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会计制度设计授课人：曾方红授课人：曾方红第五章第五章 货币资金业务会计制度设计货币资金业务会计制度设计l51 资金业务会计制度设计概述资金业务会计制度设计概述l一、货币资金的概念与特点一、货币资金的概念与特点l(一一)概念概念l货币资金指以货币形态存在的资金。货币资金指以货币形态存在的资金。l(二二)业务特点业务特点l1业务发生频繁业务发生频繁l2业务涉及范围广业务涉及范围广l二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求l(一一)设计的目标设计的目标l目标：在企业经营管理目标的基础上，结合经营管理的目标：在企业经营管理目标的基础上，结合经营管理的需要，正确进行货币资金收付的核算，加强资金的管理需要，正确进行货币资金收付的核算，加强资金的管理和控制，监督货币资金使用的合法性和合理性，提高货和控制，监督货币资金使用的合法性和合理性，提高货币资金的使用效益，保护货币资金的安全完整。具体目币资金的使用效益，保护货币资金的安全完整。具体目标是：标是：l 保护货币资金的安全性和完整性。保护货币资金的安全性和完整性。l 保证货币资金的合规和合法性。保证货币资金的合规和合法性。l 保证货币资金业务会计核算资料的准确性和正确性。保证货币资金业务会计核算资料的准确性和正确性。l 保证货币资金结算的及时性和正确性。保证货币资金结算的及时性和正确性。l(二二)设计要求设计要求l 合法性合法性 规范性规范性l 效率性效率性 及时性及时性l52 货币资金业务内部会计控制会计制度的设计货币资金业务内部会计控制会计制度的设计l一、职责分工控制制度设计一、职责分工控制制度设计l要点：确保不相容岗位相互分离、制约和监督。要点：确保不相容岗位相互分离、制约和监督。l(一一)不相容岗位，这种岗位不能由同一人担任，否则容不相容岗位，这种岗位不能由同一人担任，否则容易发生营私舞弊且不易查觉。易发生营私舞弊且不易查觉。l在货币资金业务中，这类岗位一般包括：支付的审批与在货币资金业务中，这类岗位一般包括：支付的审批与执行、保管与盘点清查、会计记录与监督审计。执行、保管与盘点清查、会计记录与监督审计。l(二二)对出纳人员的要求对出纳人员的要求l出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。费用、债权债务账目的登记工作。l二、授权审批控制制度的设计二、授权审批控制制度的设计l包括：包括：支付申请。支付申请。支付审批。支付审批。l 支付复核。支付复核。办理支付。办理支付。l三、货币资金核算控制制度的设计三、货币资金核算控制制度的设计l(一一)库存现金的会计控制制度库存现金的会计控制制度l(二二)银行存款的会计控制制度银行存款的会计控制制度l(三三)票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理l四、货币资金监督检查制度四、货币资金监督检查制度l包括：包括：l1货币资金业务相关岗位及人员设置情况货币资金业务相关岗位及人员设置情况l2货币资金授权批准制度执行情况货币资金授权批准制度执行情况l3支付款项印章保管情况支付款项印章保管情况l4票据保管情况票据保管情况l53 货币资金业务核算规程的设计货币资金业务核算规程的设计l一、货币资金收入业务原始凭证的设计一、货币资金收入业务原始凭证的设计l通常企业发生货币资金收入业务主要有产品销售收入、通常企业发生货币资金收入业务主要有产品销售收入、材料、废旧物资销售和对外提供劳务、预收款项及预付材料、废旧物资销售和对外提供劳务、预收款项及预付款项收入等。款项收入等。l就凭证设计看，主要有以下两种：就凭证设计看，主要有以下两种：l1收据收据(收款单收款单)，通常要求一式三份，通常要求一式三份(出纳、会计、客出纳、会计、客户户)l2代垫费用结算单代垫费用结算单l二、货币资金支出业务原始凭证的设计二、货币资金支出业务原始凭证的设计l企业发生货币资金支付的情况主要有采购材料物资、发企业发生货币资金支付的情况主要有采购材料物资、发放工资、支付日常费用等，也包括预付款项和预收款项放工资、支付日常费用等，也包括预付款项和预收款项退回。退回。l(一一)库存现金支出凭证库存现金支出凭证l1医药费报销单医药费报销单l2定额备用金制和报销单定额备用金制和报销单l(二二)支票结算登记簿支票结算登记簿l(三三)应付凭单应付凭单l三、货币资金处理程序的设计三、货币资金处理程序的设计l(一一)出纳部门收现程序的设计出纳部门收现程序的设计l通常是零星项目的现金收入业务。通常是零星项目的现金收入业务。l1业务流程业务流程l 业务部门开出一式两份收款通知，经审核后交出纳部业务部门开出一式两份收款通知，经审核后交出纳部门。门。