北京企业人工成本核算与管理课程PPT.ppt

企业人工成本核算与管理企业人工成本核算与管理主讲人主讲人：马小丽：马小丽劳动工资研究所研究员劳动工资研究所研究员研究二室主任研究二室主任2005年6月26日1劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员 马小丽马小丽 研究员研究员劳动和社会保障部劳动工资研究所二室劳动和社会保障部劳动工资研究所二室主任主任,研究员研究员,中国劳动保障科学研究院中国劳动保障科学研究院学术评审委员会委员学术评审委员会委员从事从事20余年人力资源与薪酬管理实践和余年人力资源与薪酬管理实践和理论政策研究理论政策研究,著书多部著书多部,公开发表论文公开发表论文文章百余万字文章百余万字,曾被破格评聘为副研究员曾被破格评聘为副研究员主持数十家企事业单位人力资源与薪酬主持数十家企事业单位人力资源与薪酬和绩效管理咨询方案设计工作和绩效管理咨询方案设计工作全国各类培训班授课上百场全国各类培训班授课上百场2005年6月26日2劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员联系方式联系方式姓名姓名:马小丽马小丽单位单位:劳动保障部劳动工资研究所劳动保障部劳动工资研究所电话电话:13910801403(手手)(010)64941049(办办)传真传真:(010)64925615电子邮箱电子邮箱: maxl_地址地址:北京朝阳区惠新西街北京朝阳区惠新西街17号工资所号工资所邮编邮编:1000292005年6月26日3劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员企业加强人工成本管理的必要性是应对市场竞争的需要买方市场使企业产品竞争日益残酷，成本压力加大；高技能和高素质人才稀缺，薪酬增长的刚性，人工成本压力也在加大。是适应经济全球化的需要我国人均资源贫乏，技术、品牌、装备、管理相对落后，在WTO背景下，必须保持相对人工成本优势，获得生存和发展的空间和时间。是加强企业人力资源管理工作的需要树立以人为本的理念，加强人力资源能力建设，提高薪酬竞争力，就要对人力资源管理全过程的费用支出进行全面核算，对各项人工成本投入作出合理安排，既要保证人工成本水平的合理增长，又要促使相对人工成本具备优势。2005年6月26日4劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员企业加强人工成本管理的目的使企业能够合理制定、实施竞争战略，确立成本竞争优势使企业能够合理确定控制人工成本相对水平的适度标准保证企业效益水平与员工薪酬水平相互平衡、协调增长2005年6月26日5劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员人工成本的概念人工成本是指企业在一定时间内从事生产经营和提供劳务的活动中，因使用劳动力而发生的直接和间接费用总和。它包括从业人员劳动报酬总额、社会保险费用、职工福利费用、职工教育费用、劳动保护费用、职工住房费用和其它人工成本七个构成部分。2005年6月26日6劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员人工成本七个构成项目人工成本七个构成项目从业人员劳动报酬社会保险费用职工福利费用职工教育费用劳动保护费用职工住房费用其它人工成本2005年6月26日7劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员从业人员劳动报酬从业人员劳动报酬在岗职工工资总额企业在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬概念概念在岗职工工资总额是指企业按国家规定统计填报并向内部在岗职工支付的计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资和其他工资（如附加工资、保留工资以及调整工资补发的上年工资等）。企业在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬是指企业内部全部从业人员的劳动报酬减去在岗职工工资总额的部分，如外聘、返聘人员的劳动报酬等。2005年6月26日8劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员社会保险费用社会保险费用 养老保险费用 医疗保险费用 失业保险费用 工伤保险费用 生育保险费用 离退休金和其它费用2005年6月26日9劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员社会保险费用社会保险费用概念概念社会保险费用是指企业按国家规定必须参加的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险项目所支出的费用，企业为自行建立的各项补充保险项目所支出的费用，企业为员工负担的商业性保险项目所支出的费用。社会保险费用以企业实际缴纳和支付为原则，其中包括由企业缴纳给社会保险机构的部分、企业自行负担的部分和支付给离退休人员的其它费用，但不包括企业从业人员个人缴纳和负担的部分。2005年6月26日10劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员职工福利费用职工福利费用 企业提取的职工福利费 公益金等集体福利设施费用 其它福利性支出概念概念职工福利费是按照企业工资总额14%的规定比例提取的，主要用于职工医药费、医护人员工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、在职工集体福利设施内工作人员的工资以及其它按国家规定的福利性支出。