计规范。范。11精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 2 2）公）公认会会计规范范公公认会会计规范是得到重大范是得到重大权威支持，既有威支持，既有权威性威性又有公又有公认性的会性的会计规范。目前，公范。目前，公认会会计规范一范一般般仅限于限于财务会会计领域。域。世界范世界范围内，企内，企业财务会会计的的规范形式主要有会范形式主要有会计法律、会法律、会计准准则和会和会计制度。制度。会会计法、会法、会计准准则和会和会计制度都是我国会制度都是我国会计规范范体系的重要体系的重要组成部分，是会成部分，是会计工作和会工作和会计行行为的的规范。范。12精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系会会计法律作法律作为经济法律的一部分，既可以法律的一部分，既可以单独成独成法，又可并入其他法，又可并入其他经济法律之中。法律之中。会会计准准则在形式上要求有一定的在形式上要求有一定的权威机构（威机构（组织）颁布，并布，并应当具有成文即当具有成文即书面的内容。面的内容。会会计制度可以是由政府有关部制度可以是由政府有关部门制定的行政法制定的行政法规，也可以是企也可以是企业制定的、主要制定的、主要规范范财务会会计处理程理程序和各序和各项业务处理的理的规定。定。13精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 1.2.3 1.2.3 会会计基本理基本理论 1 1）会会计基本理基本理论的含的含义和内容和内容 会会计基本理基本理论是一套以会是一套以会计目目标为中心，相互关中心，相互关联、协调一致的概念体系。一致的概念体系。为了更好地理解会了更好地理解会计基本理基本理论及其相关概念之及其相关概念之间的关系，需做一下三的关系，需做一下三点点说明：明：（1 1）会）会计目目标是会是会计规范中范中责任要求的任要求的进一步一步归纳、概括、概括、综合和抽象。合和抽象。14精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 （2 2）企）企业的会的会计目目标最初是由投最初是由投资者、者、债权人、人、政府机构和企政府机构和企业管理部管理部门等以他等以他们各自需求的形各自需求的形式提出来的。确定会式提出来的。确定会计目目标时，必然要充分考，必然要充分考虑现代会代会计的本的本质特征，以特征，以现代会代会计的本的本质特征特征为标准准进行行筛选。（3 3）目）目标确定后，就要考确定后，就要考虑实现它的技它的技术方法方法问题。15精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 2 2）会）会计基本理基本理论的作用的作用 （1 1）指）指导会会计规范的制定和形成，范的制定和形成，协调各各项具体具体的会的会计规范之范之间的关系。的关系。（2 2）启迪企）启迪企业会会计人人员灵活、准确地运用各种会灵活、准确地运用各种会计规范，高效率地开展会范，高效率地开展会计实务。（3 3）加深）加深对会会计实务的了解促的了解促进对会会计理理论的研的研究。究。16精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 3 3）会）会计定定义 （1 1）会）会计一般不具一般不具备生生产要素要素实体管理的特点。体管理的特点。（2 2）会）会计通常不具通常不具备职能管理的特点。能管理的特点。（3 3）在）在现代企代企业组织理理论中，会中，会计一般都出一般都出现在在讨论直直线与参与参谋人人员、直、直线指指挥与参与参谋系系统之之间的关系的关系时。17精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 （4 4）有必要考察）有必要考察职能参能参谋系系统中不同的信息渠中不同的信息渠道，主要区分会道，主要区分会计信息、信息、业务统计信息和信息和专业技技术信息渠道。信息渠道。（5 5）会）会计在在现代企代企业管理中的确存在控制，即管理中的确存在控制，即在一定条件下在一定条件下进行直行直线指指挥和开展生和开展生产要素要素实体体管理的管理的问题。18精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系我国会我国会计界界对会会计的定的定义有两种代表性的有两种代表性的观点，点，即即“信息系信息系统论”和和“管理活管理活动论”。根据会根据会计在在现代企代企业组织结构中的地位，我构中的地位，我们认为，会，会计本本质上是一个以提供上是一个以提供财务信息信息为主的主的经济信息系信息系统。按照系按照系统的功效不同，会的功效不同，会计信息系信息系统可以分可以分为四四个个层次：会次：会计信息信息传递系系统、会、会计信息信息处理系理系统、会会计信息解信息解释和分析系和分析系统、会、会计信息信息调节系系统。19精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 4 4）会）会计职能能 （1 1）反映）反映经济活活动，评价价经营业绩。（2 2）预测经营前景，参与管理决策。前景，参与管理决策。（3 3）控制）控制经济过程，程，监督督经济业务。在会在会计上述三方面上述三方面职能中，反映和控制是会能中，反映和控制是会计的的基本基本职能。