l 出纳部门收款后编制收款收据一式三份，留存一份，出纳部门收款后编制收款收据一式三份，留存一份，客户一份，另一份随收款通知交会计记账。客户一份，另一份随收款通知交会计记账。l 定期进行账账核对。定期进行账账核对。l2控制要点控制要点l 开票人与收款人分离，出纳根据审核后的收款通知收开票人与收款人分离，出纳根据审核后的收款通知收款并开出收据。款并开出收据。l 出纳及会计分别记账。出纳及会计分别记账。l 定期进行收款通知、现金日记账和明细账核对。定期进行收款通知、现金日记账和明细账核对。l(二二)零星费用报销付现业务程序设计零星费用报销付现业务程序设计l1业务流程业务流程l 支出费用部门编制报销凭证，经审核后交支出费用部门编制报销凭证，经审核后交会计部门。会计部门。l 会计部门审核后交出纳部门付款。会计部门审核后交出纳部门付款。l 将报销单送交会计部门登账。将报销单送交会计部门登账。l2控制要点控制要点l 费用报销必须有原始凭证。费用报销必须有原始凭证。l 费用报销必须由有关部门主管审核批准。费用报销必须由有关部门主管审核批准。l 定期进行账账核对。定期进行账账核对。l(三三)支票付款签发程序的设计支票付款签发程序的设计l该流程反映企业采用支票付款结算的业务过程。该流程反映企业采用支票付款结算的业务过程。l1业务流程业务流程l 业务部门将外单位收款通知经本部门审核后交会业务部门将外单位收款通知经本部门审核后交会计部门。计部门。l 会计部门审核后交出纳部门。会计部门审核后交出纳部门。l 出纳签发支票并在支票登记簿上登记。出纳签发支票并在支票登记簿上登记。l 出纳及会计分别根据支票回执登记账簿。出纳及会计分别根据支票回执登记账簿。l2 2控制要点控制要点l 付款前由业务部门和会计部门主管审核。付款前由业务部门和会计部门主管审核。l 签发支票后应登记备查。签发支票后应登记备查。l 签发支票的印鉴由会计主管保管。签发支票的印鉴由会计主管保管。l 银行存款日记账与相关账簿核对相符。银行存款日记账与相关账簿核对相符。第六章第六章 存货业务会计制度的设计存货业务会计制度的设计l61 存货业务会计制度设计概述存货业务会计制度设计概述l一、存货业务的内容和特点一、存货业务的内容和特点l(一一)感化业务概念及基础工作的设计感化业务概念及基础工作的设计l1存货的概念存货的概念l存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商存货主要包括各类原材料、在产品、半成品、库存商品及周转材料等。品及周转材料等。l存货属于企业的流动资产存货属于企业的流动资产(具体内容具体内容)。l2存货的基础工作设计存货的基础工作设计l 存货编号的设计，为加强对各类存货的实物管理，存货编号的设计，为加强对各类存货的实物管理，一般要对各类存货进行编号。一般要对各类存货进行编号。l 存货的计量存货的计量l初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成初始计量，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本。l后续计量后续计量(发出存货的成本发出存货的成本)，这需要选择一定的计价方，这需要选择一定的计价方法。具体使用时，一是要符合有关规定。二是在选用后法。具体使用时，一是要符合有关规定。二是在选用后不得随意更改。存货在会计报表中应当以实际成本列示。不得随意更改。存货在会计报表中应当以实际成本列示。l期未计量。在资产负债日，存货应当按成本与可变净值期未计量。在资产负债日，存货应当按成本与可变净值孰低计量。即按两者比较中较低的计量。当存货成本高孰低计量。即按两者比较中较低的计量。当存货成本高于其可变净值时，按其差额计提存货跌价准备，对已经于其可变净值时，按其差额计提存货跌价准备，对已经计提存货跌价准备的，当存货可变净值回升时，应在已计提存货跌价准备的，当存货可变净值回升时，应在已经计提存货跌价准备金额的范围内转回。经计提存货跌价准备金额的范围内转回。l 盘存制度确定盘存制度确定l永续盘存制，这种方法是对各类存货每一次收入和支出永续盘存制，这种方法是对各类存货每一次收入和支出后，都要计算出结存数。这个结存数可分为实物数量的、后，都要计算出结存数。这个结存数可分为实物数量的、金额的、实物数量与金额的三种不同方式。金额的、实物数量与金额的三种不同方式。l为保证账实相符和资产安全，在永续盘存制下，也需要为保证账实相符和资产安全，在永续盘存制下，也需要对存货进行定期或不定期盘点。对存货进行定期或不定期盘点。l实地盘存制，一些企业限于人力与核算水平，或是对一实地盘存制，一些企业限于人力与核算水平，或是对一些难以采用永续盘存制材料，只能采用实地盘存制。在些难以采用永续盘存制材料，只能采用实地盘存制。