第四章 企业主要经营过程的核算.ppt

第四章第四章 企业主要经营过程的核算企业主要经营过程的核算 【内容概要内容概要】本章主要讲解的内容有取得投资者投入资本的核算，取得借款的核算，供应过程的核算、生产过程的核算、销售过程的核算、对外投资业务的核算、往来及其他业务的核算、利润及其分配的核算等等。一、取得投资者投入资本的核算一、取得投资者投入资本的核算（一）核算内容：1、现金资产投资 2、实物资产投资（原材料、库存商品、固定资产）3、无形资产投资（二）账务处理：（编制会计分录）1 1例1、甲企业于年3月8日收到投资者投入企业资本金20万元，存入银行。借：银行存款 200,000 贷：实收资本 200,000例2、甲企业于年4月5日收到投资者投入材料一批，价值8万元，材料已验收入库（假定不考虑税金）。借：原材料 80,000 贷：实收资本 80,000例3、甲企业于年4月10日收到投资者投入一批商品，价值10万元，商品已验收入库（假定不考虑税金）。借：库存商品 100,000 贷：实收资本 100,000例4、甲企业于年5月9日收到投资者投入生产设备一台，价值14万元，该设备不需要安装可立即投入生产使用。借：固定资产 140,000 贷：实收资本 140,0002 2例5、甲企业于年6月15日收到投资者投入企业一项专利权，该专利权的评估确认价值为12万元。借：无形资产 120,000 贷：实收资本 120,000例6、某股份有限公司于年1月10日发行普通股股票10万股，每股面值为10元，每股发行价格为12元（不考虑相关税费），股款于当日全部收存银行。股本总额=10万股10元/股=100万元资本溢价=10万股（12-10）元/股=20万元 借：银行存款 1,200,000 贷：股本(实收资本)1,000,000 贷：资本公积 200,0003 3二、取得借款的核算二、取得借款的核算（一）核算内容：短期借款、长期借款、应付债券等（二）账务处理：（编制会计分录）例1、乙企业年1月1日从银行借入6个月的银行借款10万元,月利率为1%,借款于当日存入乙企业的开户银行。借：银行存款 100,000 贷：短期借款 100,000例2、接例1，若该借款利息按月计算、按月以存款支付。每月借款利息=10万元1%=1,000（元）借：财务费用 1,000 贷：银行存款 1,000 （以后各月分录相同.注意：若借款利率是年利率,要折合成月利率。）例3、接例1，该借款于年7月1日到期，以存款如数归还本金。借：短期借款 100,000 贷：银行存款 100,0004 4例4、乙企业于年1月1日从某银行借入3年期的银行借款200万元，借款年利率为10%，借款于当日全部存入银行，利息按年预提，到期一次支付。借入时，借：银行存款 2,000,000 贷：长期借款 2,000,000按年计提利息时，每年利息=200万10%=20万 借：财务费用 200,000 贷：长期借款 200,000（三年的计提利息分录相同，若利息分期支付时记“应付利息”）借款到期，还本、付息时 借：长期借款 2,600,000 贷：银行存款 2,600,000 例5、某企业于某年1月1日发行5年期企业债券，总计发行1000份，每份面值100元，按面值发行，债券款当日全部收存银行。借：银行存款 100,000 贷：应付债券 100,000 5 5三、供应过程的核算（采购过程）三、供应过程的核算（采购过程）（一）核算的内容：采购设备、采购材料、采购商品等（二）账务处理：（编制会计分录）例1、甲公司于年5月10日购买了一台机器，价值30万元，该机器不需要安装即可投产使用，机器价款以存款付讫。借：固定资产 300,000 贷：银行存款 300,000例2、接例1若该机器需要安装调试方可使用，其他条件不变。借：在建工程 300,000 贷：银行存款 300,000例3、接例2，若5月18日支付安装调试费总计2万元，存款付讫。借：在建工程 20,000 贷：银行存款 20,000例4、接例2、例3，5月19日该机器安装完毕投入使用。借：固定资产 320,000 贷：在建工程 320,0006 6例5、甲公司于年6月1日购入A公司某材料一批200公斤,不含税单价50元/公斤,甲、A两公司均为一般纳税人,增值税税率为17%,贷款及税款均以存款支付,材料当日收到并验收入库。材料不含税成本（进价）=20050=10,000（元）应交增值税进项税额=材料不含税成本(进价)适用税率 =10,00017%=1700（元）甲公司应支付的货款及税款合计=10,000+1700=11,700（元）借：原材料 10,000 借：应交税费应交增值税(进项税额)1,700 贷：银行存款 11,700例6、接例5，若甲公司货款及税款当日未付，其他条件不变。