第9章 商业企业主要经济业务核算.ppt

基础会计课件基础会计课件 基础会计编写组基础会计编写组2007.5 9.1 商业企业会计核算简介商业企业会计核算简介 9.1.1 商品流通企业主要经济业务商品流通企业主要经济业务 9.1.2 主要会计科目设置和账务处理主要会计科目设置和账务处理 9.2 商业企业主要经济业务核算举例商业企业主要经济业务核算举例 第第9章章 会计基本知识会计基本知识 商业企业是商品流通企业的简称商业企业是商品流通企业的简称1.1.商品流通过程商品流通过程 是是指指生生产产企企业业生生产产出出来来的的产产品品，通通过过买买卖卖从从生生产产领领域域向向消消费费领领域域转转移移的的过程。过程。商商业业企企业业主主要要经经营营过过程程就就是是商商品品的流通过程。的流通过程。9.1.1商业企业主要经济业务商业企业主要经济业务 2.商品流通企业主要经济商品流通企业主要经济活动活动 商商品品购购进进是是指指商商品品流流通通企企业业通通过过货货币币结结算买进商品的交易行为。算买进商品的交易行为。商商品品销销售售是是指指商商品品流流通通企企业业通通过过货货币币结结算出售商品的交易行为。算出售商品的交易行为。商商品品储储存存是是指指商商品品流流通通企企业业为为了了保保证证市市场场供供应应以以满满足足人人民民群群众众的的需需要要所所经经常常保持的合理的储备。保持的合理的储备。9.1.2 主要会计科目设置主要会计科目设置和账务处理和账务处理 1.与其他企业区别较大的科目 主要有主要有“在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”、“商品进销差价商品进销差价”三个科目。三个科目。其中其中“商品进销差价商品进销差价”科目一般仅在商业科目一般仅在商业企业使用，其他企业不设置此科目，企业使用，其他企业不设置此科目，1402 在途物资在途物资 w账户性质：账户性质：资产类资产类w核核算算内内容容：本本科科目目核核算算企企业业货货款款已已付付尚尚未未验验收入库的在途商品物资的采购成本。收入库的在途商品物资的采购成本。w明明细细核核算算：本本科科目目可可按按供供应应单单位位和和物物资资品品种种进行明细核算进行明细核算。w本本科科目目期期末末借借方方余余额额：反反映映企企业业在在途途商商品品等等物资的采购成本。物资的采购成本。在途物资（丁字形）（丁字形）购入尚未入库的购入尚未入库的商品的采购成本商品的采购成本 所购商品到达验收入库所购商品到达验收入库 期末期末借方余额：借方余额：反映企业在途商品反映企业在途商品等物资的采购成本等物资的采购成本 在途物资的主要账务处理在途物资的主要账务处理w企业购入商品，按应计入商品采购成本的金额，借记本科目，按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。w涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。所购商品到达验收入库，借记“库存商品”等科目，贷记本科目。库存商品采用售价核算的w按售价，借记“库存商品”科目，按进价，贷记本科目，进价与售价之间的差额，借记或贷记“商品进销差价”科目。1405 库存商品 w账户性质：账户性质：资产类资产类w核核算算内内容容：本科目核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。w明明细细核核算算：本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。库存商品（丁字形）（丁字形）入库入库商品的进价或售价 出库出库商品的进价或售价期末期末借方余额：借方余额：反映企业库存商品的进价反映企业库存商品的进价 或售价或售价 进价金额法：账务处理w1、商品到达验收入库后：w外购货物：w借：库存商品（按商品进价）w 贷：银行存款/在途物资等科目w委托外单位加工收回的商品：w借：库存商品（按商品进价）w 贷：委托加工物资进价金额法：账务处理w2、对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品）：结转销售成本时w借：主营业务成本w 贷：库存商品（进价金额）注意：注意：w采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。