第三章 资产核算.ppt

1第三章第三章 总预算会计资产的核算总预算会计资产的核算l 货币资金的管理与核算货币资金的管理与核算财政性存款财政性存款有价证券有价证券l财政债权的管理与核算财政债权的管理与核算 对用款单位借垫款形成的债权对用款单位借垫款形成的债权上下级财政结算形成的债权上下级财政结算形成的债权预拨款项形成的债权预拨款项形成的债权2 财政总预算会计所核算的财政总预算会计所核算的资产资产，是是由一级财政所掌管和控制的能以货币计量由一级财政所掌管和控制的能以货币计量的经济资源的经济资源。它由货币资金和债权组成。它由货币资金和债权组成。货币资金包括财政性存款、有价证货币资金包括财政性存款、有价证券、在途款等。券、在途款等。债权包括暂付款、与下级往来、预拨经债权包括暂付款、与下级往来、预拨经费、基建拨款等。费、基建拨款等。3（一）财政性存款（一）财政性存款财政性存款的支配财政性存款的支配权归同级财政部门权归同级财政部门一、货币资金的核算一、货币资金的核算财政性存款，是财政性存款，是财政部门代表政府财政部门代表政府所掌管的财政资金，所掌管的财政资金，包括包括国库存款、其国库存款、其他财政存款他财政存款和和在途在途款。款。4财政性存款的管理原则：财政性存款的管理原则：（5）在存款余额内支付，不得透支）在存款余额内支付，不得透支（4）转账结算，不提现金）转账结算，不提现金（3）执行预算，计划支拨）执行预算，计划支拨（2）严格控制存款开户）严格控制存款开户（1）集中资金，统一调度）集中资金，统一调度一般由财政机关开一般由财政机关开具证明，加盖公章，具证明，加盖公章，并提交印鉴卡，到并提交印鉴卡，到同级国库或指定的同级国库或指定的银行办理开户银行办理开户，待，待第一笔收入收到后，第一笔收入收到后，该户即开始成立。该户即开始成立。5财政性存款的账户设置：“国库存款国库存款”是资产类科目，也是是资产类科目，也是国库单一国库单一账户账户，用于核算各级总预算会计在国库的一般预，用于核算各级总预算会计在国库的一般预算和基金预算资金存款。下设算和基金预算资金存款。下设“一般预算存款一般预算存款”和和“基金预算存款基金预算存款”明细科目。明细科目。“国库存款国库存款”的账务处理：的账务处理：收到预算收入时，根据国库报来的日报表入账。收到预算收入时，根据国库报来的日报表入账。收到上级预算补助时，根据国库转来的有关结算收到上级预算补助时，根据国库转来的有关结算凭证入账。凭证入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。有外币业务核算的，应按币种设置明细账。有外币业务核算的，应按币种设置明细账。6“其他财政存款其他财政存款”是资产类科目，用于核算各是资产类科目，用于核算各级财政总预算会计未列级财政总预算会计未列“国库存款国库存款”科目反映的各科目反映的各项财政性存款，包括项财政性存款，包括未设国库未设国库的乡（镇）财政在商的乡（镇）财政在商业银行的业银行的预算资金存款预算资金存款以及部分由财政部指定存入以及部分由财政部指定存入商业银行的商业银行的专用基金存款、政府采购款专用基金存款、政府采购款等。下设等。下设“预算资金存款预算资金存款”、“政府采购款政府采购款”和和“专用基金存专用基金存款款”等明细科目等明细科目。“其他财政存款其他财政存款”的账务处理：的账务处理：根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知根据经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。入账。支付其他财政存款时，根据有关支付凭证的回支付其他财政存款时，根据有关支付凭证的回单入账。单入账。7例例1 1：某市财政局收到市中心支库报解的：某市财政局收到市中心支库报解的“一般一般预算收入日报表预算收入日报表”，收入金额，收入金额150150万元。万元。借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 150150万万 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 150150万万例例2 2：收到市中心支库报解：收到市中心支库报解“基金预算收入日报基金预算收入日报表表”列明收入列明收入1010万元。万元。借：国库存款借：国库存款 基金预算存款基金预算存款 1010万万 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 1010万万财政性存款的账务处理：财政性存款的账务处理：8例例3 3：收到市中心支库报解：收到市中心支库报解“预算收入日报表预算收入日报表”，其中一般预算收入其中一般预算收入100100万元，基金预算收入为万元，基金预算收入为6 6万元。