在这种制度下：这种制度下：l本期发出存货数期初结存数本期收入数期未盘存本期发出存货数期初结存数本期收入数期未盘存数数l实际应用时，应注意：一是平时除建立钱、物、账分管实际应用时，应注意：一是平时除建立钱、物、账分管的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严的内部牵制制度外，还要加强各部门的经济责任制，严格考核。二是在期未除认真盘点外，还应抽查若干存货格考核。二是在期未除认真盘点外，还应抽查若干存货的凭证，测算其结存数，看是否等于本期的盘存数。的凭证，测算其结存数，看是否等于本期的盘存数。l(二二)存货的特点存货的特点l1 企业持有存货的最终目的是为了出售。企业持有存货的最终目的是为了出售。l2存货是有形资产。存货是有形资产。l3存货是流动资产。存货是流动资产。l4存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。存货具有时效性和发生潜在损失的可能性。l(三三)存货业务设计的内容存货业务设计的内容l存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、存货业务包括材料、物资的采购与付款、验收入库、保管和发放等环节。保管和发放等环节。l二、存货业务会计制度设计目标和要求二、存货业务会计制度设计目标和要求l(一一)存货业务会计制度设计目标存货业务会计制度设计目标l1提供存货的各种真实、完整、有用信息。提供存货的各种真实、完整、有用信息。l2保证存货的安全。保证存货的安全。l3控制存货的流动。控制存货的流动。l4监督、落实存货的经营责任。监督、落实存货的经营责任。l5加速存货资金周转，考核存货的经济效益。加速存货资金周转，考核存货的经济效益。l(二二)存货业务会计制度设计要求存货业务会计制度设计要求l1严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安严格各种存货收发手续的规定，保护实物财产的安全。全。l2正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业正确反映各种存货增减变动和结存情况，保证企业生产活动的正常进行。生产活动的正常进行。l3正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超正确计算物化劳动，考核存货资金以及防止存货超储积压。储积压。l62 存货业务内部会计控制制度的设计存货业务内部会计控制制度的设计l一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计一、采购与付款业务内部会计控制制度的设计l(一一)职责分工与授权批准设计职责分工与授权批准设计l企业应建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职企业应建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。相互分离、制约和监督。l(二二)授权制度和审核批准制度设计授权制度和审核批准制度设计l1建立完整的采购登记制度建立完整的采购登记制度l2请购与审批控制设计请购与审批控制设计l 建立采购申请制度。建立采购申请制度。l 加强采购业务的预算管理加强采购业务的预算管理l(三三)采购与验收控制制度设计采购与验收控制制度设计l 建立健全采购与验收环节的管理制度。建立健全采购与验收环节的管理制度。l1建立采购与验收环节的管理制度。建立采购与验收环节的管理制度。l 建立供应商评价制度建立供应商评价制度l 对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作对紧急、小额零星采购的范围、供应商的选择作出明确规定。出明确规定。l2根据采购及其供应情况确定采购方式。根据采购及其供应情况确定采购方式。l 一般物品或劳务等的采购可采用订单采购或合同一般物品或劳务等的采购可采用订单采购或合同订货等方式。订货等方式。l 企业应成立采购价格委员会，明确采购价格形成企业应成立采购价格委员会，明确采购价格形成机制。机制。l3掌握有关供应商信誉、供货能力。掌握有关供应商信誉、供货能力。l4严格执行验收制度。严格执行验收制度。l(四四)付款控制设计付款控制设计l1遵守相关制度。遵守相关制度。l2加强预付账款和定金的管理加强预付账款和定金的管理l 建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强建立健全预付账款和定金的授权批准制度，加强管理。管理。l 加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约加强应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等定的付款日期、折扣条件等 管理应付账款。