《决策树的应用》PPT课件.ppt

内部控制缺陷评价决策树 为帮助具一定知识和经验的注册会计师以相同的方式来评价缺陷 程序图从工作流的角度，以线性渐进的方式介绍缺陷评价的流程 实际操作中，缺陷的评价是一个反复的过程，需要在程序图相关步骤中不断根据新取得的信息重新审视并考虑以前的步骤和分析判断是否充分适当 缺陷评价是一个需要大量判断的思考过程，机械地应用程序图并不一定会得出正确的结论财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明步骤一：该缺陷是否与实现一个或多个财务报告认定直接相关 与财务报告认定间接相关的控制通常是那些为促进其他控制有效运行的控制，以作为财务报告内部控制整体设计的一部分 一些公司层面控制和信息系统总体控制也可能与一个或多个财务报告认定直接相关 注册会计师在评估与财务报告认定只是间接相关的控制缺陷的严重性时，应当考虑由此缺陷（或同类缺陷的汇总影响）导致的可能出现或已经出现的其他控制缺陷的可能性和重大程度 在评估信息系统总体控制缺陷时，注册会计师应当针对在其基础上运行的系统自动控制的可靠性，考虑单独或结合的影响财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续）步骤一：该缺陷是否与实现一个或多个财务报告认定直接相关（续）与财务报表认定直接相关：-多为业务层面控制，包括人工或自动控制-与财务报表认定直接相关的企业层面控制缺陷，如：年度财务报告编制、经营活动分析等-支持一个或多个财务报表认定相关的信息系统一般控制 与财务报表认定间接相关：-信息系统一般控制-与财务报表认定不直接相关的企业层面控制，如人力资源、企业文化等财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续）步骤二：此缺陷是否存在合理的可能性导致财务报告错报 注册会计师需要评估缺陷（无论单独或汇总）导致财务报告错报的可能性；在注册会计师在分析财务报告内部控制缺陷的严重程度时需要考虑：（1）内部控制缺陷导致账户余额或列报错报的可能性（2）一个或多个内部控制缺陷的组合导致潜在错报的金额大小。步骤二和步骤三分别讨论如何从错报可能性和重要性两个维度评价财务报告内部控制缺陷的严重程度。注册会计师不需要对“可能性”进行定量评估，进行合理的定性判断就已足够 ；注册会计师在工作底稿中必须详细记录分析的过程和判断的依据。财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续）步骤二：此缺陷是否存在合理的可能性导致财务报告错报（续）注册会计师在评价一个缺陷或缺陷汇总是否存在合理的可能性导致财务报表错报时，需要考虑的因素包括但不仅限于：账户，列报和相关认定的性质；比如，非常规交易和关联交易可能涉及较大风险。相关资产或负债对损失或舞弊的敏感程度，即越敏感，风险就越大。确定涉及金额所需判断的程度及其主观性和复杂性，即所需判断越多（如与会计估计有关），主观性复杂性越强，则风险也越大。在控制执行有效性测试中发现的控制偏差的产生原因和频率。财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续）步骤三：此缺陷或缺陷汇总可能导致的错报是否对财务报告构成重大影响？注册会计师在分析了内部控制缺陷导致财务报表错报的可能性后，还需要分析其导致错报的重大程度。注册会计师需要对控制缺陷或缺陷汇总可能导致的财务报表错报进行估算，与财务报表重要性水平比较，判断内部控制缺陷导致的错报是否对财务报告构成重大影响。注册会计师在评价缺陷的重大程度时，必须考虑实际或潜在错报对年度财务报告的影响。注册会计师在计算错报影响时应当考虑的因素包括但不限于：（1）受内部控制缺陷影响的账户余额或相关交易发生的总额；（2）本期或预计未来期间受内部控制缺陷影响的账户余额或交易的交易量。财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续）步骤四：是否存在有效运行的补偿性控制可以预防或发现年度财务报告重大错报？注册会计师应当评估补偿性控制，决定已确认的控制缺陷或缺陷汇总是否存在合理的可能性导致财务报告错报。为了得出补偿性控制有效运行的结论，注册会计师应当获取其运行有效的证据 以一定程度的精确性有效运行的补偿性控制，单独或组合起来，将可能预防或发现财务报告错报，因而会减少或者减轻已确认的控制缺陷所导致的财务报告错报的严重程度 注册会计师可以在评估控制缺陷严重性之前适当考虑补偿性控制财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续）步骤五：缺陷（或缺陷汇总）的重要程度是否足以引起相关业务主管负责人的重视 注册会计师需要运用职业判断，评估缺陷的重要程度是否足以引起企业相关监管人员的关注，同时也要考虑与此缺陷或缺陷汇总相关的公司特有的事实和环境、主要关注点：-内部控制缺陷在前期已存在并被确认为重要缺陷或实质性漏洞重大缺陷；-内部控制缺陷存在于公司新兴业务或高风险业务中；-内部控制缺陷存在于对管理层/审计委员会而言属于高度关注的范围内。例如，存在一些特殊单位和业务（如期货交易）。否：一般缺陷财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续）步骤六：一个足够知情、有胜任能力并且客观的人员是否能得出该缺陷（或缺陷汇总）为重大缺陷的结论 在评估一个缺陷或控制缺陷汇总的严重性时，注册会计师应当考虑一个足够知情的、有胜任能力的、并且客观的管理人员是否会认为此控制缺陷（或缺陷汇总）为重大缺陷 如果存在产生重大错报的风险相当高的情况，此控制缺陷或缺陷汇总应当被视为可能存在重大缺陷是：重大缺陷否：重要缺陷财务报告内部控制缺陷评价决策树步骤说明（续）步骤七：在考虑了所有的情况（包括定性因素）后，是否能够得出此特殊事项并不代表控制缺陷的结论？某些情况（如重大审计调整、重述以前年度已公布的财务报告）可能并不是由控制缺陷本身导致的。这些情况通常包含了特有的事实和环境，并且被定性的因素所影响，例如：-当公司管理层已经建立了合理的方式使用会计准则，而且相关控制的设计是合理的、运行是有效的，注册会计师可以合理地认为控制并没有失效-但当发生重大审计调整、重述以前年度已公布的财务报告时，不认为存在控制失效的情形是很少的，注册会计师必须基于每家公司特有的事实和环境进行慎重考虑，并且进行小心地评估和咨询是：无缺陷否：重大缺陷