第12章、损益业务的核算.ppt

第十二章第十二章 损益业务的核算损益业务的核算第一节第一节 收入的核算（狭义）收入的核算（狭义）广广义义的的收收入入利得利得狭义的收入狭义的收入1 1、公允价值变动收益、公允价值变动收益2 2、投资收益（有争议）、投资收益（有争议）3 3、营业外收入、营业外收入4 4、在、在“资本公积资本公积-其他资本公积其他资本公积”核算的利得核算的利得1 1、主营业务收入、主营业务收入2 2、其他业务收入、其他业务收入第一节第一节 收入的核算（狭义）收入的核算（狭义）特征：特征：1.1.收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；易或事项中产生；2.2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入；收入是与所有者投入资本无关的经济利益总流入；3.3.收入必然能导致企业所有者权益的增加；收入必然能导致企业所有者权益的增加；4.4.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。方或客户代收的款项。包括：包括：销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、销售商品收入、劳务收入、让渡资产使用权收入、利息收入、租金收入、股利收入等。利息收入、租金收入、股利收入等。一、商品销售收入一、商品销售收入（一）商品销售收入的确认：同时满足下列条件（一）商品销售收入的确认：同时满足下列条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2 2）转移商品所有权）转移商品所有权凭证但未交付实物凭证但未交付实物（1 1）转移商品所有权）转移商品所有权凭证并交付实物凭证并交付实物大多数零售、预收款销售、托收承大多数零售、预收款销售、托收承付销售、分期收款发出商品等付销售、分期收款发出商品等一部分未转移：退货；支一部分未转移：退货；支付手续费的委托代销；须付手续费的委托代销；须安装或检验等。安装或检验等。交款提货、视同买断委托代销方交款提货、视同买断委托代销方式销售商品等。式销售商品等。不得不得确认确认收入收入2 2、企业既没有保留通常与、企业既没有保留通常与所有权所有权相联系的继续管理权，也没有相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。对已售出的商品实施有效控制。3 3、收入的金额能够可靠计量、收入的金额能够可靠计量4 4、相关的经济利益很可能流入企业、相关的经济利益很可能流入企业例如：附有销售退例如：附有销售退回条件的；价格部回条件的；价格部公允的等。公允的等。价款收回的价款收回的可能性超过可能性超过50%5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）一般商品销售收入的账务处理：确认收入，结转相关销售成（二）一般商品销售收入的账务处理：确认收入，结转相关销售成本。本。（2 2）赊销商品：办妥结算手续。）赊销商品：办妥结算手续。例如：销售商品采用托收承付方式的，例如：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。在办妥托收手续时确认收入。1 1、确认收、确认收入的时点入的时点2 2、会计、会计分录分录（2 2）结转成本）结转成本借借：主营业务成本主营业务成本 贷贷：库存商品库存商品企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。（1 1）交款提货销售商品：开出发票账）交款提货销售商品：开出发票账单收到货款时确认收入。单收到货款时确认收入。（1 1）确认收入）确认收入借借：应收账款应收账款、应收票据、银行存款等应收票据、银行存款等 贷贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额）【例例12-112-1】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为值税专用发票上注明售价为600 000600 000元，增值税税额为元，增值税税额为102 000102 000元；元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 420 000000元。元。（1 1）借：应收账款）借：应收账款 702 000 702 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000102 000（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 420 000 420 000 贷：库存商品贷：库存商品 420 000420 000【例例12-212-2】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为票上注明售价为300 000300 000元，增值税税额为元，增值税税额为51 00051 000元；甲公司已收元；甲公司已收到乙公司支付的货款到乙公司支付的货款351 000351 000元，并将提货单送交乙公司；该批商元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为品成本为240 000240 000元。元。（1 1）借：银行存款）借：银行存款 351 000 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51 000 51 000（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 240 000 240 000 贷：库存商品贷：库存商品 240 000 240 000【例例12-312-3】甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明售价为上注明售价为400 000400 000元，增值税税额为元，增值税税额为68 00068 000元；甲公司收到乙元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为468 000468 000元，期元，期限为限为2 2个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费个月；该批商品已经发出，甲公司以银行存款代垫运杂费2 2 000000元；该批商品成本为元；该批商品成本为320 000320 000元。元。（1 1）借：应收票据）借：应收票据 468 000 468 000 应收账款应收账款 2 000 2 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000 400 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）68 00068 000 银行存款银行存款 2 000 2 000（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 320 000 320 000 贷：库存商品贷：库存商品 320 000 320 000（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理借：应收账款借：应收账款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 1、结转、结转发出商发出商品品的成本的成本2 2、如果如果销售该销售该商品的商品的纳税义纳税义务已经务已经发生发生借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品“发出商品发出商品”科目的期末余额应科目的期末余额应并入资产负债表并入资产负债表“存货存货”项目反项目反映。