第5-6章 城建税和关税--必修2011-09.ppt

税税 法法(必修）必修）第第5 5章章 城建税法城建税法【内容提要内容提要】第一节第一节 城市维护建设税城市维护建设税第二节第二节 教育费附加教育费附加2【教学目的与要求教学目的与要求】1 1、了解城建税的概念和特点，理解城建税的三要素、了解城建税的概念和特点，理解城建税的三要素2 2、掌握城建税应纳税额和教育费附加的计算、掌握城建税应纳税额和教育费附加的计算3【教学重点与难点教学重点与难点】城建税应纳税额的计算及教育费附加计算城建税应纳税额的计算及教育费附加计算4第第五五章章基基本本内内容容框框架架城建税法城建税法城建税的基本原理城建税的基本原理税率：市区税率：市区7%；县城、镇；县城、镇5%；其他；其他1%注意：注意：代扣代缴和流动经营的代扣代缴和流动经营的纳税人纳税人缴纳缴纳“三税三税”的单位和个人。的单位和个人。进口货物不纳城建税进口货物不纳城建税税制要素税制要素应纳税额计算应纳税额计算概念、特点、作用概念、特点、作用计税依据计税依据：实际缴纳的：实际缴纳的“三税税额三税税额”应纳税额应纳税额=实际缴纳的实际缴纳的“三税税额三税税额”适应税适应税率率教育附加费教育附加费总体：说计税依据与城建税一致，与三税同时缴纳，总体：说计税依据与城建税一致，与三税同时缴纳，费率：费率：3%税收优惠税收优惠及征收管理及征收管理优惠：优惠：随三税减免随三税减免，原则上不单独规定减免政策，原则上不单独规定减免政策征管：比照征管：比照“三税三税”的有关规定办理的有关规定办理 5第一节第一节 城市维护建设税城市维护建设税一、城建税的基本原理一、城建税的基本原理二、城建税的三要素二、城建税的三要素三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算四、税收优惠及征收管理四、税收优惠及征收管理6一、城建税的基本原理一、城建税的基本原理（理解掌握）（理解掌握）（一）概念（一）概念（-P148-P148理解）理解）城市维护建设税简称城市维护建设税简称“城建税城建税”，是对从事工，是对从事工商经营，缴纳商经营，缴纳“三税三税”的单位和个人征收的一种的单位和个人征收的一种税。税。“三税三税”增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税（二）特点（二）特点（P148P148掌握）掌握）四个特点四个特点（三）作用（三）作用（P149P149理解）理解）三方面三方面7二、城建税的要素二、城建税的要素（掌握）（掌握）（一）纳税人（一）纳税人（P150P150）1 1、一般规定：、一般规定：缴纳缴纳三税中三税中的的任何一种税的单位和个人任何一种税的单位和个人就必须缴纳城建税。就必须缴纳城建税。从从20102010年年1212月月1 1日起外商投资企业和外国企业及外籍日起外商投资企业和外国企业及外籍人员、均需缴纳城市维护建设税和教育费附加。人员、均需缴纳城市维护建设税和教育费附加。2 2、特别规定、特别规定进口的货物进口的货物不缴纳城建税不缴纳城建税8应用实例应用实例【例题例题1-1-单选单选1 1】20102010年年1212月月1 1日起日起下列经营者中，下列经营者中，仍不需缴纳城建税的有（）。仍不需缴纳城建税的有（）。A.A.出租房屋的事业单位出租房屋的事业单位 B.B.从事货物运输的个体经营者从事货物运输的个体经营者C.C.开采石油的油田开采石油的油田 D.D.进口服装的单位进口服装的单位【答案答案】D D9【例题例题2-2-多选多选4 4】20102010年年1212月月1 1起起下列属于城建税纳下列属于城建税纳税人的应该有税人的应该有()()。A.A.私营企业私营企业 B.B.个体工商户个体工商户 C.C.外商投资企业外商投资企业 D.D.行政事业单位行政事业单位【答案答案】ABCD ABCD10【案例案例3-3-多选多选5 5】对于各项中，属于城建税征税范围对于各项中，属于城建税征税范围的是（的是（）。）。A.A.外商投资企业外商投资企业 B.B.外国企业外国企业 C.C.海关对进口货物代征的增值税、消费税海关对进口货物代征的增值税、消费税 D.D.缴纳营业税的运输企业缴纳营业税的运输企业【答案答案】ABD ABD11【案例案例4-4-判断判断1 1】凡是缴纳增值税、消费税、营业税凡是缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（）的纳税人，须同时缴纳城市维护建设税。