万元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 100100万万 基金预算存款基金预算存款 6 6万万贷：一般预算收入贷：一般预算收入 100100万万 基金预算收入基金预算收入 6 6万万例例4 4：市财政局拨给市民政局行政经费：市财政局拨给市民政局行政经费2525万元。万元。借：一般预算支出借：一般预算支出 25万万 贷：国库存款贷：国库存款 一般预算存款一般预算存款 25万万9例例5 5：某市财政局按计划拨付某单位专用基金：某市财政局按计划拨付某单位专用基金5050万元。万元。借：专用基金支出借：专用基金支出 5050万万 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 专用基金存款专用基金存款 5050万万 例例6 6：某市财政局收到省财政厅拨来的粮食风：某市财政局收到省财政厅拨来的粮食风险基金险基金300300万元。万元。借：其他财政存款借：其他财政存款 专用基金存款专用基金存款 300300万万 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 300300万万10 各项预算收支各项预算收支 各项调拨资金收支各项调拨资金收支国库存款国库存款 各项上下级往来款各项上下级往来款 各项暂付（存）款各项暂付（存）款 各项国债借、购、还各项国债借、购、还 11 专用基金收支专用基金收支 未设国库的预算资金未设国库的预算资金其他财政存款其他财政存款 财政周转金财政周转金 政府采购专户政府采购专户12“在途款在途款”也是资产类科目也是资产类科目 由于库款的报解需要一定的邮递时间，由于库款的报解需要一定的邮递时间，年终年终存在国库经收处或各级国库已经在年存在国库经收处或各级国库已经在年前收纳，以及在清理期交纳应属于本年收前收纳，以及在清理期交纳应属于本年收入的款项，但尚未转到支库或尚未报解到入的款项，但尚未转到支库或尚未报解到各该上级国库的各种收入，这种款项称为各该上级国库的各种收入，这种款项称为在途款在途款。13“在途款在途款”的表现形式：的表现形式：年终时年终时国库经收处国库经收处（银行）（银行）上下级国库上下级国库本级国库本级国库本级国库本级国库本级总预算会计本级总预算会计未转未转本级总预算会计本级总预算会计作为在途款记录作为在途款记录未转未转14开设开设“在途款在途款”科目，用于核算科目，用于核算库款解报库款解报整理期整理期和和决算清理期决算清理期内发生的上下年度收入、内发生的上下年度收入、支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。支出业务及需要通过本科目过渡处理的资金数。反映在这些期间内收到的应属于上年度的收入反映在这些期间内收到的应属于上年度的收入数，或不应在上年列支的款项的收回。数，或不应在上年列支的款项的收回。例7例815 整理期内收到整理期内收到属于上年度的收入款属于上年度的收入款时：时：在本年度新账上登记：在本年度新账上登记：借：国库存款借：国库存款 贷：在途款贷：在途款在上年度旧账上已有如下登记：在上年度旧账上已有如下登记：借：在途款借：在途款 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 基金预算收入基金预算收入 P32P32例例7 716例例7 7：决算清理期中，收到同级国库报来：决算清理期中，收到同级国库报来“一般预一般预算收入日报表算收入日报表”，属于上年度一般预算收，属于上年度一般预算收入入1212万元。万元。1 1 在在本年度本年度新账上记：新账上记：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款1212万万 贷：在途款贷：在途款 1212万万2 2 在在上年度上年度账上已有的记录：账上已有的记录：借：在途款借：在途款 1212万万 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 1212万万17 整理期内整理期内收回上年已列支的支出款收回上年已列支的支出款时：时：-1 -1 在本年度新账上登记：在本年度新账上登记：借：国库存款借：国库存款 贷：在途款贷：在途款-2 -2 在上年度旧账上已有登记：在上年度旧账上已有登记：借：在途款借：在途款 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 基金预算支出基金预算支出 P32P32例例8 818例例8 8：决算清理期中，收回属于上年度的基金预：决算清理期中，收回属于上年度的基金预算支出算支出5 5万元。