映。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。【例例12-412-4】A A公司于公司于20092009年年3 3月月3 3日采用托收承付结算方式向日采用托收承付结算方式向B B公司销公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100 000100 000元，增元，增值税税额为值税税额为17 00017 000元；该批商品成本为元；该批商品成本为60 00060 000元。元。A A公司在销售该公司在销售该批商品时已得知批商品时已得知B B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与压，同时也为了维持与B B公司长期以来建立的商业关系，公司长期以来建立的商业关系，A A公司仍将公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定商品发出，并办妥托收手续。假定A A公司销售该批商品的纳税义务公司销售该批商品的纳税义务已经发生。已经发生。2 2、同时，因同时，因A A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应应交的增值税销项税额：交的增值税销项税额：借：应收账款借：应收账款 17 00017 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000 （注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）本例中，由于本例中，由于B B公司现金流转存在暂时困难，公司现金流转存在暂时困难，A A公司不是很可能收公司不是很可能收回销售货款回销售货款，则，则A A公司在发出商品时不能确认收入。公司在发出商品时不能确认收入。1 1、发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 60 00060 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 60 0003 3、假定假定20092009年年1111月月A A公司得知公司得知B B公司经营情况逐渐好转，公司经营情况逐渐好转，B B公司公司承诺近期付款，承诺近期付款，A A公司应在公司应在B B公司承诺付款时确认收入，会计分公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：录如下：借：应收账款借：应收账款 100 000100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000 60 0004 4、假定假定A A公司于公司于20092009年年1212月月6 6日收到日收到B B公司支付的货款，应作如公司支付的货款，应作如下会计分录：下会计分录：借：银行存款借：银行存款 117 000 117 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的处理扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。2 2、现金折扣、现金折扣（销售后（销售后 1 1、商业折扣、商业折扣（销售时）（销售时）总价法核算：按照扣除现金折扣前的金额确定销总价法核算：按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额；现金折扣在实际发生时计入当售商品收入金额；现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。期财务费用。3 3、销售折让、销售折让（销售后）（销售后）因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。的减让。（1 1）已经确认销售商品收入（非资产负债表日后事项）：冲减）已经确认销售商品收入（非资产负债表日后事项）：冲减发生时的销售收入发生时的销售收入借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款、应收账款等贷：银行存款、应收账款等（2 2）尚未确认销售商品收入的）尚未确认销售商品收入的 在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。确认。【例例12-512-5】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为上注明的售价为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元。该批商品的元。该批商品的成本为成本为70 00070 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予要求在价格上给予5%5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。（1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本借：主营业务成本 70 000 贷：库存商品贷：库存商品 70 000（2）发生销售折让时：）发生销售折让时：借：主营业务收入借：主营业务收入 5 000（100 0005%）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850 贷：应收账款贷：应收账款 5 850（3）实际收到款项时：）实际收到款项时：借：银行存款借：银行存款 111 150 贷：应收账款贷：应收账款 111 150（五）销售退回的处理（五）销售退回的处理1 1、未确认收入的售出商品发生的销售退回、未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 若原发出商品时增值税纳税义务已发生若原发出商品时增值税纳税义务已发生 借：应交税费借：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：应收账款贷：应收账款2 2、已确认收入的售出商品发生的销售退回、已确认收入的售出商品发生的销售退回 不属于资产负债表日后事项的，应当在发生时冲减当期销不属于资产负债表日后事项的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。售商品收入、销售成本等。【例例12-612-6】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为上注明的售价为100 000100 000元，增值税税额为元，增值税税额为17 00017 000元。该批商品的元。