管理应付账款。l 建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手建立严格的退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货款回收等作出明确规定，及时续、货物出库、退货款回收等作出明确规定，及时收回退货款。收回退货款。l 定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。款等往来款项。l二、储存业务内部会计控制制度的设计二、储存业务内部会计控制制度的设计l(一一)建立专库专人保管制度建立专库专人保管制度l(二二)建立严格的存货计量、记录和管理制度建立严格的存货计量、记录和管理制度l1存货的分类和编号。存货的分类和编号。l2存货的计量与记录。存货的计量与记录。l3存货的计划和管理。存货的计划和管理。l(三三)采用永续盘存制采用永续盘存制l此制度能够从账面上随时掌握各种存货的结存数和此制度能够从账面上随时掌握各种存货的结存数和金额，并用账面结存数和实物盘点相对照，形成一金额，并用账面结存数和实物盘点相对照，形成一种牵制关系。种牵制关系。l(四四)健全实地盘点制度健全实地盘点制度l盘点控制是通过对企业资产进行定期盘点，并将盘盘点控制是通过对企业资产进行定期盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较以确定是否相符，进而点结果与会计记录进行比较以确定是否相符，进而发挥控制作用的一种控制方法。发挥控制作用的一种控制方法。l(五五)实施存货保险制度实施存货保险制度l(六六)建立库存存货质量管理制度建立库存存货质量管理制度l包括：包括：存货的残损变质。存货的残损变质。存货的积压呆滞。应结合存货的积压呆滞。应结合盘点及时发现并采取措施。盘点及时发现并采取措施。l(七七)健全存货明细账制度健全存货明细账制度l63 存货业务核算规程的设计存货业务核算规程的设计l一、采购与付款业务核算规程的设计一、采购与付款业务核算规程的设计l(一一)主要原始凭证主要原始凭证l(二二)各种凭证传递程序的设计各种凭证传递程序的设计l1指定专人填制有关凭证。指定专人填制有关凭证。l2不能由一个部门不能由一个部门(人员人员)完成凭证的所有必要手续。完成凭证的所有必要手续。l3不相容职务分离。不相容职务分离。l4凭证传递要及时。采取套写凭证，可简化手续，提高凭证传递要及时。采取套写凭证，可简化手续，提高效率，又便于分析检查。凭证的传递程序应符合业务特效率，又便于分析检查。凭证的传递程序应符合业务特点和内控的需要。点和内控的需要。l(三三)采购与付款业务处理程序的设计采购与付款业务处理程序的设计l二、储存业务核算规程的设计二、储存业务核算规程的设计l(一一)储存业务主要原始凭证、账表的设计储存业务主要原始凭证、账表的设计l限额领料单，一种多次使用的凭证，适用于限额领料单，一种多次使用的凭证，适用于有消耗定额的材料。有消耗定额的材料。l(二二)储存业务主要处理程序的设计储存业务主要处理程序的设计第七章第七章 投资业务会计制度的设计投资业务会计制度的设计l71 投资业务会计制度设计概述投资业务会计制度设计概述l(一一)投资，企业为通过分配来增加财富，或为了谋求其投资，企业为通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。他利益将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。l投资按投资者的意图可分为：投资按投资者的意图可分为：l1交易性金融资产，随时变现且持有时间不超过一年。交易性金融资产，随时变现且持有时间不超过一年。l2持有到期投资，符合到期日和回收金额固定，且企业持有到期投资，符合到期日和回收金额固定，且企业有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。有明确意图和能力持有到期的非衍生金融资产。l3可供出售金融资产，初始确认时即被指定为可供出售可供出售金融资产，初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产的非衍生金融资产(除货款和除货款和1及及2)。l4长期股权投资，持有时间超过一年的各种股权性质投长期股权投资，持有时间超过一年的各种股权性质投资。资。l5投资性房地产，为赚取租金或资本增值或两者兼有而投资性房地产，为赚取租金或资本增值或两者兼有而持有的房地产。持有的房地产。