第四章 工业企业主要经济业务的核算.ppt

第四章第四章 工业企业主要经济工业企业主要经济 业务的核算业务的核算 教学目的：学学习习本本章章要要求求理理解解企企业业资资金金筹筹集集、生生产产准准备备、产产品品生生产产、产产品品销销售售、财财务务成成果果等等业业务务活活动动的的内内容容，账账户户设设置置（账账户户的的性性质质、用用途途和和结结构构）和和主主要要业业务务的的账账户户对对应应关关系系。能能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用。2023/1/301 教学内容第一节 资金筹集的核算第二节 生产准备业务的核算 第三节 产品生产业务的核算第四节 产品销售的核算 第五节 财务成果的核算2023/1/302第一节第一节 资金筹集的核算资金筹集的核算 企业从事生产经营活动必须具备一定的资金，企业筹集资金的渠道通常有两个：1、向投资人筹集资金形成投入资本；2、向债权人借款形成负债。2023/1/303一、投入资本的核算（一）资本金（一）资本金1、概概念念：是是出出资资人人在在注注册册资资本本范范围围内内实实际际投入到企业的资本额投入到企业的资本额。2、投资方式：、投资方式：现金、各种有形资产、无形资产现金、各种有形资产、无形资产2023/1/304投入资本的特征投入资本的特征n n投入资本是指投资者实际投入企业投入资本是指投资者实际投入企业投入资本是指投资者实际投入企业投入资本是指投资者实际投入企业的财产物资的财产物资的财产物资的财产物资公司法公司法公司法公司法：所有者可以以货币出：所有者可以以货币出：所有者可以以货币出：所有者可以以货币出资，也可以以实物、知识产权、土资，也可以以实物、知识产权、土资，也可以以实物、知识产权、土资，也可以以实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以地使用权等可以用货币估价并可以地使用权等可以用货币估价并可以地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资依法转让的非货币财产作价出资依法转让的非货币财产作价出资依法转让的非货币财产作价出资n n注册资本制注册资本制注册资本制注册资本制公司法公司法公司法公司法为不同类型公司规定了为不同类型公司规定了为不同类型公司规定了为不同类型公司规定了注册资本的最低限额，公司申请设注册资本的最低限额，公司申请设注册资本的最低限额，公司申请设注册资本的最低限额，公司申请设立的注册资本必须高于最低限额数立的注册资本必须高于最低限额数立的注册资本必须高于最低限额数立的注册资本必须高于最低限额数才能获准设立才能获准设立才能获准设立才能获准设立n n实收资本制实收资本制实收资本制实收资本制投入资本与其注册资本一致，注册投入资本与其注册资本一致，注册投入资本与其注册资本一致，注册投入资本与其注册资本一致，注册资本一次筹足资本一次筹足资本一次筹足资本一次筹足公司法公司法公司法公司法（20062006）调整为折衷资）调整为折衷资）调整为折衷资）调整为折衷资本制，注册资本不一定一次筹足，本制，注册资本不一定一次筹足，本制，注册资本不一定一次筹足，本制，注册资本不一定一次筹足，但规定了首次出资的数额和比例，但规定了首次出资的数额和比例，但规定了首次出资的数额和比例，但规定了首次出资的数额和比例，以及最后缴清出资的期限以及最后缴清出资的期限以及最后缴清出资的期限以及最后缴清出资的期限还有一种授权资本制，注册资本是还有一种授权资本制，注册资本是还有一种授权资本制，注册资本是还有一种授权资本制，注册资本是否一次筹足与企业成立无关否一次筹足与企业成立无关否一次筹足与企业成立无关否一次筹足与企业成立无关n n我国我国我国我国公司法公司法公司法公司法强调资本保全，公强调资本保全，公强调资本保全，公强调资本保全，公司设立后，所有者不得抽逃资金司设立后，所有者不得抽逃资金司设立后，所有者不得抽逃资金司设立后，所有者不得抽逃资金n n公司法公司法公司法公司法（20062006）主要内容）主要内容）主要内容）主要内容2023/1/305公司法公司法（2006）主要内容）主要内容有限责任公司有限责任公司有限责任公司有限责任公司1 1人有限责任人有限责任人有限责任人有限责任公司特别规定公司特别规定公司特别规定公司特别规定发起设立股份发起设立股份发起设立股份发起设立股份有限公司有限公司有限公司有限公司募集设立股份募集设立股份募集设立股份募集设立股份有限公司有限公司有限公司有限公司股东人数股东人数股东人数股东人数5050个以下个以下个以下个以下1 1个自然人或个自然人或个自然人或个自然人或法人，不含国法人，不含国法人，不含国法人，不含国有独资有独资有独资有独资2 