该批商品的成本为成本为70 00070 000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予要求在价格上给予5%5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。（1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款 409 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 350 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）59 500借：主营业务成本借：主营业务成本 182 000 贷：库存商品贷：库存商品 182 000（2）收到货款时：）收到货款时：借：银行存款借：银行存款 409 500 贷：应收账款贷：应收账款 409 500（3）销售退回时：）销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 350 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）59 500 贷：银行存款贷：银行存款 409 500借：库存商品借：库存商品 182 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 182 000【例例12-712-7】甲公司在甲公司在20082008年年3 3月月1818日向乙公司销售一批商品，开出日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为的增值税专用发票上注明的售价为50 00050 000元，增值税税额为元，增值税税额为8 5008 500元。该批商品成本为元。该批商品成本为26 00026 000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：约定的现金折扣条件为：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。乙公司在。乙公司在20082008年年3 3月月2727日支付货款。日支付货款。20082008年年7 7月月5 5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司当日支付有关退货款。假定计算现金折扣时不考虑增值税。（1）2008年年3月月18日销售实现时：日销售实现时：借：应收账款借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500借：主营业务成本借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品贷：库存商品 26 000（3）2008年年7月月5日发生销售退回时：日发生销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款贷：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000借：库存商品借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 26 000（2）2008年年3月月27日收到货款时，发生现金折扣日收到货款时，发生现金折扣1 000(50 0002%）元，实际收款）元，实际收款57 500（58 500-1 000）元。）元。借：银行存款借：银行存款 57 500 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 58 500（六）采用预收款方式销售商品的处理（六）采用预收款方式销售商品的处理 主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）预收账款预收账款库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本银行存款银行存款预收货款时预收货款时收到最后一笔款项发出商品时收到最后一笔款项发出商品时收到最后一笔款项发出商品时收到最后一笔款项发出商品时【例例12-812-8】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为售一批商品。该批商品实际成本为600 000600 000元。协议约定，该批商元。协议约定，该批商品销售价格为品销售价格为800 000800 000元，增值税税额为元，增值税税额为136 000136 000元；乙公司应在协元；乙公司应在协议签订时预付议签订时预付60%60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于的货款（按销售价格计算），剩余货款于2 2个月后个月后支付。支付。（2）收到剩余货款及增值税税款时：）收到剩余货款及增值税税款时：借：预收账款借：预收账款 480 000 银行存款银行存款 456 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13 6000借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品贷：库存商品 600 000（1）收到）收到60%货款时：货款时：借：银行存款借：银行存款 480 000 贷：预收账款贷：预收账款 480 000（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理（七）采用支付手续费方式委托代销商品的处理 1 1、委托方账务处理、委托方账务处理 主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值应交增值税（销项税额）税（销项税额）应收账款应收账款银行存款银行存款库存商品库存商品委托代销商品委托代销商品主营业务成本主营业务成本收到代销收到代销清单确认收入清单确认收入发出商品发出商品收收 款款结转已售商品成结转已售商品成本本销售费用销售费用确认手续费确认手续费2 2、受托方账务处理、受托方账务处理 银行存款银行存款其他业务收入等其他业务收入等应付账款应付账款应交税费应交税费应交应交增值税（销项税额）增值税（销项税额）银行存款等银行存款等受托代销商品受托代销商品收收到到代代销销商商品品实实际际销销售售代代销销商商品品开开出出代代销销清清单单取取得得委委托托方方增增值值税发票税发票归还货款归还货款并计算代销并计算代销手续费手续费应应交交税税费费应应交交增增值税（进项税额）值税（进项税额）受受托托代代销销商商品品款款【例例12-912-9】甲公司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经发出，件，商品已经发出，每件成本为每件成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元对外销售，元对外销售，甲公司按售价的甲公司按售价的10%10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售售100100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10 00010 000元，增值税税额为元，增值税税额为1 7001 