万元。1 1 在在本年度本年度新账上记：新账上记：借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 5 5万万 贷：在途款贷：在途款 5 5万万2 2 在在上年度上年度账上记：账上记：借：在途款借：在途款 5 5万万贷：基金预算支出贷：基金预算支出 5 5万万19（二）有价证券的管理与核算（二）有价证券的管理与核算 P33 1 1、有价证券、有价证券 有价证券有价证券，是国家指定的证券发，是国家指定的证券发行部门依照法定程序发行的，并约定行部门依照法定程序发行的，并约定在一定期限内还本付息的信用凭证。在一定期限内还本付息的信用凭证。总预算会计核算的有价证券，是总预算会计核算的有价证券，是指中央政府以信用方式发行的指中央政府以信用方式发行的国家公国家公债。债。202有价证券的核算原则：有价证券的核算原则：o只能用各项财政只能用各项财政结余资金结余资金购买国家指定的有购买国家指定的有价证券；价证券；o支付购买有价证券的资金支付购买有价证券的资金不能列作支出不能列作支出；o当期取得的兑付利息及转让收入与成本的差当期取得的兑付利息及转让收入与成本的差额，额，记入当期收入；记入当期收入；o有价证券要有价证券要视同货币视同货币一样妥善一样妥善保管。保管。o开设开设“有价证券有价证券”账户核算有价证券购买、账户核算有价证券购买、兑换及结存情况。兑换及结存情况。以什么结余购买的有价证以什么结余购买的有价证券，其获得的收入计入相券，其获得的收入计入相应的收入中。应的收入中。21有价证券的账务处理：有价证券的账务处理：开设开设“有价证券有价证券”资产账户，下设资产账户，下设“一般预一般预算结余购入算结余购入”和和“基金预算结余购入基金预算结余购入”明细账。明细账。例例9 9：某市财政局用预算结余购入国库券：某市财政局用预算结余购入国库券2020万元。万元。借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入 2020万万 贷：国库存款贷：国库存款 一般预算存款一般预算存款 2020万万例例1010：用基金预算结余购入特种国债：用基金预算结余购入特种国债1010万元。万元。借：有价证券借：有价证券基金预算结余购入基金预算结余购入 1010万万 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 1010万万 22例例1111：以前年度用预算结余购买的国库券到期兑：以前年度用预算结余购买的国库券到期兑 付本金付本金1515万元，取得利息收入万元，取得利息收入3 3万元。万元。借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 1818万万贷：有价证券贷：有价证券 一般预算结余购入一般预算结余购入 1515万万 一般预算收入一般预算收入 3 3万万23(一一)对用款单位借垫款形成的债权对用款单位借垫款形成的债权财政机关发生的暂付款项，是在预算执财政机关发生的暂付款项，是在预算执行过程中行过程中与所属与所属预算单位之间预算单位之间发生临时发生临时性的急需借款、其他应收、暂付款。性的急需借款、其他应收、暂付款。暂付款暂付款属于待结算的属于待结算的债权债权，应设置专门，应设置专门科目进行核算和清理结算。科目进行核算和清理结算。二财政债权的管理与核算二财政债权的管理与核算24“暂付款暂付款”的账务处理要点：的账务处理要点：v 发生发生所属预算单位或其他单位所属预算单位或其他单位临时急需临时急需的借款时，记入借方；结转时，记入贷方。的借款时，记入借方；结转时，记入贷方。对于暂付款的结转处理，财政部门有可能对于暂付款的结转处理，财政部门有可能收回，也有可能转化为支出。收回，也有可能转化为支出。v 将款项划入政府采购资金专户时，记将款项划入政府采购资金专户时，记入借方；完成支付时，记入贷方。入借方；完成支付时，记入贷方。对应账户是对应账户是“暂存款暂存款”25“暂付款暂付款”账户的结构账户的结构 国库存款国库存款其他财政存款其他财政存款 借或划出款借或划出款项时项时 （该科目应（该科目应及时清理核及时清理核算，年终原算，年终原则上则上无余额无余额）收回借款或转收回借款或转作预算支出时作预算支出时 国库存款国库存款其他财政存款其他财政存款一般预算支出一般预算支出等科目等科目 例1226(二二)上下级财政结算形成的债权上下级财政结算形成的债权 财政部门上下级之间的债权债务，或在财政部门上下级之间的债权债务，或在年终财政体制结算中，全年上下级财政的实年终财政体制结算中，全年上下级财政的实际上解或补助款与应上解或应补助款之间形际上解或补助款与应上解或应补助款之间形成的暂时借垫款项，这就是财政上下级之间成的暂时借垫款项，这就是财政上下级之间的待结算资金。