2个以上、个以上、个以上、个以上、200200个以下发起人个以下发起人个以下发起人个以下发起人最低注册资本最低注册资本最低注册资本最低注册资本3 3万元万元万元万元1010万元万元万元万元500500万元万元万元万元首次出资额首次出资额首次出资额首次出资额不低于注册资不低于注册资不低于注册资不低于注册资本本本本20%20%或或或或3 3万万万万一次足额缴清一次足额缴清一次足额缴清一次足额缴清不低于注册资不低于注册资不低于注册资不低于注册资本本本本20%20%一次足额缴清一次足额缴清一次足额缴清一次足额缴清募足，发起人募足，发起人募足，发起人募足，发起人认购股份不低认购股份不低认购股份不低认购股份不低于总股份于总股份于总股份于总股份35%35%缴清出资期限缴清出资期限缴清出资期限缴清出资期限2 2年内年内年内年内2 2年内年内年内年内出资方式出资方式出资方式出资方式货币出资不低货币出资不低货币出资不低货币出资不低于注册资本于注册资本于注册资本于注册资本30%30%发起人货币出资不低于注册资发起人货币出资不低于注册资发起人货币出资不低于注册资发起人货币出资不低于注册资本本本本30%30%2023/1/3063.投入资本的核算投入资本的核算n n开设开设开设开设“实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）”总总总总账，并根据投资主体进行明细账，并根据投资主体进行明细账，并根据投资主体进行明细账，并根据投资主体进行明细核算核算核算核算n n会计分录会计分录会计分录会计分录接受投资时，按投入财产物接受投资时，按投入财产物接受投资时，按投入财产物接受投资时，按投入财产物资价值计入相关资产成本，资价值计入相关资产成本，资价值计入相关资产成本，资价值计入相关资产成本，按其在注册资本或股本中所按其在注册资本或股本中所按其在注册资本或股本中所按其在注册资本或股本中所占份额计入占份额计入占份额计入占份额计入“实收资本实收资本实收资本实收资本(股股股股本本本本)”)”)”)”，其差额形成资本公，其差额形成资本公，其差额形成资本公，其差额形成资本公积积积积n n接受货币资金投资，按实接受货币资金投资，按实接受货币资金投资，按实接受货币资金投资，按实际收到金额际收到金额际收到金额际收到金额n n接受非货币财产投资，按接受非货币财产投资，按接受非货币财产投资，按接受非货币财产投资，按投资合同或协议约定价值，投资合同或协议约定价值，投资合同或协议约定价值，投资合同或协议约定价值，不公允的除外不公允的除外不公允的除外不公允的除外增资时增资时增资时增资时n n增资发行增资发行增资发行增资发行n n资本公积、盈余公积转增资本公积、盈余公积转增资本公积、盈余公积转增资本公积、盈余公积转增资本资本资本资本n n股票股利股票股利股票股利股票股利减资时减资时减资时减资时实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）实收资本（股本）借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额期初余额期初余额 +，投入，投入，投入，投入增资增资增资增资-，减资，减资，减资，减资期末余额期末余额期末余额期末余额2023/1/307核算举例例例：1 1、某某新新建建企企业业，由由甲甲、乙乙、丙丙、丁丁四四个个企企业业投投资。甲企业投入资。甲企业投入100100万现金。万现金。借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 10000001000000 2 2、乙乙企企业业投投入入一一项项专专利利权权，评评估估价价值值为为2020万万元元，另另投入投入3030万元现金万元现金。借：无形资产借：无形资产 200000 200000 银行存款银行存款 300000 300000 贷：实收资本贷：实收资本-乙乙 500000 5000002023/1/3083 3、丙丙企企业业以以设设备备投投资资，其其账账面面原原值值120120万万元元，已已提提折旧折旧4040万元，评估确认价值为万元，评估确认价值为100100万元。万元。借：固定资产借：固定资产 1200000 1200000 贷：累计折旧贷：累计折旧 200000 200000 实收资本实收资本 1000000 10000004 4、丁丁企企业业以以厂厂房房作作为为投投资资，其其账账面面原原值值200200万万元元，已提折旧已提折旧2020万元，评估确认价值万元，评估确认价值120120万元。万元。