l(二二)投资业务特点投资业务特点l可概括为：能为企业带来未来的经济利益，可直接或可概括为：能为企业带来未来的经济利益，可直接或间接地增加现金流入量；收益与风险并存；投资资产间接地增加现金流入量；收益与风险并存；投资资产的流动性强，极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为的流动性强，极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为往往又具有隐弊性；投资资产的价值变化较大，容易往往又具有隐弊性；投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和账务处理出现弊端等问题。发生计价不当和账务处理出现弊端等问题。l1交易性金融资产和可供出售金融资产的特点交易性金融资产和可供出售金融资产的特点l交易性金融资产的特点交易性金融资产的特点l 变现能力强，其流动性仅次于现金。变现能力强，其流动性仅次于现金。l 能够在公开市场交易并有明确市价，近期内出售，能够在公开市场交易并有明确市价，近期内出售，回收金额不固定或不可确定。回收金额不固定或不可确定。l 持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。动性和获利性。l 投资目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资投资目的是为了利用生产经营过程的暂时闲置资金获得一定的收益。金获得一定的收益。l可供出售金融资产的特点与交易性金融资产的特点可供出售金融资产的特点与交易性金融资产的特点相似，不同之处在于会计核算上在取得资产时将所相似，不同之处在于会计核算上在取得资产时将所发生的交易费用计入初始入账金额，后续计量时公发生的交易费用计入初始入账金额，后续计量时公允价值变动计入所有者权益。而交易性金融资产在允价值变动计入所有者权益。而交易性金融资产在取得时所发生的费用计入投资收益，后续计量时公取得时所发生的费用计入投资收益，后续计量时公允价值变动计入当期损益。允价值变动计入当期损益。l2持有到期投资的特点持有到期投资的特点l 到期日固定、回收金额固定或可确定。到期日固定、回收金额固定或可确定。l 属于非金融衍生资产。属于非金融衍生资产。l 企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产。企业有明确意图持有至到期的非衍生金融资产。l 企业有能力持有至到期的非衍生金融资产。企业有能力持有至到期的非衍生金融资产。l3长期股权投资的特点长期股权投资的特点l 投资目的不仅仅是使闲置资金发挥效益。投资目的不仅仅是使闲置资金发挥效益。l 投资的风险大。投资的风险大。l 一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变一般投资项目单一、投资金额较大、投资内容变动很少；通常企业无意在短期内收回投资。动很少；通常企业无意在短期内收回投资。l 有合同、章程等法律文件的严格约束。有合同、章程等法律文件的严格约束。l 会计核算复杂。会计核算复杂。l二、投资业务会计制度设计的目标和要求二、投资业务会计制度设计的目标和要求l(一一)设计目标设计目标l1防范投资风险。防范投资风险。l2保护投资资产的安全完整。保护投资资产的安全完整。l3提供真实投资状况的财务信息。提供真实投资状况的财务信息。l(二二)投资业务会计制度设计的要求投资业务会计制度设计的要求l1安全要求，具体表现为接触控制、核对控制等。安全要求，具体表现为接触控制、核对控制等。l2成本效益要求，具体是设计控制点、精简机构和人员，成本效益要求，具体是设计控制点、精简机构和人员，改进控制手段。改进控制手段。l3权责明确、奖罚结合要求，岗位责任制与经济利益相权责明确、奖罚结合要求，岗位责任制与经济利益相联系。联系。l4信息反馈要求，具体是要在企业内部设置严密的记录信息反馈要求，具体是要在企业内部设置严密的记录和报告等信息反馈系统。和报告等信息反馈系统。l72 投资业务内部会计控制制度的设计投资业务内部会计控制制度的设计l一、职责分离制度的设计一、职责分离制度的设计l(一一)对外投资的决策人与执行人相分离。对外投资的决策人与执行人相分离。l(二二)对外投资计划的编制人员与审批人员相分离。对外投资计划的编制人员与审批人员相分离。l(三三)负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离。负责对外投资业务人员与会计核算人员相分离。l(四四)对外投资处置的审批与执行人员相分离。对外投资处置的审批与执行人员相分离。l二、授权批准制度的设计二、授权批准制度的设计l(一一)对外投资决策的授权批准程序对外投资决策的授权批准程序l(二二)对外投资业务实施的授权批准程序对外投资业务实施的授权批准程序l(三三)对外投资有关权益证书管理的授权批准程序对外投资有关权益证书管理的授权批准程序l(四四)对外投资实施方案变更的授权批准程序对外投资实施方案变更的授权批准程序l三、会计核算控制制度的设计三、会计核算控制制度的设计l(一一)投资取得控制制度的设计投资取得控制制度的设计l1对证券经纪人从事对外投资业务控制制度对证券经纪人从事对外投资业务控制制度l2投资记名控制制度投资记名控制制度l(二二)投资保管控制制度的设计投资保管控制制度的设计l1企业自行保管的有价证券实物，应有专门保管场所。