（）（20052005年）年）【答案答案】【注释注释】进口货物缴纳增值税和消费税的纳税义务进口货物缴纳增值税和消费税的纳税义务人仍然不需缴纳城建税人仍然不需缴纳城建税12（二）税率（二）税率（P150P150记忆）记忆）1 1、设置了三档税率设置了三档税率按照纳税人所在地的不同，城建税按照纳税人所在地的不同，城建税实行地区实行地区差别比例税率。差别比例税率。具体适应情况见附表具体适应情况见附表5 51 1。13纳税人所在地区纳税人所在地区税率税率市区市区7%7%县城、镇县城、镇5%5%不在城市市区，县城或者镇的不在城市市区，县城或者镇的1%1%注释：注释：在市内的企业也不是只适用在市内的企业也不是只适用7 7的税率，向外的税率，向外委托加工业，受托方在县城、镇则城建税按当地的城委托加工业，受托方在县城、镇则城建税按当地的城建税税率。建税税率。附表附表5 51 1：三档税率表：三档税率表142 2、两种特殊情况：、两种特殊情况：特殊情况特殊情况适用税率适用税率纳税地点纳税地点代征代扣城建税代征代扣城建税代征代扣方所代征代扣方所在地适用税率在地适用税率代征代扣方所在地代征代扣方所在地流动经营无固定流动经营无固定纳税地点纳税地点经营地使用的经营地使用的税率税率随同随同“三税三税”在经在经营地缴纳营地缴纳15应用实例应用实例【案例案例5-5-多选多选3 3】城建税适用的税率有城建税适用的税率有()()。A A7%B7%B5%C5%C3%D3%D1%1%【答案答案】ABD ABD16三、应纳税额的计算（掌握）三、应纳税额的计算（掌握）（一）计税依据（一）计税依据P1150-151P1150-1511 1、纳税人、纳税人实际缴纳实际缴纳的的“三税三税”税额税额之和之和。2 2、被查补、被查补“三税三税”和被处以罚款时，也要对其和被处以罚款时，也要对其未缴未缴的城建税进行补税的城建税进行补税和罚款。和罚款。3 3、纳税人违反、纳税人违反“三税三税”有关规定而加收的有关规定而加收的滞纳金和滞纳金和罚款罚款，不作为不作为城建税的城建税的计税依据计税依据。174 4、随随“三税三税”的减免的减免而而减免减免。即即“三税三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）减免征。（城建税原则上不单独减免。）5 5、城建税、城建税出口不退，进口不征出口不退，进口不征6 6、20052005年年1 1月月1 1日起，经总局审批的日起，经总局审批的当期免抵的增值税当期免抵的增值税税额税额应纳入城建税和教育费附加计征范围应纳入城建税和教育费附加计征范围。此前已。此前已征的不退、未征的不补。征的不退、未征的不补。18（二）应纳税额计算（二）应纳税额计算 P151P151，注意税率的应用，注意税率的应用应纳税额纳税人实际缴纳的应纳税额纳税人实际缴纳的“三税三税”税额税额适用税适用税率率19（三）应用实例（三）应用实例【案例案例6-6-单选单选2 2】市区某纳税人当月应纳增值税市区某纳税人当月应纳增值税3 3万元万元,减免减免1 1万元万元,补交上月漏交的增值税补交上月漏交的增值税0.50.5万元。本月万元。本月应交城建税应交城建税()()万元。万元。A A0.175 B0.175 B0.21 C0.21 C0.14 D0.14 D0.2450.245【答案答案】A A 【解析解析】（3 31+0.51+0.5）770.1750.175（万元）（万元）20【案例案例7-7-单选单选3 3】设在县城的某企业设在县城的某企业20022002年年9 9月拖欠消费税月拖欠消费税5050万元万元,经查出后经查出后,补缴了拖欠的消费补缴了拖欠的消费税税,同时加罚了滞纳金和罚款合计同时加罚了滞纳金和罚款合计8 8万元。该企业应万元。该企业应缴纳城市维护建设税缴纳城市维护建设税()()万元。万元。A A0.4 B0.4 B2.1 C2.1 C2.5 D2.5 D2.92.9【答案答案】C C 【解析解析】5055052.52.5（万元）（万元）21【案例案例8-8-判断判断2 2】城市维护建设税是增值税、消费税、城市维护建设税是增值税、消费税、营业税的附加税，因此它本身没有独立的征税对营业税的附加税，因此它本身没有独立的征税对象。（象。（）（）（20042004年）年）【答案答案】22【案例案例9-20039-2003年年】生产企业自营出口或委托外贸企业生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物在出口产品退还增值税、消费代理出口的自产货物在出口产品退还增值税、消费税时，一并退还已缴纳的城建税；有出口经营权的税时，一并退还已缴纳的城建税；有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物在出口产品退还增值税、消费税时，不出口的货物在出口产品退还增值税、消费税时，不退还已缴纳的城建税。