的待结算资金。这些待结算资金应设置这些待结算资金应设置“与下级往来与下级往来”科目进行核算。科目进行核算。“与下级往来与下级往来”主要反映债主要反映债权，但也可以反映债务。权，但也可以反映债务。27 “与下级往来与下级往来”的账务处理要点：的账务处理要点：平时借款给下级财政机关时，记入借方；平时借款给下级财政机关时，记入借方；结转时，记入贷方。上级财政往往将借款部结转时，记入贷方。上级财政往往将借款部分或全部转为对下级财政的补助款。分或全部转为对下级财政的补助款。年终结算时，应收未收的下级上解款记入年终结算时，应收未收的下级上解款记入借方；应拨未拨的补助款记入贷方。借方；应拨未拨的补助款记入贷方。对应账户是对应账户是“与上级往来与上级往来”28项项欠下级款欠下级款 下级欠款下级欠款 年终，下年终，下级财政上级财政上交款项交款项 借给下级借给下级款项款项“与下级往来与下级往来”账户的结构账户的结构国库存款国库存款 上解收入上解收入 收回借收回借款、转作款、转作支出支出 年终，补年终，补助下级财助下级财政款项政款项 国库存款国库存款补助支出补助支出 补助支出补助支出 例29对往来及暂付款项产生的小结：对往来及暂付款项产生的小结：1 1、平时，财政机关在总预算执行过程中，会出现、平时，财政机关在总预算执行过程中，会出现支大于收的情况，解决方式是：支大于收的情况，解决方式是：下级财政可以向上级财政申请短期借款；下级财政可以向上级财政申请短期借款；上级财政也可以向有结余的下级财政借入上级财政也可以向有结余的下级财政借入款项。款项。形成形成财政部门上下级之间财政部门上下级之间的债权债务。的债权债务。因此，因此，“与下级往来与下级往来”账户主要反映债权，账户主要反映债权，但有时也反映债务。但有时也反映债务。302 2、年终决算时，全年上、下级财政的实际上解或、年终决算时，全年上、下级财政的实际上解或实际补助数与应上解或应补助款项之间也不完实际补助数与应上解或应补助款项之间也不完全一致，有可能出现差额；全一致，有可能出现差额；形成形成财政部门上下级财政部门上下级之间的结算款项。之间的结算款项。3 3、财政机关在预算执行中和预算单位之间发生临、财政机关在预算执行中和预算单位之间发生临时性的应收、暂付款；时性的应收、暂付款；形成形成财政部门财政部门与所属预算单位或其他单位与所属预算单位或其他单位的的债权债务。要通过债权债务。要通过“暂付款暂付款”科目核算科目核算31(三三)预拨款项形成的债权预拨款项形成的债权 预拨款项是指各级财政机关根据核定的预拨款项是指各级财政机关根据核定的预算计划，按规定预拨给用款单位的待结算预算计划，按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括资金，包括预拨经费预拨经费和和基建拨款基建拨款等。等。这一待结算资金应分别设置这一待结算资金应分别设置“预拨经费预拨经费”和和“基建拨款基建拨款”科目进行管理与核算。科目进行管理与核算。32 发生预拨经费主要有两种特殊情况：发生预拨经费主要有两种特殊情况：交通不便的边远地区，当期汇款不能及时交通不便的边远地区，当期汇款不能及时到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费。上一个月拨付下一个月的经费。上年预拨属于下年预算的经费。如今冬明上年预拨属于下年预算的经费。如今冬明春水利建设经费，已列入下年的农田水利计划，春水利建设经费，已列入下年的农田水利计划，但须在今年抓紧准备或施工。因此需要在今年提但须在今年抓紧准备或施工。因此需要在今年提前拨付，但又不属于本年度的支出。前拨付，但又不属于本年度的支出。33 预拨经费的管理要求与核算要点：预拨经费的管理要求与核算要点：严格控制预拨范围严格控制预拨范围 严格按领报关系预拨严格按领报关系预拨 在规定期间转列支出在规定期间转列支出 预拨出经费时，记入借方；转列支出时，记预拨出经费时，记入借方；转列支出时，记入贷方。入贷方。拨出经费属于本期支出的，应直接通过拨出经费属于本期支出的，应直接通过一般一般预算支出预算支出科目核算，而不在本科目核算。科目核算，而不在本科目核算。34“预拨经费预拨经费”的账户结构的账户结构35“基建拨款基建拨款”科目，是用来核算拨付给经科目，是用来核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。