企业自行保管的有价证券实物，应有专门保管场所。l2证券保管人员必须设置证券登记簿，由经手人签名，证券保管人员必须设置证券登记簿，由经手人签名，并定期核对。并定期核对。l3企业自行保管有价证券实施，要由与投资业务无关人企业自行保管有价证券实施，要由与投资业务无关人员进行核对或实地盘点。员进行核对或实地盘点。l(三三)投资收益控制制度的设计投资收益控制制度的设计l1对外投资收益收取的控制对外投资收益收取的控制l2对外投资收益记录的控制对外投资收益记录的控制l(四四)投资处置控制制度的设计投资处置控制制度的设计l1严格执行审批手续严格执行审批手续l2合理确定转让价格合理确定转让价格l3认真审核相关文件认真审核相关文件l(五五)投资盘点制度的设计投资盘点制度的设计l1对外投资资产清查的账证相符对外投资资产清查的账证相符l2对外投资资产清查的账实相符对外投资资产清查的账实相符l3对外投资资产清查的处理对外投资资产清查的处理l四、财务分析控制制度的设计四、财务分析控制制度的设计l1分析企业在正常生产经营及扩大生产经营情分析企业在正常生产经营及扩大生产经营情况下所需营运资本额。据此编制有关预算。况下所需营运资本额。据此编制有关预算。l2了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司了解分析本行业或其他行业中盈利较高公司的经营政策和财务状况。的经营政策和财务状况。l3及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。司的资料。l4定期向最高管理层送交财务分析报告。定期向最高管理层送交财务分析报告。l73 投资业务核算规程的设计投资业务核算规程的设计l一、投资业务原始凭证、账簿的设计一、投资业务原始凭证、账簿的设计l(一一)投资业务原始凭证投资业务原始凭证l1经济人通知单，企业投资经济人进行投资活经济人通知单，企业投资经济人进行投资活动的书面记录。动的书面记录。l2投资合同或投资协议投资合同或投资协议l(1)企业合并方式形成长期股权投资的会计处理企业合并方式形成长期股权投资的会计处理l 同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时，编同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时，编制如下会计分录：制如下会计分录：l借：长期股权投资借：长期股权投资(合并日账面价值合并日账面价值)l 贷：银行存款贷：银行存款l 资本公积资本公积l 非同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时，非同一控制下企业合并取得投资，进行初始计量时，编制如下会计分录：编制如下会计分录：l借：长期股权投资借：长期股权投资l 应收股利应收股利(已宣告但尚未发放已宣告但尚未发放)l 贷：银行存款贷：银行存款l 营业外收入营业外收入(购买成本小于公允价值的差额，反之购买成本小于公允价值的差额，反之为商誉为商誉)l(2)非企业合并方式形成长期股权投资的会计处理，类非企业合并方式形成长期股权投资的会计处理，类比前者。比前者。l3债券契约，明确债券持有者与发行企业双方权利义务债券契约，明确债券持有者与发行企业双方权利义务关系的法律文件。关系的法律文件。l4交割单，企业在证券市场上交易，由证券公司出具的、交割单，企业在证券市场上交易，由证券公司出具的、表明证券成交的原始凭证。表明证券成交的原始凭证。l(1)交易性金融资产的取得和回收交易性金融资产的取得和回收l 取得交易性金融资产取得交易性金融资产l借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本(公允价值公允价值)l 投资收益投资收益(交易费用交易费用)l 应收股利应收股利(已宣告但尚未发放已宣告但尚未发放)l 贷：银行存款贷：银行存款l 收回交易性金融资产收回交易性金融资产l借：银行存款借：银行存款l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本l -公允价值变动公允价值变动l 投资收益投资收益l注：如收回金额小于资产净值时，借记投资收益，另外注：如收回金额小于资产净值时，借记投资收益，另外还应将公允价值变动转出。还应将公允价值变动转出。