第2章 会计前提和会计核算要求.ppt

第二章第二章会计前提和会计会计前提和会计核算要求核算要求第一节第一节 会计前提会计前提一、会计前提的定义一、会计前提的定义 也称会计假设，是为保证会计工作正常进行和也称会计假设，是为保证会计工作正常进行和会计信息质量，会计信息质量，对会计核算的范围、内容、基本程对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做的基本假定。序和方法等所做的基本假定。会计核算前提条前提条件件核算范围核算范围核算内容核算内容核算程序核算程序核算方法核算方法一、会计主体一、会计主体空间范围空间范围l定定义义：指指具具有有独独立立的的资资金金、独独立立的的进进行行经经济济活活动动、独立的进行会计核算的单位。独立的进行会计核算的单位。l 要求：要求：划清各会计主体之间的界限；划清各会计主体之间的界限；会会计计主主体体的的财财务务活活动动必必须须与与业业主主个个人人的的财财务务活活动区分开来。动区分开来。l 法法人人主主体体都都是是会会计计主主体体；会会计计主主体体不不一一定定是是法法人人主体主体会计主体会计主体 会计所服务的特定的经济组织。会计所服务的特定的经济组织。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。记录和反映企业本身的各项生产经营活动。A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体体会计主体会计主体 会计主体假设的意义会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。部会计质量质量要求原则建立的基础。二、持续经营二、持续经营l持续经营是对时间上的界定。持续经营是对时间上的界定。l 将将持持续续经经营营作作为为基基本本前前提提条条件件，是是指指企企业业在在可可以以预预见见的的将将来来，不不会会面面临临破破产产和和清清算算，而而是是持持续续不不断断地地经经营营下下去去。既既然然不不会会破破产产和和清清算算，企企业业拥拥有有的的各各项项资资产产就就在在正正常常的的经经营营过过程程中中耗耗用用、出出售售或或转转换换，承承担担的的债债务务也也在在正正常常的的经经营营过过程程中中清清偿偿，经经营营成成果果就会不断形成。就会不断形成。l 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。为前提。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。而不考虑其破产和清算等特殊情况。1 1、持续经营假设的定义、持续经营假设的定义明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。运动期间发生的经济活动）。是是“会计分期会计分期”假设和实际成本原则和配比原假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。则等建立的基础。2 2、确立持续经营前提的意义、确立持续经营前提的意义（1 1）会计分期的定义）会计分期的定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计报告。把把企业企业持续不断持续不断的的生产经营过程（生产经营过程（资金运动资金运动）划分为）划分为相等的会计期间相等的会计期间。（会计期间分为年度和中期）。（会计期间分为年度和中期）。3.3.会计分期会计分期（2 2）确立会计分期前提的意义）确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。报账。可以可以分期结算账目分期结算账目、编制财务会计报告编制财务会计报告，提供会计信息，提供会计信息。使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。3.3.会计分期会计分期（1 1）货币计量的定义企业会计应当以货币计量。）货币计量的定义企业会计应当以货币计量。以货币为主要计量单位（辅之以实物量、以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳劳动工时动工时等计量单位）等计量单位）记录和反映会计主体的生产记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。4.4.货币计量货币计量（2 2）确立货币计量前提的意义）确立货币计量前提的意义货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合便于综合使历史使历史成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。成本原则、可比性原则等原则的建立成为可能。4.4.货币计量货币计量 一、真实性一、真实性 二、相关性二、相关性 三、明晰性三、明晰性 四、可比性四、可比性 五、实质重于形式五、实质重于形式 六、重要性六、重要性 七、谨慎性七、谨慎性 八、及时性八、及时性 第二节第二节 会计信息质量要求会计信息质量要求1、真实性：会计会计核算核算停停 虚假虚假经济业经济业务务停停 虚假虚假会计信息会计信息会计会计报告报告l企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。预测。投资者和债投资者和债权人等权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计会计信息信息企业内部的经企业内部的经营管理者营管理者2.相关性相关性l企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。报告使用者理解和运用。3.3.明晰性明晰性4.4.可比性可比性l企业提供的会计信息应当具有可比性。企业提供的会计信息应当具有可比性。l同一企业在不同时期的纵向可比；同一企业在不同时期的纵向可比；l不同企业在同一时期的横向可比。不同企业在同一时期的横向可比。4.4.可比性原则可比性原则纵向纵向可比可比 如提取固定资产折旧方法的使用等如提取固定资产折旧方法的使用等横向横向可比可比l企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。的的法律形式作为依据。5.经济实质重于法律形式经济实质重于法律形式6.6.重要性重要性l企业提供的会计信息应当反映与企业财务企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。要交易或者事项。l又称稳健性原则或保守性原则。又称稳健性原则或保守性原则。企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产量和报告应当保持应有的谨慎，应高估资产或者收益、低估负债或费用。或者收益、低估负债或费用。7.谨慎性谨慎性8.8.及时性及时性l企业对于已经发生的交易或者事项，应当企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。前或者延后。第三节第三节 会计确认和计量要求会计确认和计量要求一、会计确认要求一、会计确认要求（一）权责发生制（一）权责发生制会计确认、计量和报告的基础有：权责发生制和收会计确认、计量和报告的基础有：权责发生制和收付实现制两种。付实现制两种。1、权责发生制：权责发生制：是指以权力和责任的发生来决定收是指以权力和责任的发生来决定收入和费用的归属。入和费用的归属。2、收付实现制：对收入和费用按现金是否收到或付、收付实现制：对收入和费用按现金是否收到或付出确定其归属。出确定其归属。对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。准。假定在假定在5月实际收到货款。月实际收到货款。全部计算为全部计算为5月份的收入。月份的收入。3月实际付款。全部计算为月实际付款。全部计算为3月份的费月份的费用，其他月份不再分摊费用用，其他月份不再分摊费用（二）收入与费用的配比（二）收入与费用的配比因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与因果关系的配比：企业一定会计期间的收入和与其相关的费用之间的配合比较其相关的费用之间的配合比较时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和时间关系的配比：同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认认 （三）划分收益性支出与资本性支出（三）划分收益性支出与资本性支出凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。周期）有关的，应作为收益性支出。凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。周期）有关的，应作为资本性支出。目的目的：合理合理确定确定费用费用的计的计入期入期间，间，准确准确确认确认各期各期利润利润及资及资产。产。计量属性计量属性对资产的计量对资产的计量对负债的计量对负债的计量历史成本历史成本按购置时的金额按购置时的金额按承担现实义务时的金额按承担现实义务时的金额重置成本重置成本按现时购买的金额按现时购买的金额按现在偿还的金额按现在偿还的金额可变现净值可变现净值按现时销售的金额按现时销售的金额 现值现值按预计使用和处置产生的按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额净现金流出量折现的金额公允价值公允价值按交易双方自愿进行交易按交易双方自愿进行交易的金额的金额按交易双方自愿进行债务按交易双方自愿进行债务清偿的金额清偿的金额二、会计计量要求二、会计计量要求