第五章 成本过程的核算.ppt

第五章第五章 生产过程的核算生产过程的核算学习目标学习目标费用与成本的概念与内容费用与成本的概念与内容费用与成本的联系与区别费用与成本的联系与区别费用的确认与计量方法费用的确认与计量方法产品生产成本的计算方法产品生产成本的计算方法生产成本的核算生产成本的核算期间费用的核算期间费用的核算第一节第一节 费用与成本概述费用与成本概述一、费用的概念及其组成内容一、费用的概念及其组成内容（一）费用的概念（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。产品生产产品销售资资产产耗费耗费费费用用劳务提供导致所有者权益减少（三）费用的特征（三）费用的特征1在企业的日常活动中产生，将导致企业经在企业的日常活动中产生，将导致企业经济资源的减少。济资源的减少。2费用会导致所有者权益的减少。费用会导致所有者权益的减少。减少企减少企业的经业的经济资源济资源资产资产耗费耗费费用费用现实的货币资金支出现实的货币资金支出发生非货币资金支出发生非货币资金支出未来的货币资金支出未来的货币资金支出2费用最终会减少企业的所有者权益。费用最终会减少企业的所有者权益。并非资产的减少都会引起所有者权益的并非资产的减少都会引起所有者权益的减少。如归还借款、向投资者分配利润等。减少。如归还借款、向投资者分配利润等。3.费用与向所有者分配利润无关。费用与向所有者分配利润无关。二、成本的概念及其与费用的联系和区别二、成本的概念及其与费用的联系和区别（一）成本的概念（一）成本的概念 成本是指在发生的费用中最终要计入一定成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。的成本计算对象的那部分费用。成本是费用的一种转化形式。成本是费用的一种转化形式。（二）成本与费用的联系与区别（二）成本与费用的联系与区别 1.联系联系 成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本是可以对象化的费用，费用的发生是成本计算的前提与基础。成本计算的前提与基础。材材 料料生产准备过程生产准备过程产品生产过程产品生产过程产品销售过程产品销售过程资资产产采购费用采购费用采购成本采购成本产产 品品生产费用生产费用生产成本生产成本费费 用用 销售不构成一定计算对象成本内容的费不构成一定计算对象成本内容的费用（期间费用）用（期间费用）主营业务成本主营业务成本库存商品成本库存商品成本第二节第二节 生产成本的核算生产成本的核算一、生产成本概述一、生产成本概述（一）生产成本的概念（一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品所发生的直接费用和间接费用的总和。（二）生产成本项目的组成（二）生产成本项目的组成 生产成本项目是指构成产品生产成本内生产成本项目是指构成产品生产成本内容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的容的各个项目。生产费用不仅要按照一定的产品品种等计算对象归集，而且要按照一定产品品种等计算对象归集，而且要按照一定的成本组成项目进行归集。的成本组成项目进行归集。生产成本项目内容及计入产品成本的程序生产成本项目内容及计入产品成本的程序直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工直接计入直接计入产品生产产品生产成本成本生产成本项目内生产成本项目内容容计入成本的程序计入成本的程序生产成本生产成本-产产品品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计计入产品生产成入产品生产成本本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 2.2.核算举例核算举例(1)(1)直接材料费用的核算直接材料费用的核算 直接材料费用是产品在生产中消耗的各直接材料费用是产品在生产中消耗的各种材料物资的货币表现。种材料物资的货币表现。生产生产车间车间生产产品耗用材料生产产品耗用材料设备等维修用料设备等维修用料（一般性耗用）（一般性耗用）“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”【例例10-1】兴海公司本月发出材料：生产兴海公司本月发出材料：生产A产品耗用产品耗用45 000元，生产元，生产B产品耗用产品耗用38 000元，元，车间一般性消耗车间一般性消耗3 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 45 000 B产品产品 38 000 制造费用制造费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 86 000 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。(2)(2)直接人工的核算直接人工的核算 直接工资是企业支付给直接从事产品生直接工资是企业支付给直接从事产品生产的工人的劳动报酬。产的工人的劳动报酬。应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。【例例10-2】兴海公司本月应付各类人员兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产的工资数额为：生产A产品工人工资产品工人工资15 000元，生产元，生产B产品工人工资产品工人工资12 000元；生产车元；生产车间管理人员和技术人员工资间管理人员和技术人员工资5 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 15 000 B产品产品 12 000 制造费用制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程称为工资的分配。有关成本费用的过程称为工资的分配。【例例10-3】兴海公司用现金兴海公司用现金32 000元向元向员工发放工资。