售价金额法：账务处理w1、商品到达验收入库后：w外购货物：w借：库存商品（按商品售价）w 贷：银行存款/在途物资等科目（进价）w 商品进销差价（差价）w委托外单位加工收回的商品：w借：库存商品（按商品售价）w 贷：委托加工物资（按加工商品进价）w 商品进销差价（差价）二、售价金额法：账务处理w2、对外销售商品（包括采用分期收款方式销售商品）：结转销售成本时w借：主营业务成本（售价金额）w 贷：库存商品（售价金额）注意：注意：w采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。w借：商品进销差价（差价）w 贷：主营业务成本（差价）1407 商品进销差价 w账户性质：账户性质：资产类资产类w核核算算内内容容：本科目核算企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。w明明细细核核算算：本科目可按商品类别或实物管理负责人进行明细核算。商品进销差价商品进销差价（丁字形）（丁字形）期（月）末分摊的已期（月）末分摊的已销商品进销差价销商品进销差价 入库入库商品的进销进销差价差价期末贷方余额：期末贷方余额：反映企业库存商品的反映企业库存商品的商品进销差价。商品进销差价。商品进销差价主要账务处理商品进销差价主要账务处理w企企业业购购入入、加加工工收收回回以以及及销销售售退退回回等等增增加加的的库库存存商商品品，按按商商品品售售价价，借借记记“库库存存商商品品”科科目目，按按商商品品进进价价，贷贷记记“银银行行存存款款”、“委委托托加加工工物物资资”等等科科目目，按按售售价价与与进价之间的差额，贷记本科目。进价之间的差额，贷记本科目。w期期(月月)末分摊已销商品的进销差价，借记末分摊已销商品的进销差价，借记本科目，贷记本科目，贷记“主营业务成本主营业务成本”科目。科目。商品进销差价计算商品进销差价计算w商商品品进进销销差差价价率率=期期末末分分摊摊前前商商品品进进销销差差价价科科目目余余额额(“库库存存商商品品”科科目目期期末末余余额额+“委委托托代代销销商商品品”科科目目期期末末余余额额+“发发出出商商品品”科科目目期期末末余余额额+本本期期“主主营营业业务务收入收入”科目贷方发生额科目贷方发生额)100%100%w本本期期销销售售商商品品应应分分摊摊的的商商品品进进销销差差价价=本本期期“主主营营业业务务收收入入”科科目目贷贷方方发发生生额额商商品进销差价率品进销差价率w本期销售商品的成本=本期商品销售收入-期销售商品应分摊的商品进销差价w期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本2.其他常用会计科目其他常用会计科目w(1)(1)资资产产类类科科目目。诸诸如如“库库存存现现金金”、“银银行行存存款款”、“应应收收账账款款”、“预预付付账账款款”、“应应收收票票据据”、“其其他他应应收收款款”、“交交易易性性金金融融资资产产”、“持持有有至至到到期期投投资资”、“长长期期股股权权投投资资”、“固固定定资资产产”、“累累计计折折旧旧”、“无无形形资资产产”、“累累计计摊摊销销”、“递延所得税资产递延所得税资产”等。等。(2)(2)负债类科目负债类科目w诸诸如如“短短期期借借款款”“应应付付票票据据”、“应应付付账账款款”、“预预收收账账款款”、“应应付付职职工工薪薪酬酬”、“应应交交税税费费”、“其其他他应应付付款款”、“长长期期借借款款”、“应应付付债债券券”、“递递延延所所得税负债得税负债”等等(3)(3)所有者权益类科目所有者权益类科目w诸诸如如“实实收收资资本本”、“资资本本公公积积”、“盈盈余余公公积积”、“本本年年利利润润”、“利利润润分分配配”等科目。等科目。(4)损益类科目损益类科目w诸如诸如“主营业务收入主营业务收入”“”“其他业务收入其他业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“营业外收入营业外收入”、“营业外营业外支出支出”等科目。等科目。9.2 商品流通企业主要经济业务核算举例w见书中案例