l(2)持有到期投资的取得和收回持有到期投资的取得和收回l 取得持有到期投资取得持有到期投资l借：持有到期投资借：持有到期投资成本成本(面值面值)l -利息调整利息调整(差额差额)l 应收利息应收利息(已宣告但尚未发放已宣告但尚未发放)l 贷：银行存款贷：银行存款l 收回持有到期投资收回持有到期投资l借：银行存款借：银行存款l 贷：持有到期投资贷：持有到期投资成本成本l -利息调整利息调整l -应计利息应计利息l 投资收益投资收益(差额差额)l5股息红利领款收据股息红利领款收据l6股利分配公告股利分配公告l以股票作为长期股权投资的企业，根据股利分配公告作以股票作为长期股权投资的企业，根据股利分配公告作投资收益处理。长期股权在持有期间收益的核算，有成投资收益处理。长期股权在持有期间收益的核算，有成本法和权益法两种。本法和权益法两种。l(1)采用成本法核算采用成本法核算l借：银行存款借：银行存款l 贷：长期股权投资贷：长期股权投资l 投资收益投资收益l(2)采用权益法核算采用权益法核算l借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整l 贷：投资收益贷：投资收益(按被投资单位实现净损益的份额按被投资单位实现净损益的份额)l注：若被投资单位亏损，则编制相反的会计分录，但减注：若被投资单位亏损，则编制相反的会计分录，但减少的投资，应以账面价值为零为限。少的投资，应以账面价值为零为限。l7资本公积转增股本公告资本公积转增股本公告l采用权益法核算时，编制如下会计分录。采用权益法核算时，编制如下会计分录。l借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动l 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积l8各年摊余成本、利息收入及应收利息计算表，指各年摊余成本、利息收入及应收利息计算表，指在资产负债表日，按会计确认、计量、记录的权责在资产负债表日，按会计确认、计量、记录的权责发生制要求，对持有到期投资为分期付息、一次还发生制要求，对持有到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，需要按实际利率编制。本债券投资的，需要按实际利率编制。l对于分期付息的持有到期投资，会计分录为：对于分期付息的持有到期投资，会计分录为：l借：应收利息借：应收利息(按票面利率计算按票面利率计算)l 贷：投资收益贷：投资收益(按持有到期投资摊余成本和实际利按持有到期投资摊余成本和实际利率计算率计算)l 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整(按其差额按其差额)l持有到期一次还本付息投资的，编制如下会计分录：持有到期一次还本付息投资的，编制如下会计分录：l借：持有到期投资借：持有到期投资应计利息应计利息(按票面利率按票面利率)l 贷：投资收益贷：投资收益l 持有到期投资持有到期投资利息调整利息调整l9股票、债券、基金期未公允价值表，指在资产负股票、债券、基金期未公允价值表，指在资产负债表日，企业编制当日股票、债券、基金的公允价债表日，企业编制当日股票、债券、基金的公允价值。值。l公允价值低于账面价值，按差额：公允价值低于账面价值，按差额：l借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益l 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动l公允价值高于账面价值，作相反的会计分录。公允价值高于账面价值，作相反的会计分录。l(二二)投资业务账簿的设计投资业务账簿的设计l设计股票投资、债券投资、基金投资备查账簿。设计股票投资、债券投资、基金投资备查账簿。l二、交易性金融资产业务处理程序二、交易性金融资产业务处理程序l(一一)购入资产的处理购入资产的处理l1业务处理程序业务处理程序l2控制要点控制要点l 进行投资分析，经批准后，由投资部门出具进行投资分析，经批准后，由投资部门出具“证券购证券购入通知单入通知单”通知部门。通知部门。l 财务人员对财务人员对“证券购入通知单证券购入通知单”进行审核，经主管批进行审核，经主管批准后填制支付通知。准后填制支付通知。l 出纳审核后，按规定办理付款，审核后交投资部门。出纳审核后，按规定办理付款，审核后交投资部门。l 付款后，出纳取得相关凭证，注明已付款，同时交凭付款后，出纳取得相关凭证，注明已付款，同时交凭证给会计记账。证给会计记账。l 财会人员根据付款凭证编制记账凭证登记账簿。财会人员根据付款凭证编制记账凭证登记账簿。l 企业对投资获得的有价证券进行妥善保管。企业对投资获得的有价证券进行妥善保管。l(二二)交易性投资收益业务处理程序交易性投资收益业务处理程序l1业务处理程序业务处理程序l2控制要点控制要点l 编制投资收益表前核对相关凭证。编制投资收益表前核对相关凭证。l 对已公告发放股利、利息等，尚未收到的，要及时查对已公告发放股利、利息等，尚未收到的，要及时查明原因。