员工发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 32 000 贷：库存现金贷：库存现金 32 000生产生产车间车间生产工人工资车间管理人员等工资“生产成本生产成本”“制造费用制造费用”福利费是指企业根据国家的有关规定，福利费是指企业根据国家的有关规定，按工资总额的一定比例计算提取，提取后按工资总额的一定比例计算提取，提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。金。应付职工薪应付职工薪酬酬实付数 应付数库存现金库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。【例例10-4】兴海公司按各类人员工资数兴海公司按各类人员工资数额的额的14%计算提取本月福利费：按生产计算提取本月福利费：按生产A产品产品工人工资总额提取福利费工人工资总额提取福利费2 100元，按照生产元，按照生产B产品工人工资总额提取福利费产品工人工资总额提取福利费1 680元；按元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取福利照生产车间管理人员等的工资总额提取福利费费700元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 2 100 B产品产品 1 680 制造费用制造费用 700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 480 提取福利费的计算过程，如按生产提取福利费的计算过程，如按生产A产品工人工产品工人工资总额提取福利费为：资总额提取福利费为：15 000 元元14%2 100元。元。(3)(3)制造费用的核算制造费用的核算 制造费用是与产品生产的管理有着直接制造费用是与产品生产的管理有着直接关系，在发生后不能够直接计入产品生产成关系，在发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费等。费、设备使用费等。制造费用也是具有管理性质的费用，但制造费用也是具有管理性质的费用，但与与“管理费用管理费用”是有区别的，二者见下图。是有区别的，二者见下图。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别发生在企业的不同管理层面发生在企业的不同管理层面办公室企业管理层企业管理层人力部门计划部门财务部门生产部门会计部门生产车间生产车间生产车间车间管理层车间管理层管理费用管理费用进行整个企业的经营管理发生的费用制造费用制造费用进行产品生产的管理发生的费用企企业业 【例例10-5】月末，兴海公司计提本月生产车月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧间固定资产折旧3 000元。元。借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 000 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。“累计折旧累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。【例例10-6】兴海公司用银行存款支付本月兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费生产车间水电费2 000元。元。借：制造费用借：制造费用 1 320 贷：银行存款贷：银行存款 1 320 【例例10-7】兴海公司生产车间某技术人员兴海公司生产车间某技术人员因公出差报销差旅费因公出差报销差旅费150元（款项由个人垫付）元（款项由个人垫付），用现金付讫。，用现金付讫。借：制造费用借：制造费用 150 贷：库存现金贷：库存现金 150 【例例10-8】兴海公司生产车间本月应摊销上年已兴海公司生产车间本月应摊销上年已预付的报刊订阅费预付的报刊订阅费80元。元。借：制造费用借：制造费用 80 贷：预付账款贷：预付账款 80 上年预付报刊订阅费时，借记上年预付报刊订阅费时，借记“预付账款预付账款”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户，现在为分摊，因而记账户，现在为分摊，因而记入入“预付账款预付账款”账户贷方。账户贷方。【例例10-9】兴海公司生产车间本月预提将来用于兴海公司生产车间本月预提将来用于固定资产大修理的费用固定资产大修理的费用250元。元。借：管理费用借：管理费用 250 贷：其他应付款贷：其他应付款 250 【例例10-10】续例续例10-2至例至例10-9，兴海公兴海公司将本月发生的制造费用司将本月发生的制造费用13 500元以生产工元以生产工人工资为标准分配计入人工资为标准分配计入A、B两种产品的生产两种产品的生产成本。成本。分配率制造费用总额分配率制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额 本例：本例：13 500（15 00012 000）0.5 各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资各种产品应分配制造费用该产品生产工人工资总额总额分配率分配率 A产品应分配制造费用产品应分配制造费用15 0000.57 500 B产品应分配制造费用产品应分配制造费用12 0000.56 000 编制的分录为：编制的分录为：借：生产成本借：生产成本A产品产品 7 500 B产品产品 6 000 贷：制造费用贷：制造费用 13 500 以上三项生产费用虽然具有费用性质，以上三项生产费用虽然具有费用性质，但这种费用与但这种费用与“收入费用利润收入费用利润”等式中等式中的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生的费用有所不同：它是一种尚未与收入产生直接联系的费用。这些费用发生后，应先计直接联系的费用。这些费用发生后，应先计入企业产品成本，作为流动资产而存在。