借：原材料 10,000 借：应交税费应交增值税(进项税额)1,700 贷：应付账款A公司 11,700例7、接例5、例6若甲公司于7月15日以存款付讫前欠A公司的账款。借：应付账款A公司 11,700 贷：银行存款 11,7007 7例8、接例5,若甲公司6月1日采购的材料当日未运达企业,其他条件不变。借：材料采购(在途物资)10,000 借：应交税费应交增值税(进项税额)1,700 贷：银行存款 11,700例9、接例8,甲公司6月6日如数收到采购的材料验收入库,实际成本计价。借：原材料 10,000 贷：在途物资 10,000例10、接例9，若甲公司采用计划成本核算原材料，6月1日采购的材料计划成本为11,000，其他条件不变。借：原材料 11,000（计划成本）贷：材料采购 10,000（实际成本）贷：材料成本差异 1,000（节约差异）例11、接例10，若甲公司采购的材料计划成本为9,500元，其他条件不变。借：原材料 9,500（计划成本）借：材料成本差异 500（超支差异）贷：材料采购 10,000（实际成本)8 8例12、乙公司是一商业企业，于年3月5日从B公司采购商品一批，数量1000件，不含税购进单价20元/件，乙、B 两公司均为一般纳税人，增值税税率为17%，商品当日验收入库，货款及税款均以存款付讫。商品不含税进价=100020=20,000（元）应交增值税进项税额=20,00017%=3,400（元）应支付的货款及税款合计=20,000+3,400=23,400（元）借：库存商品 20,000 借：应交税费应交增值税(进项税额)3,400 贷：银行存款 23,400例13、接例12，若乙公司购货当日未付款，而是开具了一张期限为2个月的不带息商业汇票给B公司，票据面值为23,400元，其他条件不变。借：库存商品 20,000 借：应交税费应交增值税(进项税额)3,400 贷：应付票据B公司 23,400例14、接例13，5月5日票据到期，乙公司按票据面值如数以存款付讫前欠B公司的货款及税款。借：应付票据B公司 23,400 货：银行存款 23,4009 9例15、接例12，若乙公司采购的商品当日未运达企业，其他条件不变。借：在途物资 20,000 借：应交税费应交增值税(进项税额)3,400 贷：银行存款 23,400例16、接例12、例15，若乙公司于3月8日如数收到B公司发运的商品，并于当日验收入库，其他条件不变。借：库存商品 20,000 贷：在途物资 20,000例17、接例16，若乙公司采用售价核算库存商品，单位售价为25元/件，商品于3月8日验收，其他条件不变。该批商品的售价总额=100025=25,000（元）借：库存商品 25,000（售价）贷：在途物资 20,000 （进价）贷：商品进销差价 5,000 （差价）1010四、生产过程的核算（产品制造过程）四、生产过程的核算（产品制造过程）（一）核算内容：领用材料、支付工资及福利费、固定资产折旧和修理，结转制造费用、结转生产成本等。（二）账务处理：（编制会计分录）例1、乙公司年8月1日为生产产品，基本生产车间从仓库领用材料8万元，其中6万元用于生产A产品，2万元用于生产B产品。借：生产成本基本生产成本A产品 60,000 借：生产成本基本生产成本B产品 20,000 贷：原材料 80,000例2、乙公司8月3日为生产A、B产品，生产车间从仓库领料5,000元，用于车间的一般耗用。借：制造费用 5,000 贷：原材料 5,0001111例3、乙公司8月30日分配本月工资,总额为5万元,其中生产A、B两产品工人工资2.5万、1万,车间管理人员0.8万,行政管理人员0.7万。借：生产成本基本生产成本A产品 25,000 借：生产成本基本生产成本B产品 10,000 借：制造费用 8,000 借：管理费用 7,000 贷：应付职工薪酬 50,000例4、接例3,乙公司8月30日按本月工资总额的14%计提职工福利费。借：生产成本基本生产成本A产品 3,500 （25,00014%）借：生产成本基本生产成本B产品 1,400 （10,00014%）借：制造费用 1,120 （8,00014%）借：管理费用 980 （7,00014%）贷：应付职工薪酬 7,000（50,00014%）例5、乙公司9月8日从银行提现50,000元,备发工资。借：库存现金 50,000 贷：银行存款 50,000例6、乙公司8月10日以现金全额发放本月应付工资。借：应付职工薪酬 50,000 贷：库存现金 50,0001212例7、乙公司8月28日计提本月固定资产折旧费9,000元，其中生产用固定资产折旧7,000，行政管理用固定资产折旧2,000元。