退还已缴纳的城建税。（）（）【答案答案】23【案例案例10-P15110-P151例例5 51 1】某市区一企业某市区一企业20022002年年8 8月份实月份实际缴纳增值税际缴纳增值税300000300000元，缴纳消费税元，缴纳消费税400000400000元，缴元，缴纳营业税纳营业税200000200000元。计算该企业应纳的城建税。元。计算该企业应纳的城建税。【答案答案】应纳城建税实际缴纳的三税之和应纳城建税实际缴纳的三税之和适用税率适用税率（300000+400000+200000300000+400000+200000）77900000 7900000 76300063000（元）（元）24四、税收优惠及征收管理四、税收优惠及征收管理（熟悉）（熟悉）（一）税收优惠（一）税收优惠P151P151：原则上不单独规定减免政策原则上不单独规定减免政策1 1、随、随三税的减免三税的减免而而减免减免2 2、对因减免税需要、对因减免税需要“三税三税”退库的退库的，城建税也，城建税也可以可以同时退库同时退库，但，但不包括出口退税不包括出口退税实际上它是不退实际上它是不退的。的。253 3、进口产品、进口产品不征不征城建税。城建税。4 4、对、对“三税三税”实行实行先征后返、先征后退、即征即退先征后返、先征后退、即征即退办办法的，除另有规定外，对法的，除另有规定外，对随随“三税三税”附征的城建税附征的城建税和教育费附加和教育费附加，一律不予退（返）还。一律不予退（返）还。5 5、对国家重大水利建设基金免征城市建设维护税、对国家重大水利建设基金免征城市建设维护税26（二）征收管理（二）征收管理P151-152P151-1521 1、纳税环节和纳税地点：、纳税环节和纳税地点：一般而言，根据税法规定一般而言，根据税法规定的原则，城建税纳税环节、纳税地点等规定与的原则，城建税纳税环节、纳税地点等规定与“三税三税”一致一致在哪交三税，在哪交城建税在哪交三税，在哪交城建税2、纳税义务发生时间与纳税期限、纳税义务发生时间与纳税期限城建税作为城建税作为“三税三税”的附加税，的附加税，随三税的征收随三税的征收而征收，因而与而征收，因而与“三税三税”一致。一致。27 【案例案例11-11-单选单选5 5】下列情况中下列情况中,符合城建税有关规定符合城建税有关规定的是的是()()。A A税制改革后税制改革后,个体经营者不缴纳城建税个体经营者不缴纳城建税 B B流动经营的纳税人在经营地缴纳城建税流动经营的纳税人在经营地缴纳城建税C C流动经营的纳税人在居住地缴纳城建税流动经营的纳税人在居住地缴纳城建税 D D城建税的减免只有省、市、自治区政府有权决定城建税的减免只有省、市、自治区政府有权决定【答案答案】B B28【案例案例12-12-多选多选2 2】20022002年）：年）：下列各项中，符合城市下列各项中，符合城市维护建设税纳税地点规定的有（）。维护建设税纳税地点规定的有（）。A.A.取得输油收入的管道局，为管道局所在地取得输油收入的管道局，为管道局所在地 B.B.流动经营无固定地点的单位，为单位注册地流动经营无固定地点的单位，为单位注册地C.C.流动经营无固定地点的个人，为居住所在地流动经营无固定地点的个人，为居住所在地D.D.代征代扣代征代扣“三税三税”的单位和个人，为代征代扣地的单位和个人，为代征代扣地29【答案答案】ADAD【解析解析】城建税纳税地点为与缴纳城建税纳税地点为与缴纳“三税三税”地点相地点相同，故选同，故选A A、D D，对流动经营无固定纳税地点的单对流动经营无固定纳税地点的单位和个人，应随同位和个人，应随同“三税三税”在经营地纳税。在经营地纳税。303、违章处理、违章处理由于城市维护建设税是与增值税、消费税、营由于城市维护建设税是与增值税、消费税、营业税同时征收的，所以在一般情况下，城建税不单业税同时征收的，所以在一般情况下，城建税不单独加收滞纳金或罚款。但是，如果纳税人缴纳了独加收滞纳金或罚款。但是，如果纳税人缴纳了“三三税税”之后，却不按照规定缴纳城建税的，则可以对之后，却不按照规定缴纳城建税的，则可以对其其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。