明原因。l 定期查阅交易性金融资产账簿。定期查阅交易性金融资产账簿。l(三三)交易性投资出售业务处理程序交易性投资出售业务处理程序l1业务处理程序业务处理程序l2控制要点控制要点l 出售要经授权批准。出售要经授权批准。l 投资部门、出纳部门和会计部门要定期核对单据，确投资部门、出纳部门和会计部门要定期核对单据，确保每笔业务正确入账。保每笔业务正确入账。l(四四)交易性投资期未计价业务处理程序交易性投资期未计价业务处理程序l1在资产负债日，编制一式两份的公允价值表。在资产负债日，编制一式两份的公允价值表。l2会计收到公允价值表后，及时编制记账凭证账簿。会计收到公允价值表后，及时编制记账凭证账簿。l三、持有至到期投资业务处理程序三、持有至到期投资业务处理程序l考虑购入、收益和出售。考虑购入、收益和出售。l四、长期股权投资业务处理程序四、长期股权投资业务处理程序l(一一)长期股权投资核算方法的选择长期股权投资核算方法的选择l1选择成本法、权益法的条件选择成本法、权益法的条件l影响核算方法选择的决定性因素是双方的关系，投影响核算方法选择的决定性因素是双方的关系，投资方对被投资方的关系可分为：控制、共同控制、资方对被投资方的关系可分为：控制、共同控制、重大影响三种。按新的企业会计准则，对子公司投重大影响三种。按新的企业会计准则，对子公司投资，日常采用成本法核算，编制合并报表时调整为资，日常采用成本法核算，编制合并报表时调整为权益法。除此以外，对被投资方不具有共同控制或权益法。除此以外，对被投资方不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算。投能可靠计量的权益性投资，也采用成本法核算。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，采用权益法核算。采用权益法核算。l2成本法核算的特点和要求成本法核算的特点和要求l主要特点：股权投资一般反映的是股权投资的成本。主要特点：股权投资一般反映的是股权投资的成本。l具体要求是：初始成本计价，追加或收回投资应当调整具体要求是：初始成本计价，追加或收回投资应当调整长期股权投资成本。投资企业确认投资收益，仅限于被长期股权投资成本。投资企业确认投资收益，仅限于被投资方接受投资后产生的累积净利润分配额。投资方接受投资后产生的累积净利润分配额。l3权益法核算的特点和要求权益法核算的特点和要求l主要特点：根据被投资单位的经营损益不断调整投资方主要特点：根据被投资单位的经营损益不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方经营损益的份额。损益的份额。l(1)初始投资成本大于投资时应享有被投资单位净资产初始投资成本大于投资时应享有被投资单位净资产公允价值，不调整初始成本。反之，其差额计入当期损公允价值，不调整初始成本。反之，其差额计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。益，同时调整长期股权投资的成本。l(2)取得投资后，应当按享有的份额，确认投资损益并取得投资后，应当按享有的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。在收到利润后，相应减调整长期股权投资的账面价值。在收到利润后，相应减少长期股权投资的账面成本。少长期股权投资的账面成本。l(3)被投资单位发生净亏损，应当按享有的份额减少长被投资单位发生净亏损，应当按享有的份额减少长期股权投资账面价值，以减少至零为限。期股权投资账面价值，以减少至零为限。l(4)投资企业在确认应享有被投资单位净损益份额时，投资企业在确认应享有被投资单位净损益份额时，应以取得投资时被投资单位各项资产的公允价值为基础，应以取得投资时被投资单位各项资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。对被投资单位的净利润进行调整后确认。l(5)投资企业对于被投资单位除净损益外所有者权益其投资企业对于被投资单位除净损益外所有者权益其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。者权益。l(二二)长期股权投资减值的核算长期股权投资减值的核算l资产减值，指资产可收回的金额低于其账面价值。资产减值，指资产可收回的金额低于其账面价值。l1有市价情况有市价情况l(1)股权市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于预计的股权市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于预计的下跌。下跌。l(2)企业的经营环境及投资所处市场在当期或近期发生企业的经营环境