公益金是企业税后利润分配项目，用于修建职工集体福利设施。其它福利性支出是企业通过其它渠道列支的超支医药费或其它各种福利性支出。注意剔除职工福利费中的医疗保险支出和福利机构人员工资支出等易重复统计的部分。2005年6月26日11劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员职工教育费用职工教育费用 企业提取的职工教育经费 其它职工教育培训费用支出概念概念职工教育经费目前是按照职工工资总额的1.5%计提（有地区提高了标准），用于职工学习先进技术和提高文化水平方面的支出。除此之外，还要列入从其它渠道支出的有关职工教育培训方面的费用。注意不要与工会经费中用于职工教育的费用重复统计。2005年6月26日12劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员劳动保护费用劳动保护费用概念劳动保护费用是指企业购买或负担的职工可实际享用的劳动保护用品、食品、饮料、服装和保健用品等方面的开支，或是以此名义支付给职工的货币收入，但不应包括企业劳动保护费会计科目中支出的劳动保护设备购置、维修以及个人只能在工作现场使用的特殊用品等项费用。2005年6月26日13劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员职工住房费用职工住房费用由企业负担的住房公积金支出企业向职工提供的住房补助企业向职工提供住房的折旧费用 概念概念 住房公积金是指由企业按照国家政策规定根据职工工资比例承担并交纳给有关管理部门的法定部分。住房补助是指企业依据政府规定或自身需要建立的住房补贴项目，以及为职工购房或租房过程中弥补差价的费用支出。住房折旧费用是指由企业拥有产权并免费提供给职工居住的住房每年所提取的折旧费用。2005年6月26日14劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员其它人工成本其它人工成本 企业不在岗职工生活费 职工招聘解聘费用 工会经费 企业补助给子弟学校和技工学校的经费 其它用于职工的支出2005年6月26日15劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员其它人工成本其它人工成本概念概念企业不在岗职工生活费是指企业对长期不在岗却仍保持着劳动关系的职工所承担和支付的生活费用。职工招聘解聘费用是企业在招聘解聘过程中实际发生的各项费用，如：广告费、场租费、交通费、手续费、劳务费等项目。工会经费是企业按职工工资总额2%的比例计提后拨缴给工会使用的经费。企业补贴给子弟学校和技工学校经费是指企业向附属于企业的或与企业有资助关系的中、小学和技工学校支付的各项费用。其它用于职工的支出是指无法归入以上类别而应计入企业人工成本的各项费用支出。2005年6月26日16劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员如何寻找各项人工成本支出的数据了解企业全部成本费用构成生产成本、制造费用、管理费用、销售费用、财务费用、营业外支出掌握人工成本列支的规律了解人工成本项目的列支科目在较为细化的会计科目中寻找相应的人工成本支出项目以费用发生在会计年度对企业损益产生的实际影响为原则进行汇总统计2005年6月26日17劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员人工成本分析核算的基础指标人工成本分析核算的基础指标企业从业人员平均人数企业销售收入（营业收入）企业增加值（纯收入）企业成本总额企业人工成本总额2005年6月26日18劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员相关指标之间的关系相关指标之间的关系销售收入=C1+C2+V+M增加值=C2+V+M成本总额=C1+C2+V物耗成本=C1+C2注：注：C1C1是劳动对象的转移价值；是劳动对象的转移价值；C2C2是劳动手段的折旧值；是劳动手段的折旧值；V V是人工成本；是人工成本；M M是剩余价值是剩余价值2005年6月26日19劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员人工成本分析核算的主要指标人工成本分析核算的主要指标人工成本占增加值（纯收入）比重人工成本占销售收入（营业收入）比重人均人工成本人工成本占总成本比重人工成本利润率单位产品人工成本含量2005年6月26日20劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员人工成本分析指标之间的相互关系图人工成本分析指标之间的相互关系图人工成本总额人工成本总额销售收入销售收入增加值增加值职工平均人数职工平均人数成本总额成本总额劳动分配率劳动分配率人事费用率人事费用率劳动生产率劳动生产率成本费用率成本费用率人均人工成本人均人工成本人工成本含量人工成本含量2005年6月26日21劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员人工成本占增加值人工成本占增加值（纯收入）比重（纯收入）比重 人工成本总额人工成本总额人工成本占增加值（纯收入）比重人工成本占增加值（纯收入）比重=-100%=-100%增加值（纯收入）增加值（纯收入）注注：人人工工成成本本占占增增加加值值（纯纯收收入入）比比重重又又被被称称之之为为劳劳动动分分配配率率。