31应用实例应用实例【案例案例13-200313-2003年年】某城市税务分局对辖区内一家内某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税税5858万元，遂按相关执法程序对该企业作出缴营业万元，遂按相关执法程序对该企业作出缴营业税、城建税和税、城建税和 教育费附加并加收滞纳金（滞纳时教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间间5050天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计城建税及滞纳金、罚款合计 为（）。为（）。A.1215100A.1215100元元 B.1216115B.1216115元元 C.1241200C.1241200元元 D.1256715D.1256715元元32【答案答案】D D【解析解析】（1 1）补交的营业税城建税及其罚款）补交的营业税城建税及其罚款（58+5858+587%7%）2 2124.12124.12万元，万元，（2 2）滞纳金按滞纳天数的）滞纳金按滞纳天数的0.50.50 0征收，两税滞纳金征收，两税滞纳金（58+5858+58 7%7%）50500.50.50 01.55151.5515万元。万元。（3 3）故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计）故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计124.12+1.5515124.12+1.5515125.6715125.6715万元万元 12567151256715元。元。33【案例案例14-14-多选多选1 1】下列各项中，符合城市维护建设税有关规下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有（）。（定的有（）。（20052005年）年）A.A.城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额费税、营业税的税额B.B.因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库护建设税也同时退库C.C.纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税补缴城市维护建设税D.D.纳税人偷漏纳税人偷漏“三税三税”而加收的滞纳金、罚款，一并计入城而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据市维护建设税的计税依据【答案答案】ABCABC34【案例案例15-200515-2005】某县城一加工企业某县城一加工企业20042004年年8 8月份因进月份因进口半成品缴纳增值税口半成品缴纳增值税120120万元，销售产品缴纳增值税万元，销售产品缴纳增值税280280万元，本月又出租门面房收到租金万元，本月又出租门面房收到租金4040万元。该企业万元。该企业本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（本月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加为（）。）。A.22.56A.22.56万元万元B.25.6B.25.6万元万元C.28.2C.28.2万元万元D.35.2D.35.2万元万元【答案答案】A A【解析解析】城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税和教育费附加（280+405280+405）（5 5+3+3）22.5622.56（万元）（万元）35第二节第二节 教育费附加教育费附加一、概述一、概述总体说计税依据与城建税一致，与三总体说计税依据与城建税一致，与三税同时缴纳。税同时缴纳。2010年年12月月1日日起外商投资企业、外起外商投资企业、外国企业和外籍人员缴纳国企业和外籍人员缴纳“三税三税”时，需要缴纳教育时，需要缴纳教育费附加费。费附加费。二、具体规定二、具体规定（一）计费依据与城建税一致，与三税同时缴纳。（一）计费依据与城建税一致，与三税同时缴纳。36（二）教育费附加（二）教育费附加计征比例计征比例现行是现行是3 3。（三）教育费附加（三）教育费附加不涉及进口货物不涉及进口货物。（四）企业计算所得税时（四）企业计算所得税时允许企业税前允许企业税前列支、扣除。列支、扣除。