借：固定资产借：固定资产 2000000 2000000 贷：实收资本贷：实收资本 1200000 1200000 累计折旧累计折旧 800000 8000002023/1/309（二）资本公积n n资本公积是企业生产经营过程中，除净损益以外其他所有者权益变动资本公积是企业生产经营过程中，除净损益以外其他所有者权益变动资本公积是企业生产经营过程中，除净损益以外其他所有者权益变动资本公积是企业生产经营过程中，除净损益以外其他所有者权益变动资本溢价（股本溢价）：投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占资本溢价（股本溢价）：投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占资本溢价（股本溢价）：投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占资本溢价（股本溢价）：投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额份额份额份额接受捐赠的财产物资：可以是货币财产或非货币财产捐赠接受捐赠的财产物资：可以是货币财产或非货币财产捐赠接受捐赠的财产物资：可以是货币财产或非货币财产捐赠接受捐赠的财产物资：可以是货币财产或非货币财产捐赠法定财产重估增值：资产法定财产重估增值：资产法定财产重估增值：资产法定财产重估增值：资产重估价值重估价值重估价值重估价值超过超过超过超过账面净值账面净值账面净值账面净值的差额，企业在兼并、的差额，企业在兼并、的差额，企业在兼并、的差额，企业在兼并、合营、租赁、联营、承包、拍卖、清算时，应进行资产评估合营、租赁、联营、承包、拍卖、清算时，应进行资产评估合营、租赁、联营、承包、拍卖、清算时，应进行资产评估合营、租赁、联营、承包、拍卖、清算时，应进行资产评估合营企业和联营企业除净损益以外其他所有者权益变动合营企业和联营企业除净损益以外其他所有者权益变动合营企业和联营企业除净损益以外其他所有者权益变动合营企业和联营企业除净损益以外其他所有者权益变动n n经股东大会或类似权利机构决议，资本公积可以转增资本，但不得弥经股东大会或类似权利机构决议，资本公积可以转增资本，但不得弥经股东大会或类似权利机构决议，资本公积可以转增资本，但不得弥经股东大会或类似权利机构决议，资本公积可以转增资本，但不得弥补亏损补亏损补亏损补亏损2023/1/3010资本公积的核算资本公积的核算n n开设开设开设开设“资本公积资本公积资本公积资本公积”总账和总账和总账和总账和“资资资资本溢价（股本溢价）本溢价（股本溢价）本溢价（股本溢价）本溢价（股本溢价）”、“其其其其他资本公积他资本公积他资本公积他资本公积”明细账明细账明细账明细账n n会计分录会计分录会计分录会计分录资本溢价（股本溢价）时资本溢价（股本溢价）时资本溢价（股本溢价）时资本溢价（股本溢价）时接受捐赠时，按实际收到金额接受捐赠时，按实际收到金额接受捐赠时，按实际收到金额接受捐赠时，按实际收到金额或或或或公允价值公允价值公允价值公允价值入账入账入账入账法定财产重估增值，按增值入法定财产重估增值，按增值入法定财产重估增值，按增值入法定财产重估增值，按增值入账账账账n n发生重估减值的，应首先发生重估减值的，应首先发生重估减值的，应首先发生重估减值的，应首先冲减冲减冲减冲减资本公积资本公积资本公积资本公积，再计入当期损益，再计入当期损益，再计入当期损益，再计入当期损益n n处置重估增值资产时，应处置重估增值资产时，应处置重估增值资产时，应处置重估增值资产时，应转出转出转出转出资本公积资本公积资本公积资本公积，计入当期损益，计入当期损益，计入当期损益，计入当期损益合营企业和联营企业除净损益合营企业和联营企业除净损益合营企业和联营企业除净损益合营企业和联营企业除净损益外其他所有者权益变动外其他所有者权益变动外其他所有者权益变动外其他所有者权益变动n n联系：长期股权投资的权益法联系：长期股权投资的权益法联系：长期股权投资的权益法联系：长期股权投资的权益法转增资本时转增资本时转增资本时转增资本时资本公积资本公积资本公积资本公积借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额期初余额期初余额 +，形成，形成，形成，形成-，转增资本，转增资本，转增资本，转增资本其他其他其他其他期末余额期末余额期末余额期末余额2023/1/3011 举例例例1 1、股股东东甲甲、乙乙各各出出资资5050万万元元设设立立一一家家有有限限责责任任公公司司，经经过过3 3年年经经营营后后，公公司司已已有有留留存存收收益益1212万万元元，此此时时，丙丙要要求求加加入入，并并希希望望拥拥有有1/31/3的的股股权权。丙丙应应投投入入资资本本：5656万万 借：银行存款借：银行存款 560000 560000 贷：实收资本贷：实收资本 500000 500000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 60000600002023/1/3012例例2 2、某某股股份份有有限限公公司司委委托托证证券券公公司司代代理理发发行行普普通通股股100000100000股股，每每股股面面值值1 1元元，按按每每股股1.21.2元元的的价价格格发发行行。