借：制造费用 7,000 借：管理费用 2 000 贷：累计折旧 9,000例8、乙公司8月29日支付本月生产车间为生产A、B两产品而发生的水电费6000元，以存款付讫。借：生产成本辅助生产成本 6,000 贷：银行存款 6,000例9、乙公司8月29日以存款支付本月固定资产修理费5000元，其中生产用固定资产修理费4,000，行政管理用固定资产修理费1,000元。借：制造费用 4,000 借：管理费用 1,000 贷：银行存款 5,0001313例10、月末结转本月发生的制造费用（假定全部由A、B两产品负担），A、B两产品的费用负担比例分别为60%和40%。本月发生的制造费用总额=5,000+8,000+1,120+7,000+4,000=25,120（元）A产品应负担的制造费用=25,12060%=15,072（元）B产品应负担的制造费用=25,12040%=10,048（元）借：生产成本基本生产成本A产品 15,072 借：生产成本基本生产成本B产品 10,048 贷：制造费用 25,120例11、月末结转本月发生的辅助生产成本（假定全部由A、B两产品负担），A、B两产品的成本负担比例分别为60%和40%。A产品应负担的辅助生产成本=6,00060%=3,600（元）B产品应负担的辅助生产成本=6,00040%=2,400（元）借：生产成本基本生产成本A产品 3,600 借：生产成本基本生产成本B产品 2,400 贷：生产成本辅助生产成本 6,0001414例12、月末结转本月完工的A产品和B产品的生产成本（假定本月生产的产品全部完工），并验收入库。本月完工A产品总成本=60,000+25,000+3,500+15,072+3,600=107,172（元）本月完工B产品总成本=20,000+10,000+1,400+10,048+2,400=43,848（元）借：库存商品A产品 107,172 贷：生产成本基本生产成本A产品 107,172 借：库存商品B产品 43,848 贷：生产成本基本生产成本B产品 43,8481515五、销售过程的核算五、销售过程的核算(一)核算内容：销售收入、销售成本、销售费用、销售税金及附加等。(二)账务处理（编制会计分录）：例1、甲公司于年9月3日对外销售商品一批给A公司，含税售价总额为35,100元，甲、A两公司均为一般纳税人，增值税税率为17%，贷款及税款当日收存银行。不含税售价（销售收入）总额=35,100/1+17%=30,000（元）应交增值税销项税额=30,00017%=5,100（元）借：银行存款 35,100 贷：主营业务收入 30,000 贷：应交税费应交增值税(销项税额)5,100 例2、接例1，甲公司已销商品的实际成本20,000元，确认商品销售成本。借：主营业务成本 20,000 贷：库存商品 20,0001616例3、接例1，若甲公司9月3日并未收到货款及税款，其他条件不变。借：应收账款A公司 35,100 贷：主营业务收入 30,000 贷：应交税费应交增值税(销项税额)5,100例4、接例3,若甲公司9月10日如数收到A公司汇来前欠的货款及税款。借：银行存款 35,100 贷：应收账款A公司 35,100例5、接例1，若甲公司9月3日未收到款项，但收到A公司开具了一张面值为35,100元的不带息商业汇票，期限为3个月。借：应收票据A公司 35,100 贷：主营业务收入 30,000 贷：应交税费应交增值税(销项税额)5,100例6、接例5，12月3日商业汇票到期，甲公司如数收到A公司支付的票据款，存入银行。借：银行存款 35,100 贷：应收票据A公司 35,100 1717例7、甲公司于9月15日支付促销广告费等8,000元，均以存款支付。借：销售费用 8,000 贷：银行存款 8,000例8、甲公司于9月30日分配本月销售人员工资 12,000元。借：销售费用 12,000 贷：应付职工薪酬 12,000例9、甲公司于9月20日计提销售用固定资产当月折旧2,000元。借：销售费用 2,000 贷：累计折旧 2,000例10、甲公司于9月24日对外销售原材料一批，取得含税收入46800元，存入银行，增值税适用税率为17%。借：银行存款 46,800 贷：其他业务收入 40,000（=46800/1+17%）贷：应交税费应交增值税(销项税额)6,8001818例11、接例10,上述已销材料实际成本为3万元,确认已销材料的销售成本。借：其他业务成本 30,000 贷：原材料 30,000例12、甲公司于9月30计算确认当月应交消费税1,500元,当月应交营业税1,400元。