财务管理部门的基本建设拨款和贷款数。基建拨款的管理与核算要点：基建拨款的管理与核算要点：严格按计划和限额拨款严格按计划和限额拨款 及时转列支出及时转列支出 拨出时记入借方；转拨时记入贷方拨出时记入借方；转拨时记入贷方 对于对于不实行不实行限额管理的基建拨款，不通过基限额管理的基建拨款，不通过基建拨款科目核算，以建拨款科目核算，以一般预算支出一般预算支出科目核算。科目核算。36基建拨款的形成基建拨款的形成总预算会计总预算会计 建设银行建设银行 拨款拨款 总预算会计总预算会计 基建财务处基建财务处 拨款拨款建设单位建设单位月末，收到报送的拨款月报表，再转月末，收到报送的拨款月报表，再转列支出。列支出。转转拨拨37“基建拨款基建拨款”的账户结构的账户结构38例例1212、某市财政因所属单位临时急需资金，借给、某市财政因所属单位临时急需资金，借给该单位款项该单位款项1818万元。后经研究，该笔款项万元。后经研究，该笔款项全部转作支出。全部转作支出。-1-1借款时：借款时：借：暂付款借：暂付款 1818万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 1818万万-2-2转作支出时：转作支出时：借：一般预算支出借：一般预算支出 1818万万 贷：暂付款贷：暂付款 1818万万39例例13、某市财政局向市教委发放紧急借款、某市财政局向市教委发放紧急借款30万元，万元，用于中小学维修教室。用于中小学维修教室。借：暂付款借：暂付款 3030万万贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 3030万万例例14、经批准，市财政局同意将上述借款转作本、经批准，市财政局同意将上述借款转作本月经费拨款。月经费拨款。借：一般预算支出借：一般预算支出 3030万万 贷：暂付款贷：暂付款 3030万万40例例15、A市财政局用基金预算存款借给市公共事市财政局用基金预算存款借给市公共事业部门临时用款业部门临时用款10万元。该项借款经批准万元。该项借款经批准转作基金预算支出。转作基金预算支出。-1-1借款时：借款时：借：暂付款借：暂付款 1010万万 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款 1010万万-2-2转作支出：转作支出：借：基金预算支出借：基金预算支出 1010万万 贷：暂付款贷：暂付款 1010万万41“与下级往来与下级往来”账户的账务处理：账户的账务处理：-1借给下级财政款项时：借给下级财政款项时：借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款-2体制结算中应由下级财政上交的收入数时：体制结算中应由下级财政上交的收入数时：借：与下级往来借：与下级往来 贷：上解收入贷：上解收入-3借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级时：借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级时：借：国库存款借：国库存款 补助支出补助支出 贷：与下级往来贷：与下级往来42-4“与下级往来与下级往来”科目应及时清理结算：科目应及时清理结算：列作补助支出的部分，应在当年结清；列作补助支出的部分，应在当年结清；其他年终未能结清的余额，结转下年。其他年终未能结清的余额，结转下年。-5“与下级往来与下级往来”科目是往来性质的科目：科目是往来性质的科目：如发生贷方余额，在编制如发生贷方余额，在编制“资产负债表资产负债表”时应以负数反映。时应以负数反映。“与下级往来与下级往来”账户的账务处理：账户的账务处理：43例例16、在财政体制结算中，某县财政应上交某市、在财政体制结算中，某县财政应上交某市财政款项财政款项665 000元。元。例例17、在财政体制结算中，某市财政应补助所、在财政体制结算中，某市财政应补助所属某县财政款项属某县财政款项245 000元。元。借：与下级往来借：与下级往来 665 000 贷：上解收入贷：上解收入 665 000借：补助支出借：补助支出 245 000 贷：与下级往来贷：与下级往来 245 00044例例18、某县财政为了满足所属某镇财政资金周转调度的、某县财政为了满足所属某镇财政资金周转调度的需要，借给其款项需要，借给其款项325 000元。后通过结算，确认元。后通过结算，确认该镇应得补助收入该镇应得补助收入300 000元，其余欠款已收回。元，其余欠款已收回。