（五）教育费附加的计算：应纳教育费附加（五）教育费附加的计算：应纳教育费附加 实际缴纳实际缴纳“三税三税”税额之和税额之和征收比率（征收比率（3 3）（六）减免规定（六）减免规定与城建税同与城建税同37【案例案例16-P15316-P153的例的例5 52 2】某市区一企业某市区一企业20022002年年1010份实际缴纳增值税份实际缴纳增值税200000200000元，缴纳消费税元，缴纳消费税300000300000元，缴纳营业税元，缴纳营业税100000100000元，计算该企业应交纳的元，计算该企业应交纳的教育费附加。教育费附加。【答案答案】应纳教育费附加应纳教育费附加（200000+300000+100000200000+300000+100000）331800018000元元38课后思考题课后思考题1.1.城建税有什么特点？城建税有什么特点？2.2.城建税的税率是怎样规定的？城建税的税率是怎样规定的？3.3.课或作业：见分章作业的单选题、多选题、判断题课或作业：见分章作业的单选题、多选题、判断题39税税 法法（必修）（必修）第第6 6章章 关税法关税法40【本章内容提要本章内容提要】第一节第一节 关税的三要素关税的三要素第二节第二节 关税的完税价格和税额计算关税的完税价格和税额计算第三节第三节 税收优惠及征收管理税收优惠及征收管理41【教学目的与要求教学目的与要求】1、了解关税的概念及我国关税政策、了解关税的概念及我国关税政策2 2、掌握关税基本要素、掌握关税基本要素3 3、熟练掌握关税的完税价格、应纳关税的计算、熟练掌握关税的完税价格、应纳关税的计算和征收管理相关知识。和征收管理相关知识。42【教学重点与难点教学重点与难点】1、关税税率的种类、关税税率的种类2、进口货物关税完税价格的确定以及应纳关税的、进口货物关税完税价格的确定以及应纳关税的计算计算43关税的三要素关税的三要素第第六六章章基基本本内内容容框框架架关税完税价格关税完税价格应纳税额计算应纳税额计算关税减免优惠关税减免优惠征收管理征收管理概念、特点及作用概念、特点及作用征税对象征税对象出口货物完税价格出口货物完税价格进口货物完税价格进口货物完税价格从价税应纳税额从价税应纳税额从量税应纳税额从量税应纳税额复合税应纳税额复合税应纳税额.关税缴纳关税缴纳.关税强制执行关税强制执行.关税退关税退还还.关税补征与追缴关税补征与追缴.关税纳税争议关税纳税争议纳税人纳税人进出境货物进出境货物进出境物品进出境物品税率税率进口货物：四档进口货物：四档出口货物：一栏出口货物：一栏进口货物完税价格中的运输保险等费用计算进口货物完税价格中的运输保险等费用计算特殊进口货物特殊进口货物一般进口货一般进口货滑准税应纳税额滑准税应纳税额法定减免税法定减免税特定减免税特定减免税临时减免税临时减免税44一、关税基本原理一、关税基本原理二、征税对象二、征税对象三、纳税人三、纳税人四、税率及运用四、税率及运用第一节第一节 关税的三要素关税的三要素45（一）概念（一）概念P155P155是国家海关对是国家海关对进出我国关境进出我国关境的的货物或物品货物或物品征收的一种税。征收的一种税。注意：注意：关境和国境关境和国境既有联系又不完全相同既有联系又不完全相同（二）特点（二）特点1 1、执行统一的对外经济政策、执行统一的对外经济政策 2 2、只对进出国境或关境的货物征税、只对进出国境或关境的货物征税3 3、关税征收管理机关是海关、关税征收管理机关是海关一、关税一、关税基本原理基本原理（理解（理解自学）自学）46（三）我国的关税政策（三）我国的关税政策（P156P156自学）自学）1 1、一贯的关税政策：、一贯的关税政策：按照国家按照国家“奖出限入奖出限入”的基本方的基本方针针2 2、近年来调低进口关税税率原则：、近年来调低进口关税税率原则：（1 1）适用社会主义需要，促进对外贸易，发挥宏观调）适用社会主义需要，促进对外贸易，发挥宏观调控作用控作用（2 2）正确处理经济发展与保护民族工业的关系）正确处理经济发展与保护民族工业的关系（3 3）按照产业政策办事）按照产业政策办事47（四）分类（四）分类（P153-154P153-154自学）自学）1 1、按征税对象、按征税对象-进口关税、出口关税进口关税、出口关税和和过境关税过境关税2 2、征收目的、征收目的-财政关税财政关税和和保护关税保护关税3 3、按计征方法、按计征方法-从价关税、从量关税、复合关税从价关税、从量关税、复合关税和和滑滑动关税动关税4 4、按税率制定、按税率制定-自主关税自主关税和和协定关税协定关税5 5、按差别待遇和特定的实施情况、按差别待遇和特定的实施情况-进口附加税进口附加税、差价差价税、特惠税税、特惠税和和普遍优惠制普遍优惠制48（五）作用（理解）（五）作用（理解）1 1、维护国家主权和经济利益、维护国家主权和经济利益2 2、保护和促进本国工农业生产的发展、保护和促进本国工农业生产的发展3 3、调节国民经济和对外贸易、调节国民经济和对外贸易4 4、筹集国家财政收入、筹集国家财政收入49二、关税三要素（二、关税三要素（P158P158理解）理解）（一）征税对象（一）征税对象（P158）准许进出境的准许进出境的货物和物品货物和物品。