借：营业税金及附加 2,900 贷：应交税费应交消费税 1,500 应交营业税 1,400 例13、甲公司于9月30计算确认当月应交城市维护建设税500元,当月应交教育费附加300元。借：营业税金及附加 800 贷：应交税费应交城建税 500 教育费附加 300 例14、甲公司于9月6日以银行存款交纳上月确认的应交税金4,000元。借：应交税费 4,000 贷：银行存款 4,000 1919六、对外投资业务的核算六、对外投资业务的核算（一）核算的内容：短期投资、长期股权投资、长期债权投资。（二）账务处理（编制会计分录）：例1、乙公司以每股20元的价格购买了B公司普通股股票1万股，股款以存款付讫，乙公司作为交易性金融资产。借：交易性金融资产 200,000 贷：银行存款 200,000例2、接例1，若乙公司另外以银行存款支付手续费500元、经纪人佣金1000元，其他条件不变。借：交易性金融资产 200,000 借：投资收益 1,500 贷：银行存款 201,500例3、接例1、乙公司以每股21元的价格全部出售了B公司普通股股票1万股，股款以存款收讫。借：银行存款 210,000 贷：交易性金融资产 200,000 贷：投资收益 10,0002020例4、接例1，若乙公司准备长期持有B公司股票，其他条件不变。借：长期股权投资 200,000 贷：银行存款 200,000例5、A公司于3月1日收到C公司派发股利的宣告通知，据计算A公司应收C公司的股利为4,000元，作为投资收益，当日未收到。借：应收股利 4,000 贷：投资收益 4,000例6、接例5，3月20日A公司如数收到C公司派发的现金股利4,000元，存入银行。借：银行存款 4,000 贷：应收股利 4,0002121七、其他及营业外业务的核算七、其他及营业外业务的核算(一)核算内容：其他应收款、其他应付款、营业外收入、营业外支出等。(二)账务处理（编制会计分录）：例1、甲公司管理职员张三峰欲往外地出差，于4月7日从公司财务科借款5,000元，财务科当即以现金付讫。借：其他应收款张三峰 5,000 贷：库存现金 5,000例2、4月10日张三峰出差归来到财务科报销差旅费，实际核报的差旅费为4,800元，余款退回财务科。借：管理费用 4,800 借：库存现金 200 贷：其他应收款张三峰 5,000 例3、接例2，若核报的差旅费为5,100元，差额财务科以现金补齐。借：管理费用 5,100 贷：其他应收款张三峰 5,000 贷：库存现金 1002222例4、乙公司于3月1日租给A公司一批包装物资，当日收到A公司交来的押金现款800元，编制乙、A两公司的会计分录。乙公司会计分录：借：库存现金 800 贷：其他应付款A公司 800 A公司会计分录：借：其他应收款乙公司 800 贷：库存现金 800 例5、乙公司于3月30日收到A公司汇来的当月租金500元，存入银行。借：银行存款 500 贷：其他业务收入 500 例6、甲公司于4月8日发现前欠B公司的一笔账款6,000元，因为B公司早已破产清算，无法归还，当日确认营业外收入。借：应付账款B公司 6,000 贷：营业外收入 6,000例7、甲公司于4月15日将银行存款2万元，捐赠给某社会团体。借：营业外支出 20,000 贷：银行存款 20,000 2323八、预收预付业务的核算八、预收预付业务的核算（一）核算的内容：预收账款、预付账款等。（二）账务处理（编制会计分录）：例1、丙公司为采购某商品，于4月12日预先将款项58500元汇付给C公司，银行存款付讫，编制丙、C两公司的会计分录。丙公司会计分录 借：预付账款C公司 58,500 贷：银行存款 58,500C 公司会计分录 借：银行存款 58,500 贷：预收账款丙公司 58,500 2424例2、接例1，若4月28日C公司发运商品一批给丙公司，商品的价款和税款合计为58500元，丙、C两公司均为一般纳税人，增值税税率为17%，商品丙公司当日未收到，编制两公司会计分录。丙公司会计分录 借：材料采购 50,000（58500/1+17%）借：应交税费应交增值税(进进项税额)8,500 贷：预付账款C公司 58,500C公司会计分录 借：预收账款丙公司 58,500 贷：主营业务收入 50,000 贷：应交税费应交增值税(销销项税额)8,5002525九、利润及其分配的核算（财务成果）九、利润及其分配的核算（财务成果）（一）核算的内容：收入的结转、成本费用的结转、计算并交纳所得税、结转利润、利润分配。（二）账务处理（编制会计分录）例1、甲公司年12月份有关收入类账户的期末贷方余额资料如下并结转：主营业收入100万元；其他业务收入40万元；营业外收入10万元；投资收益30万元。