按按发发行行收收入入的的3%3%收收取取手手续续费费，股股款款已存入银行。已存入银行。手续费：手续费：1000001.23%=36001000001.23%=3600 发行收入：发行收入：1000001.21000001.23600=1164003600=116400 借：银行存款借：银行存款 116400 116400 贷：股本贷：股本 100000 100000 资本公积资本公积 16400 164002023/1/3013(三三)留存收益留存收益n n留存收益是企业生产经营过程中，净损益引起所留存收益是企业生产经营过程中，净损益引起所留存收益是企业生产经营过程中，净损益引起所留存收益是企业生产经营过程中，净损益引起所有者权益变动有者权益变动有者权益变动有者权益变动盈余公积是从税后利润中计提形成的，经股东大会或盈余公积是从税后利润中计提形成的，经股东大会或盈余公积是从税后利润中计提形成的，经股东大会或盈余公积是从税后利润中计提形成的，经股东大会或类似权利机构决议，盈余公积可以弥补类似权利机构决议，盈余公积可以弥补类似权利机构决议，盈余公积可以弥补类似权利机构决议，盈余公积可以弥补以后以后以后以后年度亏损，年度亏损，年度亏损，年度亏损，也可以转增资本也可以转增资本也可以转增资本也可以转增资本未分配利润有两个层次，本年度已实现尚未分配的利未分配利润有两个层次，本年度已实现尚未分配的利未分配利润有两个层次，本年度已实现尚未分配的利未分配利润有两个层次，本年度已实现尚未分配的利润或留待以后年度分配的利润润或留待以后年度分配的利润润或留待以后年度分配的利润润或留待以后年度分配的利润2023/1/3014（三）盈余公积n 核算企业从净利润中提取的赢余公积金。核算企业从净利润中提取的赢余公积金。借方登记转出数；贷方登记增加数。余额在借方登记转出数；贷方登记增加数。余额在贷方贷方2023/1/3015二、借入资金的核算二、借入资金的核算 短期借款是指归还期在一年以内的借款，短期借款是指归还期在一年以内的借款，长期借款是指归还期在一年以上的各种借款长期借款是指归还期在一年以上的各种借款。借入企业企业2023/1/3016长期借款的核算长期借款的核算n n长期借款是指企业向长期借款是指企业向长期借款是指企业向长期借款是指企业向银行或其银行或其银行或其银行或其他金融机构等他金融机构等他金融机构等他金融机构等借入的期限在一借入的期限在一借入的期限在一借入的期限在一年以上的各种借款年以上的各种借款年以上的各种借款年以上的各种借款n n开设开设开设开设“长期借款长期借款长期借款长期借款”账户账户账户账户n n会计分录（见书）会计分录（见书）会计分录（见书）会计分录（见书）借入时，按借款金额入账借入时，按借款金额入账借入时，按借款金额入账借入时，按借款金额入账逐期计算利息，增加长期借款逐期计算利息，增加长期借款逐期计算利息，增加长期借款逐期计算利息，增加长期借款账面价值，账面价值，账面价值，账面价值，计入相关资本成本计入相关资本成本计入相关资本成本计入相关资本成本或当期损益或当期损益或当期损益或当期损益归还时归还时归还时归还时长期借款长期借款长期借款长期借款借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额期初余额期初余额 +，借入、计息，借入、计息，借入、计息，借入、计息-，归还，归还，归还，归还期末余额期末余额期末余额期末余额（一）账户介绍（一）账户介绍2023/1/3017短期借款的核算短期借款的核算n n短期借款是指企业向短期借款是指企业向短期借款是指企业向短期借款是指企业向银行或其银行或其银行或其银行或其他金融机构等他金融机构等他金融机构等他金融机构等借入的期限在一借入的期限在一借入的期限在一借入的期限在一 年内（含一年内（含一年内（含一年内（含一 年）的各种借款年）的各种借款年）的各种借款年）的各种借款n n开设开设开设开设“短期借款短期借款短期借款短期借款”账户账户账户账户n n会计分录（见书）会计分录（见书）会计分录（见书）会计分录（见书）借入时，按借款金额入账借入时，按借款金额入账借入时，按借款金额入账借入时，按借款金额入账逐期计算并预提利息，计入当逐期计算并预提利息，计入当逐期计算并预提利息，计入当逐期计算并预提利息，计入当期损益期损益期损益期损益归还时归还时归还时归还时短期借款短期借款短期借款短期借款借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方期初余额期初余额期初余额期初余额 +，借入，借入，借入，借入-，归还，归还，归还，归还期末余额期末余额期末余额期末余额2023/1/3018财务费用的内容和核算财务费用的内容和核算n n开设开设开设开设“财务费用财务费用财务费用财务费用”账户账户账户账户n n财务费用是企业为财务费用是企业为财务费用是企业为财务费用是企业为筹集生筹集生筹集生筹集生产经营所需资金等产经营所需资金等产经营所需资金等产经营所需资金等发生的发生的发生的发生的费用费用费用费用利息支出（利息收入冲减）利息支出（利息收入冲减）利息支出（利息收入冲减）利息支出（利息收入冲减）n n提供现金折扣（享受现金折扣提供现金折扣（享受现金折扣提供现金折扣（享受现金折扣提供现金折扣（享受现金折扣冲减）冲减）冲减）冲减）n n贴息贴息贴息贴息n n不包括可资本化的和罚息不包括可资本化的和罚息不包括可资本化的和罚息不包括可资本化的和罚息汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益支付给金融机构的手续费支付给金融机构的手续费支付给金融机构的手续费支付给金融机构的手续费财务部门财务部门财务部门财务部门财务费用财务费用财务费用财务费用借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方-，冲减、结转，冲减、结转，冲减、结转，冲减、结转+2023/1/3019（二）借入资金的主要经济业务核算（二）借入资金的主要经济业务核算 例例.向银行借入期限为六个月的生产周转借款向银行借入期限为六个月的生产周转借款110 000110 000元，元，款项已存入本企业开户银行。款项已存入本企业开户银行。借：银行存款110 000 贷：短期借款110 000到期偿还本金时，做相反的分录：到期偿还本金时，做相反的分录：借：短期借款110 000 贷：银行存款110 0002023/1/3020例例.向银行借入期限为三年的生产周转借款向银行借入期限为三年的生产周转借款200000200000元，年利元，年利率率6 6，到期一次还本付息。款项已存入本企业开户银行。，到期一次还本付息。款项已存入本企业开户银行。借：银行存款200,000 贷：长期借款200,000到期偿还本金时，做相反的分录：到期偿还本金时，做相反的分录：借：长期借款200000 贷：银行存款2000002023/1/3021资金筹集业务的总分类核算资金筹集业务的总分类核算固定资产固定资产 原材料原材料银行存款银行存款实收资本实收资本短期借款短期借款长期借款长期借款其他账户其他账户本节小结本节小结2023/1/3022目的：练习有关资金筹集业务的账务处理目的：练习有关资金筹集业务的账务处理n资料：利和股份公司资料：利和股份公司20082008年年7 7月发生了下列经济业务：月发生了下列经济业务：n1.1.接受大力公司投资接受大力公司投资5000050000元，存入银行元，存入银行n2.2.收到电子公司投资，其中设备估价收到电子公司投资，其中设备估价70 00070 000元交付使用，元交付使用，材料价值材料价值15 00015 000元验收入库元验收入库n3.3.自银行取得期限为自银行取得期限为6 6个月的借款个月的借款200 000200 000元存入银行元存入银行n4.4.上述银行借款年利率上述银行借款年利率6%6%，计算提取本月的借款利息，计算提取本月的借款利息n5.5.收到某外商捐赠的录像设备一台，价值收到某外商捐赠的录像设备一台，价值24 00024 000元，交元，交付使用付使用n6.6.经有关部门批准将资本公积金经有关部门批准将资本公积金30 00030 000元转赠资本元转赠资本n7.7.用银行存款用银行存款40 00040 000元偿还银行到期的临时借款。元偿还银行到期的临时借款。n要求：编制会计分录。要求：编制会计分录。2023/1/3023第二节 供应过程业务的核算 包括厂房设备等劳动资料的购建以及生产包括厂房设备等劳动资料的购建以及生产所需各种材料物资的采购和存储，为生产所需各种材料物资的采购和存储，为生产经营活动的正常进行做好准备工作。经营活动的正常进行做好准备工作。