注意：货物与物品是不同的概念注意：货物与物品是不同的概念货物货物是指贸易性商品是指贸易性商品物品物品是指各种方式进入国境的个人物品是指各种方式进入国境的个人物品50（二）纳税人（二）纳税人（P158P158掌握）掌握）1、进口货物的、进口货物的收货人收货人2、出口货物的、出口货物的发货人发货人3、进出境物品的、进出境物品的所有人所有人进出境物品的所有人，包括该物品的进出境物品的所有人，包括该物品的所有人所有人和推定为所有人的人和推定为所有人的人51（1 1）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其）一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人携带人为所有人（2 2）对分离运输的行李，推定相应的进出境）对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人旅客为所有人（3 3）对以邮递方式进境的物品，推定其）对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人收件人为所有人（4 4）对于邮递或其他运输方式出境的物品，推定其）对于邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运认为所有人寄件人或托运认为所有人52【案例案例1 1】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。（有（）。（20022002年）年）A.A.进口货物的收货人进口货物的收货人B.B.进口货物的代理人进口货物的代理人C.C.出口货物的发货人出口货物的发货人D.D.出口货物的代理人出口货物的代理人4、应用实例、应用实例【答案答案】ACAC53【案例案例2-2-多选多选】负有纳税义务的进出境物品的所有负有纳税义务的进出境物品的所有人可能是人可能是 ()()。A.A.进境物品的携带人进境物品的携带人 B.B.邮递物品的收件人邮递物品的收件人 C.C.邮递物品的寄件人邮递物品的寄件人 D.D.邮递物品的托运人邮递物品的托运人【答案答案】ABCDABCD54【案例案例3-3-多选多选】进出境物品的所有人进出境物品的所有人,包括该物品的所包括该物品的所有人和推定为所有人的人。一般晴况下有人和推定为所有人的人。一般晴况下,推定为所有推定为所有人的人包括人的人包括()()。A.A.对于携带进境的物品对于携带进境的物品,推定其携带人为所有人推定其携带人为所有人 B.B.对分离运输的行李对分离运输的行李,推定相应的进出境旅客为所有人推定相应的进出境旅客为所有人C.C.对以邮递方式进境的物品对以邮递方式进境的物品,推定其寄件人为所有人推定其寄件人为所有人D.D.对以邮递或其他运输方式出境的物品对以邮递或其他运输方式出境的物品,推定其寄件人推定其寄件人或托运人为所有人或托运人为所有人【答案答案】ABDABD55（三）税率（掌握）（三）税率（掌握）1 1、进口关税税率、进口关税税率：P159P159三三-1-1（1 1）进口关税税率的种类：）进口关税税率的种类：20022002年年1 1月月1 1日起我国设置：日起我国设置：最惠国税率最惠国税率 协定税率协定税率 特惠税率特惠税率 普通税率普通税率 关税配额税率等税率。关税配额税率等税率。56（2 2）税率计征办法（）税率计征办法（P160-P160-三三-2-2）从价税，从量税、复合税、滑准税从价税，从量税、复合税、滑准税特别注意：特别注意：其中列举的一些项目。其中列举的一些项目。了解从价税、从量税、复合税、滑准税的含义了解从价税、从量税、复合税、滑准税的含义滑准税实质上是一种从价税率，随滑准税实质上是一种从价税率，随进口进口货物价格货物价格高低反向高低反向调节。调节。572 2、出口关税税率、出口关税税率P160P160（二）一栏比例税率（二）一栏比例税率（20%20%40%40%）。）。3 3、特别关税、特别关税P160P160（三）包括：（三）包括：报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。