入企业产品成本，作为流动资产而存在。只有当产品被销售以后，被销售那部分只有当产品被销售以后，被销售那部分产品的成本才能按要求转为当期费用，并与产品的成本才能按要求转为当期费用，并与相关的收入进行配比。相关的收入进行配比。二、完工产品成本的计算与结转二、完工产品成本的计算与结转（一）完工产品成本的计算（一）完工产品成本的计算 完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具完工产品是指企业已经完成全部生产工序、具备了对外销售条件的产品。备了对外销售条件的产品。完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产完工产品成本即生产该产品所耗费的各种生产费用之和。费用之和。1基本计算方法基本计算方法“生产成本生产成本“明细账明细账中的中的“月初余额月初余额”“生产成本生产成本”明细明细账中账中“本月发生额本月发生额”？生产成本明细账生产成本明细账 账户名称：产品本节举例中本节举例中B产品明细账的登记情况产品明细账的登记情况年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方 合合 计计月月日日直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用1月初余额月初余额 5 320领用材料领用材料 38 000分配工资分配工资 12 000 提取福利费提取福利费 1 680分配制造费用分配制造费用 6 00030本月发生额本月发生额 38 000 136 800 6 00057 6802在产品成本的计算在产品成本的计算 在产品成本是指尚处在生产过程当中，在产品成本是指尚处在生产过程当中，没有完成所有工序的产品。没有完成所有工序的产品。在投入生产的同一批产品中，如果既在投入生产的同一批产品中，如果既有完工产品，又有在产品，将发生的全部有完工产品，又有在产品，将发生的全部生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，生产费用扣除了在产品所占用的费用以后，剩下来的即为完工产品成本。例：剩下来的即为完工产品成本。例：完工完工A产产品品完工完工A产产品品未完工未完工A产品产品未完工未完工A产品产品完工完工A产产品品共发生生共发生生产费用产费用15 000元，未元，未完工产品完工产品费用为费用为3 000元元。完工产品完工产品成本：成本：15 000元元3 000元元12 000元元3 3完工产品成本的计算完工产品成本的计算（1）A产品完工成本产品完工成本 完工完工A产品产品总成本总成本:45 00015 0002 1007 50069 600(元元)完工完工A产品产品单位成本单位成本:69 600100696(元元/件件)（2）B产品完工成本产品完工成本 完工完工B产品产品总成本总成本:5 32057 68018 00045 000(元元)完工完工B产品产品单位成本单位成本:45 00050900(元元/件件)期末如果没有在产品，前两期末如果没有在产品，前两项即为完工产品总成本项即为完工产品总成本（二）完工产品成本的结转（二）完工产品成本的结转 是指对已经办理验收入库手续的完是指对已经办理验收入库手续的完工产品生产成本的结转：将这部分成本工产品生产成本的结转：将这部分成本从从“生产成本生产成本”账户转入反映产成品的账户转入反映产成品的“库存商品库存商品”账户。账户。生产成本生产成本 库存商品库存商品 (发生的三种费用)(完工产品成本的结转完工产品成本的结转)月末余额月末余额:(在产品在产品成本成本)【例例8-12】兴海公司将本月生产完工的兴海公司将本月生产完工的A产品产品100件、件、B产品产品50件验收入库。生产成件验收入库。生产成本分别为本分别为69 600元和元和45 000元。元。借：库存商品借：库存商品A产品产品 69 600 B产品产品 45 000 贷：生产成本贷：生产成本A产品产品 69 600 B产品产品 45 000结转后结转后B产品明细账的登记情况产品明细账的登记情况生产成本明细账生产成本明细账 账户名称：产品年年凭证凭证号数号数摘要摘要借方借方 合合 计计月月日日直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用1月初余额月初余额 5 320领用材料领用材料 38 000分配工资分配工资 12 000提取福利费提取福利费 1 680分配制造费用分配制造费用 6 00030本月发生额本月发生额 38 000 13 680 6 000 57 68030结转完工产品成本结转完工产品成本(略略)(略略)(略略)45 00030月末余额月末余额(略略)(略略)(略略)18 000第三节第三节 期间费用的核算期间费用的核算一、期间费用的概念及其组成内容一、期间费用的概念及其组成内容（一）概念（一）概念 期间费用是指企业本期发生的，但不能期间费用是指企业本期发生的，但不能直接归属于特定产品成本或其他业务成本的直接归属于特定产品成本或其他业务成本的费用。费用。（二）组成内容（二）组成内容1.销售费用销售费用(商品销售中发生)2.管理费用管理费用(企业管理部门发生)3.财务费用财务费用(资金筹集、使用过程中发生)销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用二、期间费用的核算方法二、期间费用的核算方法（一）账户设置（一）账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用本年利润本年利润 （二）核算举例（二）核算举例1.销售费用的核算销售费用的核算 【例例】兴海公司用银行存款支付产品兴海公司用银行存款支付产品保险费保险费5 000元。元。借：销售费用借：销售费用保险费保险费 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 【例例】兴海公司用银行存款支付产品兴海公司用银行存款支付产品广告费广告费3 000元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 【例例】兴海公司用现金支付应由本兴海公司用现金支付应由本公司负担的销售公司负担的销售A产品的运输费产品的运输费600元。