增增加加值值（纯纯收收入入）是是企企业业在在一一定定时时间间内内从从事事生生产产经经营营和和提提供供劳劳务务过过程程新新创创造造出出来来的的价价值值，是是企企业业必必须须统统计计并并上上报报政政府府统统计计部部门门用用以以汇汇总总计计算算国国内内生生产产总总值值（GDPGDP）和和国国民民生生产产总总值值（GNPGNP）的的基基础础数数据据。人人工工成成本本属属于于企企业业新新创创造造价价值值中中的的一一个个部部分分，是是企企业业为为取取得得新新创创造造价价值值和和利利润润必必须须付付出出的的代代价价，同同时时又又是是企企业业将一部分新创造价值以直接和间接方式对职工的全部支出将一部分新创造价值以直接和间接方式对职工的全部支出。2005年6月26日22劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员建立人工成本占增加值（纯收建立人工成本占增加值（纯收入）比重指标的意义入）比重指标的意义（1）说明人工成本的投入产出比例；（2）说明从业人员报酬在企业新创造价值中的份额；（3）从业人员人均报酬与劳动生产率的对比关系；（4）可以较方便地用于国际比较2005年6月26日23劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员人工成本占销售收入（营业收人工成本占销售收入（营业收入）比重入）比重 人工成本总额人工成本占销售收入（营业收入）比重=-100%销售收入注：人工成本占销售收入（营业收入）比重又被称之为人事费用率。从实际情况看，一些企业由于习惯原因或生产经营过程的复杂性，在一定时间内难以及时准确地统计增加值或纯收入，不易通过人工成本占增加值（纯收入）指标反映人工成本状况，因此，很有必要通过人工成本占销售收入（营业收入）指标，从另一个角度反映企业人工成本状况。2005年6月26日24劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员建立人工成本占销售收入（营建立人工成本占销售收入（营业收入）比重指标的意义业收入）比重指标的意义（1）说明人工成本的投入产出比例；（2）说明从业人员报酬在企业总收入中的份额；（3）说明从业人员报酬与劳动生产率的对比关系；（4）可以较方便地用于国际比较2005年6月26日25劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员人均人工成本指标及其意义人均人工成本指标及其意义 年人工成本总额年人工成本总额 年人均人工成本年人均人工成本=-年从业人员平均人数年从业人员平均人数注：人均人工成本是企业全部人工成本支出平均分摊注：人均人工成本是企业全部人工成本支出平均分摊到每一名从业人员的份额。它可以表示：（到每一名从业人员的份额。它可以表示：（1 1）从业）从业人员以直接和间接方式从企业得到平均报酬水平；人员以直接和间接方式从企业得到平均报酬水平；（2 2）企业聘用一名从业人员所需要负担的平均费用）企业聘用一名从业人员所需要负担的平均费用水平水平。2005年6月26日26劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员人工成本占总成本比重人工成本占总成本比重及其意义及其意义 人工成本人工成本 企业人工成本总额企业人工成本总额 占占 总总 成成=-100%本本 比比 重重 企业成本总额企业成本总额注注：人工成本占总成本比重可以表明人工成本在总成：人工成本占总成本比重可以表明人工成本在总成本中的结构状况以及结构的变动状况。因为人工成本本中的结构状况以及结构的变动状况。因为人工成本和其它成本都是企业为获得一定的经济效益所付出的和其它成本都是企业为获得一定的经济效益所付出的代价，所以这一指标可以基本反映企业部分代价与总代价，所以这一指标可以基本反映企业部分代价与总体代价之间的关系体代价之间的关系。2005年6月26日27劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员人工成本占总成本比重指标缺陷人工成本占总成本比重指标缺陷这一指标不可能直接得出企业人工成本水平高低程度这一指标不可能直接得出企业人工成本水平高低程度的正确结论，也不应该作为直接判断企业人工成本水的正确结论，也不应该作为直接判断企业人工成本水平的依据。企业在维持人工成本支出不变的情况下，平的依据。企业在维持人工成本支出不变的情况下，即使努力降低了其它成本支出水平，使企业获得了更即使努力降低了其它成本支出水平，使企业获得了更多的经济效益，这一指标反而会呈现上升状态。同样，多的经济效益，这一指标反而会呈现上升状态。同样，如果企业人工成本在不断增加，又伴随着浪费更加严如果企业人工成本在不断增加，又伴随着浪费更加严重、其它成本支出失控的情况，这一指标反倒会显示重、其它成本支出失控的情况，这一指标反倒会显示为下降状态。因此，使用这一指标必须慎重，否则就为下降状态。因此，使用这一指标必须慎重，否则就会对正常的分析判断产生不应该发生的误导和干扰作会对正常的分析判断产生不应该发生的误导和干扰作用用。