584、应用实例、应用实例【案例案例4 4】（20052005年）年）减征关税在我国加入世界贸易减征关税在我国加入世界贸易组织之前以税则规定税率为基准，在我国加入世组织之前以税则规定税率为基准，在我国加入世界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基界贸易组织之后以最惠国税率或者普通税率为基准。（准。（）【答案答案】59【案例案例5 5】（20042004年）年）：我国特别关税的种类包括：我国特别关税的种类包括（）A.A.报复性关税报复性关税 B.B.保障性关税保障性关税 C.C.进口附加税进口附加税 D.D.反倾销税与反补贴税反倾销税与反补贴税【答案答案】ABD60第二节第二节 关税的完税价格和税额计算关税的完税价格和税额计算一、关税完税价格（一、关税完税价格（P162-167P162-167）（一）含义（一）含义（熟悉）（熟悉）P162P162：是海关以进、出口货：是海关以进、出口货物的物的实际成交价格实际成交价格为基础，经调整确定的为基础，经调整确定的计征关税计征关税的价格的价格。包括。包括进口关税的完税价格和出口关税的完进口关税的完税价格和出口关税的完税价格税价格两种形式。两种形式。61（二）进口货物的完税价格（二）进口货物的完税价格（重点掌握重点掌握P162-165P162-165）是是海关海关以实际以实际成交价格为基础审定成交价格为基础审定的的到岸价格到岸价格，是作为计征进口关税的价格。是作为计征进口关税的价格。当成交价格不确定时，当成交价格不确定时，则由海关则由海关依法估定依法估定价格。价格。到岸价格到岸价格包括：货价、货物运抵中国关境内输入地点包括：货价、货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用。621 1、一般进口货物的完税价格：海关以成交价为基础、一般进口货物的完税价格：海关以成交价为基础审定的完税价格：审定的完税价格：（）需要计入完税价格的项目（）需要计入完税价格的项目（P162P162）（）不需要计入完税价格的项目（）不需要计入完税价格的项目（P163P163）见附表见附表6 61 1：注意理解：注意理解：“购货佣金购货佣金”和和“经纪费经纪费”63附表附表6 61 1：需要计入完税价和不得计入完税价的项目：需要计入完税价和不得计入完税价的项目需要计入完税价格的项目需要计入完税价格的项目不得计入完税价格的项目不得计入完税价格的项目由买方负担的除购货佣金由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费以外的佣金和经纪费厂房、机械、设备等货物进厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；修和技术服务的费用；由买方负担的与该货物视由买方负担的与该货物视为一体的容器费用为一体的容器费用货物运抵境内输入地点之后货物运抵境内输入地点之后的运输费用的运输费用由买方负担的包装材料和由买方负担的包装材料和包装劳务费用包装劳务费用其余三项（了解其余三项（了解P173P173）进口关税及其他国内税。进口关税及其他国内税。64应用实例应用实例【案例案例】下列各项中不计入完税价格的有（）下列各项中不计入完税价格的有（）A.A.买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费劳务费B.B.进口设备进口后的维修服务费进口设备进口后的维修服务费C.C.货物运抵我国境内输入地起卸后的运输装卸费货物运抵我国境内输入地起卸后的运输装卸费 D.D.进口货物在境内的复制权费进口货物在境内的复制权费【答案答案】A ABCD65【案例案例】下列项目中属于进口货物完税价的组成下列项目中属于进口货物完税价的组成部分的有（部分的有（）A A、进口人向境外采购代理人支付的佣金进口人向境外采购代理人支付的佣金 B B、进口人向卖方支付的购货佣金进口人向卖方支付的购货佣金C C、进口设施的安装调试费进口设施的安装调试费 D D、货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费【答案答案】B66【案例案例8 8】进出口公司从进出口公司从A A国进口货物一批，成交价国进口货物一批，成交价离岸价）折合成人民币离岸价）折合成人民币90009000万元（包括单独计价并经万元（包括单独计价并经海关审查属实的货物进口后的装配调试费海关审查属实的货物进口后的装配调试费6060万，向境万，向境外代理人支付的买方佣金外代理人支付的买方佣金5050万元）。另支付运费万元）。另支付运费180180万万元，保险费元，保险费9090万元。万元。要求：计算该公司应纳的关税。进口关税税率为要求：计算该公司应纳的关税。