能。20精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 5 5）会）会计对象象 企企业经营资金运金运动是会是会计予以反映和控制的予以反映和控制的对象，象，即人即人们常常说的会的会计对象。象。（1 1）企）企业过去或已完成的去或已完成的经营资金运金运动与未来与未来的的经营资金运金运动。（2 2）会）会计反映和控制的反映和控制的对象与会象与会计信息系信息系统加加工工处理的理的对象。象。（3 3）政府机构、非）政府机构、非营利利组织的会的会计对象。象。21精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 6 6）会）会计要素要素会会计要素可以理解要素可以理解为会会计对象的具体化，即把企象的具体化，即把企业的的资金运金运动具体化具体化为若干个用会若干个用会计特有的特有的术语加以表达的部分。加以表达的部分。根据企根据企业过去（或已去（或已发生）生）经营资金循金循环周周转的的具体内容，具体内容，财务会会计的要素包括的要素包括资产、负债、所、所有者有者权益、收入、益、收入、费用和盈利。用和盈利。22精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 7 7）会）会计目目标 会会计目目标是会是会计的本的本质特征和特征和经济管理需要管理需要综合合作用的作用的结果，可表述果，可表述为会会计为谁服服务、服、服务的的项目和内容有哪些、服目和内容有哪些、服务的的质量量标准如何等三方面准如何等三方面的内容。的内容。（1 1）企）企业会会计的服的服务对象象 会会计的主要服的主要服务对象基本上局限于与企象基本上局限于与企业有利害有利害关系的群体，包括企关系的群体，包括企业本身，具体是指投本身，具体是指投资者、者、债权人、政府（如税人、政府（如税务部部门）、企）、企业管理部管理部门等。等。23精品课件LOGO 1.2 1.2 会会计理理论体系体系 （2 2）企）企业会会计的服的服务项目和内容目和内容 联系会系会计的基本的基本职能，企能，企业会会计的服的服务项目目归纳起来主要有两个：一是提供会起来主要有两个：一是提供会计信息；二是运用信息；二是运用会会计信息信息实行控制。行控制。（3 3）会）会计的服的服务质量量标准准 会会计服服务的的质量量标准可从两个方面来看：一方面准可从两个方面来看：一方面是会是会计所提供信息的所提供信息的质量量标准；另一方面是会准；另一方面是会计控制的控制的质量量标准。准。24精品课件LOGO 1.3 1.3 会会计理理论的的发展展 1.3.1 1.3.1 会会计理理论发展的主要展的主要动力力 1 1）有效）有效资本市本市场的的发展展 法法玛（Fama）认为，有效市，有效市场应具具备的充分条件的充分条件是：是：（1 1）市）市场无阻力，即不存在交易成本和政府税收，无阻力，即不存在交易成本和政府税收，所有所有资产都可都可进入市入市场交易，且交易，且资产无限可分；无限可分；（2 2）所有的市）所有的市场参与者都能平等地参与者都能平等地获取可以得到取可以得到的信息，并且无需花的信息，并且无需花费任何成本；任何成本；25精品课件LOGO 1.3 1.3 会会计理理论的的发展展 （3 3）所有交易者）所有交易者对于所于所获得的信息的含得的信息的含义有着相有着相同的期望，参加市同的期望，参加市场交易的个人都是理性的。交易的个人都是理性的。对有效市有效市场价假价假设检验通常分通常分为弱式弱式检验、半、半强式式检验和和强式式检验三大三大类。26精品课件LOGO 1.3 1.3 会会计理理论的的发展展 2 2）新的）新的组织设计和和组织契契约重要性的凸重要性的凸现新的新的组织设计不不仅要求有新的会要求有新的会计和控制系和控制系统，而且而且还产生了生了许多新的会多新的会计理理论问题需要加以研需要加以研究。究。在会在会计理理论研究中，研究中，组织契契约重要性的凸重要性的凸现是推是推进会会计理理论发展的一个重要因素。展的一个重要因素。27精品课件LOGO 1.3 1.3 会会计理理论的的发展展 3 3）会）会计准准则市市场的的变化化 全球全球资本市本市场和信息和信息经济在在发展的同展的同时也也对会会计准准则提出了挑提出了挑战。4 4）相关理）相关理论和技和技术的的发展展 相关科学理相关科学理论和技和技术的的发展大大促展大大促进了会了会计理理论的研究，推的研究，推动了会了会计理理论的繁荣。的繁荣。28精品课件LOGO 1.3 1.3 会会计理理论的的发展展 1.3.2 1.3.2 会会计理理论发展的主要方面展的主要方面 1 1）引入）引入经济机制中的信息不机制中的信息不对称称 通通过对企企业存在的逆向存在的逆向选择和道德和道德风险因素的分析，因素的分析，对利用会利用会计管制的力量控制逆向管制的力量控制逆向选择和道德和道德风险有有了了许多新的多新的认识。2 2）关于会）关于会计信息披露与理性投信息披露与理性投资决策的研究决策的研究 信息披露有助于抑制逆向信息披露有助于抑制逆向选择问题。3 3）关于会）关于会计行行为与契与契约关系的研究关系的研究 由于契由于契约的不完全性和的不完全性和刚性，性，对不同契不同契约条件下条件下经理会理会计行行为的研究有了的研究有了较大的大的进展。展。29精品课件LOGO 第第1 1章章 会会计理理论概述概述 30精品课件