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：（1）发出商品时：）发出商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：（2）收到代销清单时：）收到代销清单时：借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 6 000借：销售费用借：销售费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 000代销手续费金额代销手续费金额=1000010%=1000（元）（元）甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：（3）收到丙公司支付的货款时：）收到丙公司支付的货款时：借：银行存款借：银行存款 10 700 贷：应收账款贷：应收账款 10 700丙公司的会计处理如下：丙公司的会计处理如下：（1）收到商品时：）收到商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000（2）对外销售时：）对外销售时：借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700（3）收到增值税专用发票时：）收到增值税专用发票时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款贷：应付账款 1 700借：受托代销商品款借：受托代销商品款 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 10 000（4）支付货款并计算代销手续费时：）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款借：应付账款 11 700 贷：银行存款贷：银行存款 10 700 其他业务收入其他业务收入 1 000（八）销售材料等（八）销售材料等存货存货的处理的处理 ：视同商品销售：视同商品销售借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料（包装物）贷：原材料（包装物）1 1、确认收入、确认收入2 2、结转出售原材料的实际成本、结转出售原材料的实际成本【例例12-1012-10】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。20112011年年3 3月月1 1日，日，W W商品账面余额为商品账面余额为230230万元。万元。20112011年年3 3月发生的有关月发生的有关采购与销售业务如下：采购与销售业务如下：（1 1）3 3月月3 3日，从日，从A A公司采购公司采购W W商品一批，收到的增值税专用发票上商品一批，收到的增值税专用发票上注明的货款为注明的货款为8080万元，增值税为万元，增值税为13.613.6万元。万元。W W商品已验收入库，款商品已验收入库，款项尚未支付。项尚未支付。（2 2）3 3月月8 8日，向日，向B B公司销售公司销售W W商品一批，开出的增值税专用发票上商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为注明的售价为150150万元，增值税为万元，增值税为25.525.5万元，该批万元，该批W W商品实际成本商品实际成本为为120120万元，款项尚未收到。万元，款项尚未收到。（3 3）销售给）销售给B B公司的部分公司的部分W W商品由于存在质量问题，商品由于存在质量问题，3 3月月2020日日B B公司公司要求退回要求退回3 3月月8 8日所购日所购W W商品的商品的5050。经过协商，甲上市公司同意了。经过协商，甲上市公司同意了B B公司的退货要求，并按规定向公司的退货要求，并按规定向B B公司开具了增值税专用发票公司开具了增值税专用发票(红字红字)，发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，该批退回的，发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，该批退回的W W商品己验收入库。商品己验收入库。（4 4）3 3月月3131日，经过减值测试，日，经过减值测试，W W商品的可变现净值为商品的可变现净值为230230万元。万元。要求要求：（1 1）编制甲上市公司上述）编制甲上市公司上述(1)(1)、(2)(2)、(3)(3)项业务的会计分录。项业务的会计分录。（2 2）计算甲上市公司）计算甲上市公司20112011年年3 3月月3131日日W W商品的账面余额。商品的账面余额。（3 3）计算甲上市公司）计算甲上市公司20112011年年3 3月月3131日日W W商品应确认的存货跌价准备商品应确认的存货跌价准备并编制会计分录。并编制会计分录。(“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示称，答案中的金额单位用万元表示)。（1）借：库存商品借：库存商品 80 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)13.6 贷：应付账款贷：应付账款 93.6 借：应收账款借：应收账款 175.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)25.5 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 贷：库存商品贷：库存商品 120 借：主营业务收入借：主营业务收入 75 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)12.75 贷：应收账款贷：应收账款 87.75借：库存商品借：库存商品 60 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 60（2）2011年年3月月31日日W商品账面余额商品账面余额=230+80-120+60250(万元万元)（3）2011年年3月月31日日W商品应确认的存货跌价准备为商品应确认的存货跌价准备为=250-23020(万元万元)借：资产减值损失借：资产减值损失 20 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20 第二节第二节 费用费用一、费用的分类：经济用途一、费用的分类：经济用途 （一）生产成本（一）生产成本：主营业务成本、其他业务成本：主营业务成本、其他业务成本（二）期间费用（二）期间费用：管理费用、销售费用、财务费用：管理费用、销售费用、财务费用销售商品发生的保险费、销售商品发生的保险费、包装费包装费、展览费和广告、展览费和广告费、维修费、预计保修费、运输费、装卸费；费、维修费、预计保修费、运输费、装卸费；销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费。销售机构发生的职工薪酬、业务费、折旧费。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出。费用等后续支出。二、期间费用核算分类二、期间费用核算分类（一）销售费用（一）销售费用1 1、销售费用的内容、销售费用的内容2 2、销售费用的主要账务处理。、销售费用的主要账务处理。