借：主营业务收入 1,000,000 借：其他业务收入 400,000 借：营业外收入 100,000 借：投资收益 300,000 贷：本年利润 1,800,000 2626 例2、甲公司年12月份有关成本费用类账户的期末借方余额资料如下并结转：主营业务成本70万元；其他业务成本20万元；营业税金及附加10万元；销售费用 8万元；管理费用 6万；财务费用4万元；营业外支出2万元。借：本年利润 1,200,000 贷：主营业务成本 700,000 贷：营业税金及附加 100,000 贷：其他业务成本 200,000 贷：销售费用 80,000 贷：管理费用 60,000 贷：财务费用 40,000 贷：营业外支出 20,0002727 例3、假定甲公司年111月份利润合计为640万元，据例1、例2可知12月份利润为60万元，全年总计700万元，该公司所得税率为25%计算并交纳全年应交所得税。全年应交所得税=（640万+60万）25%=175（万元）确认全年应交所得税时 借：所得税费用 1,750,000 贷：应交税费应交所得税 1,750,000实际交纳所得税时 借：应交税费应交所得税 1,750,000 贷：银行存款 1,750,000结转所得税费用时 借：本年利润 1,750,000 贷：所得税费用 1,750,0002828例4、结转甲公司全年实现的净利润525万元（700万175万）。借：本年利润 5,250,000 贷：利润分配 5,250,000例5、按净利润的10%提取法定盈余公积金，计52.552.5万元。借：利润分配提取法定盈余公积 525,000 贷：盈余公积法定盈余公积 525,000例6、按规定确认并支付应付投资者的利润150万元。确认时 借：利润分配应付股利 1,500,000 贷：应付股利 1,500,000 以存款支付时 借：应付股利 1,500,000 贷：银行存款 1,500,000 2929例7、结转利润分配各明细账户余额。借：利润分配未分配利润 2,025,000 贷：利润分配提取法定盈余公积 525,000 利润分配应付股利 1,500,000 根据上述资料可以计算甲公司当年未分配利润 =700万175万52.552.5万150万 =322.5322.5 万 3030【复习思考题复习思考题】1、某企业购买甲材料2 000公斤，每公斤50元，增值税率为17%，货款及税款由银行存款支付，但材料未运达。2、用银行存款支付上批甲材料的运杂费10 000元。3、甲材料已验收入库，结转实际成本。4、从M工厂购入乙材料200公斤，每公斤20元，货款暂欠。5、从银行借入短期借款40 000元，存入银行。6、用银行存款支付M工厂货款。7、车间主任出差，报销差旅费400元,原借现金350元,不足部分用现金补足。8、本月发出甲材料1 200公斤，其中生产A产品领用1 000公斤，生产B产品领用150公斤；车间一般耗用30公斤，厂部管理部门耗用20公斤，单价55元。9、本月分配应付工资15 000元,其中：A产品生产工人工资11 000元,B 产品生产工人工资3 000元,车间管理人员工资400元,厂部管理人员工资600元。10、按规定的14%，计提职工福利费。11、从银行提取现金15 000元，以备发放工资。12、用现金发放工资15 000元。13、以银行存款预付货款2 500元。14、以现金购买厂部办公用品1 000元。15、计提车间固定资产折旧6 000元，厂部固定资产折旧4 000元。313116、支付应由本月负担的短期银行借款利息600元。17、分配结转本月发生的制造费用8 506元，其中A产品假定应负担2 460元，B产品应负担6 046元。18、本月A产品完工1 000件，验收入库，其实际成本为70 000元。19、购入新卡车1辆60 000元，用银行存款支付。20、本期销售A产品900件，每件售价140元，货款共计126 000元，货款存入银行。21、以银行存款支付销售A产品的运费500元。22、月终结转已售A产品的生产成本63 000元。23、结转本月应交营业税3 150元。24、月末，在财产清查中发现甲材料盘盈500元，原因待查。25、月末，将营业收入126 000元转入本年利润。26、月末，将营业成本63 000元，营业税金3 150元，管理费用6 784元，销售费用500元，财务费用600元转入本年利润账户。27、计算确认本月应交所得税17 149元。28、用银行存款上交营业税金3 150元。29、按规定的10%提取盈余公积3 482元。30、向投资者分配利润30 000元，并以银行存款支付。3232