2023/1/3024一、固定资产购入业务(一）固定资产的确认固定资产的确认n n企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第4 4号号号号固定资产固定资产固定资产固定资产第二章第三条：固定资产，是指第二章第三条：固定资产，是指第二章第三条：固定资产，是指第二章第三条：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：同时具有下列特征的有形资产：同时具有下列特征的有形资产：同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管为生产商品、提供劳务、出租或经营管为生产商品、提供劳务、出租或经营管为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的理而持有的理而持有的理而持有的使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度n n第二章第四条：固定资产同时满足第二章第四条：固定资产同时满足第二章第四条：固定资产同时满足第二章第四条：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：下列条件的，才能予以确认：下列条件的，才能予以确认：下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益与该固定资产有关的经济利益与该固定资产有关的经济利益与该固定资产有关的经济利益很可很可很可很可能能能能流入企业；流入企业；流入企业；流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量n n固定资产按经济用途和使用情况综固定资产按经济用途和使用情况综固定资产按经济用途和使用情况综固定资产按经济用途和使用情况综合分类合分类合分类合分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产经营性租赁租出固定资产经营性租赁租出固定资产经营性租赁租出固定资产经营性租赁租出固定资产融资租赁租入固定资产（以上为使融资租赁租入固定资产（以上为使融资租赁租入固定资产（以上为使融资租赁租入固定资产（以上为使用中固定资产，包括季节性停用、用中固定资产，包括季节性停用、用中固定资产，包括季节性停用、用中固定资产，包括季节性停用、大修理停用固定资产）大修理停用固定资产）大修理停用固定资产）大修理停用固定资产）未使用固定资产（包括改、扩建停未使用固定资产（包括改、扩建停未使用固定资产（包括改、扩建停未使用固定资产（包括改、扩建停用固定资产）用固定资产）用固定资产）用固定资产）不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产不需用固定资产已估价入账的土地已估价入账的土地已估价入账的土地已估价入账的土地2023/1/3025固定资产的初始计量固定资产的初始计量n n企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第4 4号号号号固定固定固定固定资产资产资产资产第三章第七条：固定资第三章第七条：固定资第三章第七条：固定资第三章第七条：固定资产应当按照成本进行初始计量产应当按照成本进行初始计量产应当按照成本进行初始计量产应当按照成本进行初始计量n n第三章第八条：外购固定资产第三章第八条：外购固定资产第三章第八条：外购固定资产第三章第八条：外购固定资产的成本，包括购买价款、的成本，包括购买价款、的成本，包括购买价款、的成本，包括购买价款、相关相关相关相关税费税费税费税费、使固定资产、使固定资产、使固定资产、使固定资产达到预定可达到预定可达到预定可达到预定可使用状态前使用状态前使用状态前使用状态前所发生的可归属于所发生的可归属于所发生的可归属于所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、该项资产的运输费、装卸费、该项资产的运输费、装卸费、该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等安装费和专业人员服务费等安装费和专业人员服务费等安装费和专业人员服务费等n n第三章第九条：自行建造固定第三章第九条：自行建造固定第三章第九条：自行建造固定第三章第九条：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产资产的成本，由建造该项资产资产的成本，由建造该项资产资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前所发生所发生所发生所发生的必要支出构成的必要支出构成的必要支出构成的必要支出构成n n固定资产的核算固定资产的核算固定资产的核算固定资产的核算开设开设开设开设“固定资产固定资产固定资产固定资产”账户账户账户账户外购需安装固定资产、自外购需安装固定资产、自外购需安装固定资产、自外购需安装固定资产、自行建造固定资产时，增设行建造固定资产时，增设行建造固定资产时，增设行建造固定资产时，增设 “在建工程在建工程在建工程在建工程”账户，反映账户，反映账户，反映账户，反映使固定资产达到预定可使使固定资产达到预定可使使固定资产达到预定可使使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支用状态前所发生的必要支用状态前所发生的必要支用状态前所发生的必要支出；交付使用时，结转出；交付使用时，结转出；交付使用时，结转出；交付使用时，结转“在建工程在建工程在建工程在建工程”到到到到“固定资产固定资产固定资产固定资产”会计分录（见书）会计分录（见书）会计分录（见书）会计分录（见书）2023/1/3026固定资产的后续计量固定资产的后续计量折旧折旧n n折旧，是指固定资产在使用过折旧，是指固定资产在使用过折旧，是指固定资产在使用过折旧，是指固定资产在使用过程中逐渐损耗而消失的那部分程中逐渐损耗而消失的那部分程中逐渐损耗而消失的那部分程中逐渐损耗而消失的那部分价值价值价值价值固定资产在使用过程中保持原固定资产在使用过程中保持原固定资产在使用过程中保持原固定资产在使用过程中保持原有实物形态有实物形态有实物形态有实物形态固定资产在使用过程中价值逐固定资产在使用过程中价值逐固定资产在使用过程中价值逐固定资产在使用过程中价值逐渐损耗而消失，应逐期预计并渐损耗而消失，应逐期预计并渐损耗而消失，应逐期预计并渐损耗而消失，应逐期预计并确认损耗，计提折旧确认损耗，计提折旧确认损耗，计提折旧确认损耗，计提折旧企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第4 4号号号号固定固定固定固定资产资产资产资产第四章第十四条：折旧，第四章第十四条：折旧，第四章第十四条：折旧，第四章第十四条：折旧，是指在固定资产使用寿命内，是指在固定资产使用寿命内，是指在固定资产使用寿命内，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额按照确定的方法对应计折旧额按照确定的方法对应计折旧额按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊进行系统分摊进行系统分摊进行系统分摊n n固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算第四章第十四条：第四章第十四条：第四章第十四条：第四章第十四条：应计折旧额应计折旧额应计折旧额应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产是指应当计提折旧的固定资产是指应当计提折旧的固定资产是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的的原价扣除其预计净残值后的的原价扣除其预计净残值后的的原价扣除其预计净残值后的金额金额金额金额第四章第十七条：可选用的第四章第十七条：可选用的第四章第十七条：可选用的第四章第十七条：可选用的折折折折旧方法旧方法旧方法旧方法包括年限平均法、工作包括年限平均法、工作包括年限平均法、工作包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数量法、双倍余额递减法和年数量法、双倍余额递减法和年数量法、双倍余额递减法和年数总和法总和法总和法总和法第四章第十八条：固定资产应第四章第十八条：固定资产应第四章第十八条：固定资产应第四章第十八条：固定资产应当按月计提折旧，并当按月计提折旧，并当按月计提折旧，并当按月计提折旧，并根据用途根据用途根据用途根据用途计入相关资产的成本或者当期计入相关资产的成本或者当期计入相关资产的成本或者当期计入相关资产的成本或者当期损益。即作损益。即作损益。即作损益。即作会计分录会计分录会计分录会计分录借：制造借：制造借：制造借：制造费用、管理费用等，贷：累计费用、管理费用等，贷：累计费用、管理费用等，贷：累计费用、管理费用等，贷：累计折旧折旧折旧折旧2023/1/3027固定资产的后续计量固定资产的后续计量后续支出后续支出n n企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第4 4号号号号固定资固定资固定资固定资产产产产第二章第六条：与固定资产有第二章第六条：与固定资产有第二章第六条：与固定资产有第二章第六条：与固定资产有关的后续支出，符合关的后续支出，符合关的后续支出，符合关的后续支出，符合确认条件的，确认条件的，确认条件的，确认条件的，应当计入固定资产成本（应当计入固定资产成本（应当计入固定资产成本（应当计入固定资产成本（资本化资本化资本化资本化）对自有固定资产进行改建、扩建或对自有固定资产进行改建、扩建或对自有固定资产进行改建、扩建或对自有固定资产进行改建、扩建或者改良等，总之是提高或改变了固者改良等，总之是提高或改变了固者改良等，总之是提高或改变了固者改良等，总之是提高或改变了固定资产的质量和功能定资产的质量和功能定资产的质量和功能定资产的质量和功能应转销该固定资产应转销该固定资产应转销该固定资产应转销该固定资产账面净值账面净值账面净值账面净值（原价（原价（原价（原价扣减累计折旧）到扣减累计折旧）到扣减累计折旧）到扣减累计折旧）到“在建工程在建工程在建工程在建工程”，通过通过通过通过“在建工程在建工程在建工程在建工程”反映可资本化后反映可资本化后反映可资本化后反映可资本化后续支出，交付使用时，结转续支出，交付使用时，结转续支出，交付使用时，结转续支出，交付使用时，结转“在建在建在建在建工程工程工程工程”到到到到“固定资产固定资产固定资产固定资产”n