-1借：与下级往来借：与下级往来 325 000 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 325 000-2借：补助支出借：补助支出 300 000 国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款 25 000 贷：与下级往来贷：与下级往来 325 0004541月月7日日M县财政收到上级财政县财政收到上级财政K市的年终对账市的年终对账单，单，K市财政尚欠拨市财政尚欠拨50万元补助款。万元补助款。42月月5日，日，K市财政拨出补助款给市财政拨出补助款给M县。县。-M县财政：县财政：借：与上级往来借：与上级往来 50万万 贷：补助收入贷：补助收入 50万万-K市财政：市财政：借：补助支出借：补助支出 50万万 贷：与下级往来贷：与下级往来 50万万-M县财政：县财政：借：国库存款借：国库存款 50万万 贷：与上级往来贷：与上级往来 50万万-K市财政：市财政：借：与下级往来借：与下级往来 50万万 贷：国库存款贷：国库存款 50万万46-K市财政：市财政：借：与下级往来借：与下级往来 75万万 贷：上解收入贷：上解收入 75万万41月月15日，日，K市收到市收到M县上解的款项。县上解的款项。-M县财政：县财政：借：上解支出借：上解支出 75万万 贷：与上级往来贷：与上级往来 75万万-K市财政：市财政：借：国库存款借：国库存款 75万万 贷：与下级往来贷：与下级往来 75万万-M县财政：县财政：借：与上级往来借：与上级往来 75万万 贷：国库存款贷：国库存款 75万万 41 1月月9 9日日K K市财政年终结算，市财政年终结算，M M县财政尚有县财政尚有7575万元上解万元上解款没有上解，先作往来入账，并将对账单发往款没有上解，先作往来入账，并将对账单发往M M县。县。47“预拨经费预拨经费”的账务处理：的账务处理：预拨经费时：预拨经费时：借：预拨经费借：预拨经费 贷：国库存款贷：国库存款转列支出或收到缴回数时：转列支出或收到缴回数时：借：一般预算支出借：一般预算支出 国库存款等国库存款等 贷：预拨经费贷：预拨经费48例例1919：7 7月份，某县财政按预算预拨给所属某单月份，某县财政按预算预拨给所属某单位位8 8月份经费月份经费2424万元。万元。接上例，接上例，8月份，经审核，该县财政将月份，经审核，该县财政将7月份预拨的月份预拨的24万元转作支出。万元转作支出。借：预拨经费借：预拨经费 24万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 24万万借：一般预算支出借：一般预算支出 2424万万 贷：预拨经费贷：预拨经费 2424万万例例2020：某市财政：某市财政1212月份根据下年度计划预拨给某单月份根据下年度计划预拨给某单位下年度经费位下年度经费5555万元。万元。借：预拨经费借：预拨经费 55万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 55万万49“基建拨款基建拨款”的账务处理：的账务处理：拨给专业银行或基建管理部门款项时：拨给专业银行或基建管理部门款项时：借：基建拨款借：基建拨款 贷：国库存款贷：国库存款根据专业银行或基建管理部门报来的拨款报表转根据专业银行或基建管理部门报来的拨款报表转作支出和收回余款时：作支出和收回余款时：借：一般预算支出借：一般预算支出 国库存款国库存款 贷：基建拨款贷：基建拨款50例例21：某市财政总预算会计根据基本建设计划，拨：某市财政总预算会计根据基本建设计划，拨给市财政局基建财务处基本建设款给市财政局基建财务处基本建设款86万元。万元。接上例，该市财政总预算会计收到市财政局基建财务处报接上例，该市财政总预算会计收到市财政局基建财务处报来的基本建设拨款报表，拨款数为来的基本建设拨款报表，拨款数为82万元。万元。借：基建拨款借：基建拨款 86万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 86万万借：一般预算支出借：一般预算支出 82万万 贷：基建拨款贷：基建拨款 82万万续上例，该市总预算会计收到市财局基建财务处续上例，该市总预算会计收到市财局基建财务处缴回余款缴回余款4万元。万元。借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 4万万 贷：基建拨款贷：基建拨款 4万万51例例22：T市财政局按计划拨给建设银行基本建设市财政局按计划拨给建设银行基本建设款款600万元。万元。