进口关税税率为100100。67【答案答案】（）关税完税价格离岸价格装配调试费买（）关税完税价格离岸价格装配调试费买方佣金方佣金+运输费运输费+保险费保险费90009000606050+180+9050+180+9091609160万元万元（）应纳关税（）应纳关税9160100916010091609160（万元）（万元）68、进口货物海关估价方法、进口货物海关估价方法（P163-164自学了解自学了解)（1 1）相同或类似货物成交价格方法）相同或类似货物成交价格方法（2 2）倒扣价格方法）倒扣价格方法（3 3）计算价格方法）计算价格方法（4 4）其他合理方法）其他合理方法69（三）出口货物关税完税价格（三）出口货物关税完税价格P165P165（自学了解）（自学了解）、以成交价为基础的完税价格、以成交价为基础的完税价格是指由海关以该货物向境外销售的是指由海关以该货物向境外销售的成交价格为基成交价格为基础础审查确定的审查确定的离岸价格离岸价格，作为计算货物，作为计算货物出口关税出口关税的的价格。价格。注意：注意：离岸价格包括：货价、货物运至我国境内输出离岸价格包括：货价、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费。地点装载前的运输及其相关费用、保险费。70、出口货物海关估价法（自学了解）、出口货物海关估价法（自学了解）若出口货物成交价不能确定，由海关按以下办若出口货物成交价不能确定，由海关按以下办法确定法确定（）同时或大约同时向同意国家地区出口的相同（）同时或大约同时向同意国家地区出口的相同货物的成交价格货物的成交价格（）同时或大约同时向同意国家地区出口的类似（）同时或大约同时向同意国家地区出口的类似货物的成交价格货物的成交价格（）境内相同或类似货物的成本、利润和一般费（）境内相同或类似货物的成本、利润和一般费用境内发生的运输及相关费用、保险费计算用境内发生的运输及相关费用、保险费计算（）其他合理办法估定（）其他合理办法估定71【案例案例9 9】（20032003年）年）：下列出口货物完税价格确下列出口货物完税价格确定方法中，符合关税法规定的有（）。定方法中，符合关税法规定的有（）。A.A.海关依法估价确定的完税价格海关依法估价确定的完税价格B.B.以成交价格为基础确定的完税价格以成交价格为基础确定的完税价格C.C.根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出根据境内生产类似货物的成本、利润和费用计算出的价格的价格D.D.以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估以相同或类似的进口货物在境内销售价格为基础估定的完税价格定的完税价格【答案答案】ABC【解析解析】D为进口货物的完税价格估价方法。为进口货物的完税价格估价方法。72二、进口货物完税价格中的运保费二、进口货物完税价格中的运保费P165P165重点掌握一般陆运、空运和海运方式进口重点掌握一般陆运、空运和海运方式进口的货物的货物（一）运费内容（一）运费内容应计算至卸货口岸（海运），应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆运）。目的地口岸（空运、陆运）。（二）运保费的计算（二）运保费的计算运费和保险费的实际支出运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，其中运费按该货物费用计算。无法确定的应估算，其中运费按该货物进口同期运输行业公布运费率、保险费可按照进口同期运输行业公布运费率、保险费可按照“货货价加运费价加运费”的的33估算。估算。73【案例案例1010】某公司从境外进口小轿车某公司从境外进口小轿车3030辆，每辆辆，每辆小轿车货价小轿车货价1515万元，运抵我国海关前发生的运输费万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为相同业务的运输费用占货价的比例为2%2%。关税税率。关税税率60%60%，消费税税率，消费税税率9%9%。要求：分别计算进口环节缴纳的各项税金。要求：分别计算进口环节缴纳的各项税金。74【答案答案】根据题意，该企业本项业务涉及到小轿车在根据题意，该企业本项业务涉及到小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：（1 1）进口小轿车的货价）进口小轿车的货价15301530450450（万元）（万元）（2 2）进口小轿车的运输费）进口小轿车的运输费4502%4502%