借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧借：本年利润借：本年利润 贷：销售费用贷：销售费用（二）管理费用（二）管理费用1 1、定义及内容：、定义及内容：教材教材 P192P192（1 1）借：管理费用）借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金库存现金 累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 应付职工薪酬应付职工薪酬 研发支出研发支出费用化支出费用化支出 应交税费应交税费（2 2）借：本年利润）借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用2 2、管理费用的主要账务处理。、管理费用的主要账务处理。1 1、定义及内容、定义及内容财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的非资本化的各项费用。发生的非资本化的各项费用。筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产达到可建固定资产或者无形资产有关的，在资产达到可使用状态之前的利息支出，计入购建资产的价值；使用状态之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入清算损益。清算期间发生的利息支出，计入清算损益。（三）财务费用（三）财务费用 2 2、财务费用的主要账务处理。、财务费用的主要账务处理。（1 1）借：财务费用）借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款/应付利息应付利息（2 2）借：本年利润）借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用【例例】甲企业于甲企业于20082008年年1 1月月1 1日向银行借入生产经营日向银行借入生产经营用短期借款用短期借款300 000300 000元，期限元，期限6 6个月，年利率个月，年利率5%5%，该借款本金到期后一次归还该借款本金到期后一次归还 ，利息分月预提，利息分月预提，按季支付。假定按季支付。假定1 1月份其中月份其中100 000100 000元暂时作为闲元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入置资金存入银行，并获得利息收入350350元。假定元。假定所有利息均不符合利息资本化条件。所有利息均不符合利息资本化条件。【例例】某企业于某企业于20082008年年1 1月月1 1日平价发行公司债券，日平价发行公司债券，面值面值400 000 400 000 000000元，期限元，期限2 2年，年利率年，年利率5%5%，到期，到期后本息一次归还。债券发行过程中，发生手续费后本息一次归还。债券发行过程中，发生手续费1 500 0001 500 000元。有关手续费的会计分录如下：元。有关手续费的会计分录如下：【例例】某企业因发生火灾烧毁部分存货，扣除保险某企业因发生火灾烧毁部分存货，扣除保险公司赔偿和残值后净损失公司赔偿和残值后净损失50 00050 000元，经批准转销，元，经批准转销，该公司账务处理如下：该公司账务处理如下：借：营业外支出借：营业外支出火灾损失火灾损失 50 00050 000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益50 0007 50 0007【例例】某企业发生银行存款某企业发生银行存款30 00030 000元捐赠给希望工元捐赠给希望工程，该公司账务处理如下：程，该公司账务处理如下：借：营业外支出借：营业外支出捐赠支出捐赠支出 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 总结总结（1 1）利得、损失强调的是）利得、损失强调的是“非非”日常活动，而收日常活动，而收入、费用则是产生于日常活动；入、费用则是产生于日常活动；（2 2）利得、损失强调得是）利得、损失强调得是“净流入净流入”、“净流出净流出”的概念，收入、费用强调的是的概念，收入、费用强调的是“总总”流入流入“总总”流出的概念。流出的概念。通常的工业性企业，其日常活动多为采购、生产、通常的工业性企业，其日常活动多为采购、生产、销售，此外，销售，此外，投资投资也是属于企业的日常活动。而也是属于企业的日常活动。而对于企业的非日常活动，较为典型的为固定资产对于企业的非日常活动，较为典型的为固定资产的处置、捐赠收支、债务重组等。的处置、捐赠收支、债务重组等。第三节第三节 利润的核算利润的核算一、利润的概念与构成一、利润的概念与构成 （一）利润的概念（一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。（二）利润的构成：（二）利润的构成：1 1、营业利润、营业利润=营业收入营业成本营业税金及营业收入营业成本营业税金及附加财务费用销售费用管理费资产减值附加财务费用销售费用管理费资产减值损失损失+公允价值变动收益（公允价值变动收益（-公允价值变动损失）公允价值变动损失）+投资收益（投资收益（-投资损失）投资损失）2 2、利润总额、利润总额 营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出新会计准则营业利润的计算步骤新会计准则营业利润的计算步骤项项 目目本期金额本期金额上期金额上期金额营业营业收入收入减：减：营业营业成本成本 营业营业税金及附加税金及附加 销销售售费费用用 管理管理费费用用 财务费财务费用用 资产资产减减值损值损失失加：公允价加：公允价值变动值变动收益（收益（损损失失 以以“”号填列）号填列）投投资资收益（收益（损损失以失以“”号号 填列）填列）营业营业利利润润（亏亏损损以以“”号填列）号填列）（1 1）“营业外收入营业外收入”“营业外收入营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币资收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。得、捐赠利得等。企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交企业确认处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得，比照换利得、债务重组利得，比照“固定资产清理固定资产清理”、“无形资产无形资产”、“原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应付账款应付账款”等科目的相关规定进行处理。等科目的相关规定进行处理。【例例1 1】甲公司应付乙公司的货款及增值税款共计甲公司应付乙公司的货款及增值税款共计3 3 510510元，因该公司变更登记而无法偿还。元，因该公司变更登记而无法偿还。【例例2 2】甲公司将其所拥有的一项专利权的所有权甲公司将其所拥有的一项专利权的所有权转让，取得收入转让，取得收入150 000150 000元，应交营业税元，应交营业税7 5007 500元，元，该专利权的账面余额为该专利权的账面余额为123 760123 760元，已经计提的元，已经计提的减值准备为减值准备为4 5004 500元。元。【例例3 3】甲公司出售一台不需用的铣床，设备原价甲公司出售一台不需用的铣床，设备原价148 000148 000元，已提折旧元，已提折旧20 00020 000元，按协商价元，按协商价130 130 000000元收款，同时用银行存款支付拆卸费用元收款，同时用银行存款支付拆卸费用1 20