元。借：销售费用借：销售费用运输费运输费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 【例例】兴海公司本月分配专设销售机兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资构的职工工资4 000元。元。借：销售费用借：销售费用 工资工资 4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 000 【例例】兴海公司本月按专设销售机构职兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费工工资的总额提取职工福利费560元。元。借：销售费用借：销售费用 职工福利职工福利 560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 560 【例例】海公司计算出专设销售机构使用海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧房屋应提取的折旧540元。元。借：销售费用借：销售费用 折旧费折旧费 540 贷：累计折旧贷：累计折旧 540 【例例】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“销售费销售费用用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：借：本年利润本年利润 13 700 贷：销售费用贷：销售费用 13 700 2.管理费用的核算管理费用的核算 【例例1】兴海公司用银行存款支付业务兴海公司用银行存款支付业务培训费培训费8 000元。元。借：管理费用借：管理费用培训费培训费 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 【例例2】兴海公司用银行存款支付业务兴海公司用银行存款支付业务水电费水电费5 600元。元。借：管理费用借：管理费用水电费水电费 5 600 贷：银行存款贷：银行存款 5 600 【例例3】兴海公司用银行存款支付资兴海公司用银行存款支付资产评估中介机构费产评估中介机构费8 000元。元。借：管理费用借：管理费用聘请中介机构费聘请中介机构费 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000 【例例4】兴海公司用现金支付业务招兴海公司用现金支付业务招待费待费600元。元。借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 【例例5】兴海公司本月计提企业管理部兴海公司本月计提企业管理部门使用的固定资产折旧费门使用的固定资产折旧费6 000元。元。借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 000 【例例6】兴海公司本月分配企业管理人兴海公司本月分配企业管理人员工资员工资12 000元，提取职工福利费元，提取职工福利费1 680元。元。借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费 13 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13 680 【例例】续例续例1至例至例10月末，兴海公司将月末，兴海公司将“管理费用管理费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账账户。户。借：本年利润借：本年利润 42 880 贷：管理费用贷：管理费用 42 8803.财务费用的核算财务费用的核算 【例例10-27】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付应由本月负担的借款利息应由本月负担的借款利息1 500元。元。借：财务费用借：财务费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 【例例10-28】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的手续费在银行办理业务的手续费500元。元。借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 【例例10-29】兴海公司在销售产品过程中兴海公司在销售产品过程中发生现金折扣发生现金折扣1 500元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。借：财务费用借：财务费用 4 500 贷：银行存款贷：银行存款 4 500 【例例10-30】兴海公司借银行通知，本季兴海公司借银行通知，本季度公司在银行的存款利息为度公司在银行的存款利息为1 200元。已划入元。已划入公司的银行存款户。公司的银行存款户。借：银行存款借：银行存款 1 200 贷：财务费用贷：财务费用 1 200 【例例10-31】兴海公司获得供应商给予的兴海公司获得供应商给予的现金折扣现金折扣2 000元。元。借：应付账款借：应付账款 2 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 000 企业收到的现金折扣应冲减财务费用。企业收到的现金折扣应冲减财务费用。如果原来的应付账款已全额入账，应冲减如果原来的应付账款已全额入账，应冲减“应付账款应付账款”账户的记录。账户的记录。【例例10-32】续例续例10-27至例至例10-31。月末，月末，兴海公司将兴海公司将“财务费用财务费用”账户余额转入账户余额转入“本本年利润年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 3 300 贷：财务费用贷：财务费用 3 300 1 500+500+4 500-1 200-2 000 =3 300（元）