借：一般预算支出借：一般预算支出 550万万 贷：基建拨款贷：基建拨款 550万万借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 50万万 贷：基建拨款贷：基建拨款 50万万借：基建拨款借：基建拨款 600万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 600万万承上例，收到建设银行报来的基本建设拨款报表，承上例，收到建设银行报来的基本建设拨款报表，上列拨款上列拨款550万元转作支出，其余缴回。万元转作支出，其余缴回。52资产核算练习题资产核算练习题某市财政某市财政20XX20XX年发生如下经济业务：年发生如下经济业务：1 1收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算收到国库报来的预算收入日报表，当日收到一般预算 收入收入3636万元。万元。2 2收到国库报来的基金预算收入日报表，当日收到基金收到国库报来的基金预算收入日报表，当日收到基金 预算收入预算收入8 8万元。万元。3 3收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补 助助6 6万元。万元。4 4根据预算，向某单位拨付一般预算资金根据预算，向某单位拨付一般预算资金1818万元。万元。5 5根据预算，向某单位拨付基金预算资金根据预算，向某单位拨付基金预算资金1.51.5万元。万元。6 6收到上级省财政厅拨入的专用基金收到上级省财政厅拨入的专用基金2.42.4万元。万元。537 7用一般预算结余购买有价证券用一般预算结余购买有价证券66 00066 000元。元。8 8用基金预算结余购买有价证券用基金预算结余购买有价证券35 00035 000元。元。9 9收到用基金预算结余购入的有价证券的利息收到用基金预算结余购入的有价证券的利息8 0008 000元。元。10.10.收到用一般预算结余购入的有价证券到期兑付本金收到用一般预算结余购入的有价证券到期兑付本金42 00042 000 元，利息元，利息12 00012 000元。元。11.11.在财政体制结算中，某县财政应上交款项在财政体制结算中，某县财政应上交款项188 000188 000元。元。12.12.在财政体制结算中，应补助所属某县财政款项在财政体制结算中，应补助所属某县财政款项76 00076 000元。元。13.13.为了满足所属某县财政资金周转调度的需要，借给其款项为了满足所属某县财政资金周转调度的需要，借给其款项 35 00035 000元。元。14.14.上述借款上述借款35 00035 000元，市财政通过结算，确认为该县财政应元，市财政通过结算，确认为该县财政应 补助收入。补助收入。15.15.在库款报解整理期内，收到属于上一年度的一般预算收入在库款报解整理期内，收到属于上一年度的一般预算收入 185 000185 000元。元。资产核算练习题资产核算练习题5416.16.在决算清理期内，收回上年度已列支的基金预算支出在决算清理期内，收回上年度已列支的基金预算支出 94 00094 000元。元。17.17.按预算拨款给其所属某单位经费按预算拨款给其所属某单位经费45 00045 000元。元。1818经审核，将预拨给上述单位的经审核，将预拨给上述单位的45 00045 000元经费转作支出。元经费转作支出。1919根据基建计划拨给市财政局基建处基本建设款根据基建计划拨给市财政局基建处基本建设款620 000620 000元。元。2020收到市财政局基建财务处报来的基本建设拨款报表，拨款收到市财政局基建财务处报来的基本建设拨款报表，拨款 数为数为550 000550 000元。元。2121收到市财局基建财务处缴回余款收到市财局基建财务处缴回余款70 00070 000元。元。2222贷放给某用款单位商贸类某项目财政周转金贷放给某用款单位商贸类某项目财政周转金65 00065 000元。元。2323上述单位归还财政周转金上述单位归还财政周转金65 00065 000元。元。2424借给某县财政部门工业类财政周转金借给某县财政部门工业类财政周转金250 000250 000元。元。2525收到该县财政部门归还的部分前借财政周转金收到该县财政部门归还的部分前借财政周转金100 000100 000元。元。资产核算练习题资产核算练习题55思考题思考题1.1.财政性存款的管理原则是什么财政性存款的管理原则是什么?2.2.国库存款与其他财政存款有何不同？国库存款与其他财政存款有何不同？3.3.什么是有价证券什么是有价证券?各级政府如何购买国各级政府如何购买国库券库券?4.4.如何区分如何区分“预付款预付款”、“与下级往来与下级往来”、“预拨经费预拨经费”和和“基建拨款基建拨款”账户？账户？