2005年6月26日28劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员如何确定适度的人工成本控制标准经验法对企业历史状况进行纵向分析比较比较法对同行业企业状况进行横向分析比较(如何确定参照系，数据如何得到)比较的原则是：劳动分配率或人事费用率竞争对手(形成薪酬水平竞争优势)目标利润法根据企业实现发展战略目标的需要进行具体测算（确保适度的利润水平）2005年6月26日29劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员企业盈亏平衡点分析图企业盈亏平衡点分析图 固定成本总成本总收益EQ1Q2Q3生产销售数量利润和成本亏损区域利润区域2005年6月26日30劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员人工成本支出适度水平测算人工成本支出适度水平测算（目标利润法）目标利润法）人工成本占人工成本占 人工成本人工成本（1-变动费用率）变动费用率）销售收入的销售收入的=-100%适度水平适度水平 人工成本人工成本+固定费用固定费用+目标利润目标利润人工成本占增加值适度水平人工成本占增加值适度水平=人工成本占销售收入的适度水人工成本占销售收入的适度水平平增加值率增加值率变动费用率变动费用率=变动费用变动费用/销售收入销售收入100%100%增加值率增加值率=增加值增加值/销售收入销售收入100%100%2005年6月26日31劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员人工成本测算（举例）人工成本测算（举例）例例 某公司人工成本总额320万元，变动费用率70%，固定费用400万元，增加值率30%，目标利润80万元。计算过程：计算过程：人工成本占人工成本占 320（1-70%-70%）销售收入的销售收入的=-100%适度水平适度水平 320+400+80人工成本占增加值适度水平人工成本占增加值适度水平=12%30%30%计算结果：计算结果：1、公司适度人事费用率 12%2、公司适度劳动分配率 40%2005年6月26日32劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员工资成本测算（举例）工资成本测算（举例）例例 某公司人工成本总额320万元，其中工资总额192万元，变动费用率70%，固定费用400万元，增加值率30%，目标利润80万元。计算结果：计算结果：1、公司适度人事费用率 7.2%2、公司适度劳动分配率 24%2005年6月26日33劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员企业人工成本控制的前提条件企业人工成本控制的前提条件企业领导层重视全体员工的理解和支持人力资源管理部门有人负责企业财务等部门配合2005年6月26日34劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员企业人工成本动态控制（一）企业人工成本动态控制（一）建立人工成本统计分析制度建立人工成本统计分析制度合理设置人工成本列支科目，利用内部信息网络随时统计人工成本支出的动态情况，也可以手工建立人工成本各项目台账进行统计管理根据掌握的人工成本支出的历史数据，对企业若干年来的人工成本指标数据进行分析比较根据企业目前经营目标和经营状况，在对历史数据分析的基础上，对企业目前人工成本支出的适度水平进行测算在综合分析基础上确定企业人工成本支出适度水平的控制目标根据控制目标，定期分析企业人工成本动态支出情况，分析偏离目标的原因，研究控制措施（至少半年一次）2005年6月26日35劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员企业人工成本动态控制（二）企业人工成本动态控制（二）建立人工成本项目的支出审批、监控和预警制度建立人工成本项目的支出审批、监控和预警制度设置人工成本各个支出项目的审批权限，由专人负责由人力资源部门对各项人工成本支出额以及人事费用率和劳动分配指标进行动态监控对出现超过人事费用率和劳动分配率标准的情况要及时预警2005年6月26日36劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员企业人工成本动态控制（三）企业人工成本动态控制（三）建立企业各岗位的成本责任制度建立企业各岗位的成本责任制度模拟市场核算企业的成本效益确定企业必须控制的成本费用总额将成本费用总额自上而下层层分解各项具体指标将各项成本费用的具体指标落实给各个分厂、车间、班组和岗位将各个岗位应负责的成本费用的具体指标确定为关键业绩考核指标定期调整需要各单位和各个岗位负责的成本费用标准让员工了解并力争达到由该岗位负责的成本费用标准2005年6月26日37劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员企业人工成本动态控制（四）企业人工成本动态控制（四）建立适合控制人工成本的薪酬制度建立适合控制人工成本的薪酬制度将工资作为控制人工成本的重点，加强工资支付能力的测算，将测算结果作为控制企业和下属经营单位工资总额的依据建立有利于控制工资成本的岗位工资制度绩效工资或奖金的支付必须与该岗位负责的成本费用标准的控制结果挂钩建立对技术创新、产品创新、操作方法创新、管理创新的激励机制，提高附加值、劳动生产率，降低成本（如：创新奖、新产品销售提成、技术入股、节约成本奖等）2005年6月26日38劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员企业人工成本动态控制（五）企业人工成本动态控制（五）提高人工成本投入效率提高人工成本投入效率关键岗位和重要岗位是重点投入方向，解决高岗低薪和低岗高薪问题对岗位工资、能力工资和绩效工资都要给予重视调整津贴补贴，淡化年功工资，优化员工福利加大培训投入，提高培训效率精减组织机构，削减中间层次，合理定岗定编，提倡一岗多能，调整员工队伍，分流富余人员2005年6月26日39劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员企业人工成本动态控制（六）企业人工成本动态控制（六）减轻人工成本压力的辅助措施减轻人工成本压力的辅助措施解决企业办社会问题实施主辅分离构建以提高附加值为导向的生产服务方式保护自有知识产权妥善安排减发工资2005年6月26日40劳动保障部劳动工资研究所 马小丽 研究员