n第二章第六条：不符合第二章第六条：不符合第二章第六条：不符合第二章第六条：不符合确认条件确认条件确认条件确认条件的，应当在发生时计入当期损益的，应当在发生时计入当期损益的，应当在发生时计入当期损益的，应当在发生时计入当期损益（费用化费用化费用化费用化）对固定资产进行日常修理、大修理对固定资产进行日常修理、大修理对固定资产进行日常修理、大修理对固定资产进行日常修理、大修理等，只是维持固定资产的质量和功等，只是维持固定资产的质量和功等，只是维持固定资产的质量和功等，只是维持固定资产的质量和功能能能能应在发生时一次性计入应在发生时一次性计入应在发生时一次性计入应在发生时一次性计入“管理费用管理费用管理费用管理费用”、“制造费用制造费用制造费用制造费用”等账户，不再通等账户，不再通等账户，不再通等账户，不再通过预提或者待摊的方式核算过预提或者待摊的方式核算过预提或者待摊的方式核算过预提或者待摊的方式核算n n会计分录会计分录会计分录会计分录2023/1/3028固定资产的处置固定资产的处置清理清理n n企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第4 4号号号号固定资产固定资产固定资产固定资产第五章第二十三条：企业第五章第二十三条：企业第五章第二十三条：企业第五章第二十三条：企业出售、出售、出售、出售、转让、报废转让、报废转让、报废转让、报废固定资产或发生固定资固定资产或发生固定资固定资产或发生固定资固定资产或发生固定资产产产产毁损毁损毁损毁损，应当将处置收入扣除账面，应当将处置收入扣除账面，应当将处置收入扣除账面，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期价值和相关税费后的金额计入当期价值和相关税费后的金额计入当期价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定损益。固定资产的账面价值是固定损益。固定资产的账面价值是固定损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和资产成本扣减累计折旧和资产成本扣减累计折旧和资产成本扣减累计折旧和的金额的金额的金额的金额n n开设开设开设开设“固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理”账户反映固账户反映固账户反映固账户反映固定资产清理过程定资产清理过程定资产清理过程定资产清理过程n n会计分录（见书）会计分录（见书）会计分录（见书）会计分录（见书）固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理借方借方借方借方贷方贷方贷方贷方+，各种收入，各种收入，各种收入，各种收入-，转入和，转入和，转入和，转入和各种费用各种费用各种费用各种费用贷方余额：贷方余额：贷方余额：贷方余额：净收益净收益净收益净收益借方余额借方余额借方余额借方余额净损失净损失净损失净损失2023/1/3029固定资产的处置固定资产的处置清查清查n n会计处理会计处理会计处理会计处理将将将将账账账账面面面面价价价价值值值值转转转转入入入入“待待待待处处处处理理理理财财财财产损溢产损溢产损溢产损溢”n n盘亏借记盘亏借记盘亏借记盘亏借记n n盘盈贷记盘盈贷记盘盈贷记盘盈贷记查查查查明明明明原原原原因因因因，核核核核销销销销“待待待待处处处处理理理理财财财财产损溢产损溢产损溢产损溢”n n核核核核销销销销盘盘盘盘亏亏亏亏贷贷贷贷记记记记，同同同同时时时时借借借借记记记记 “其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款”、“营营营营业业业业外支出外支出外支出外支出”n n核核核核销销销销盘盘盘盘盈盈盈盈借借借借记记记记，同同同同时时时时贷贷贷贷记记记记“营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入”n n企企企企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则第第第