第三章 我国审计的组织形式.ppt

第三章我国审计的组织形式政府审计机关内部审计机构民间审计组织一、政府审计机关（一）政府审计机关的类型立法系统的政府审计机关行政系统的政府审计机关次行政系统的政府审计机关（二）我国政府审计机关及人员的设置统一领导、分级审计、双重管理最高政府审计机关中华人民共和国审计署、国家审计署历任审计长：于明涛、吕培俭、郭振乾、李金华、刘家义地方各级政府审计机关派出审计机关：派出审计局、审计特派员办事处（三）我国政府审计机关的职责、权限（四）政府审计机关的国际组织最高审计机关国际组织（INTOSAI）1968年成立于东京；联合国成员国的最高政府审计机关组成的国际性组织；非政府间组织；总部设在奥地利首都维也纳；机关刊物国际政府审计杂志；我国于1983年加入该组织。二、内部审计机构（一）内部审计的发展历程1、以保护资产、查错纠弊为主要目的的阶段(20世纪初-1941年）2、以加强内部控制为主要目的的阶段（1941年-20世纪60年代）3、以改善经营管理、提高经济效益为主要目的的阶段（20世纪60年代-）（二）内部审计机构的类型1、由董事会领导2、由企业最高行政管理人员领导3、由企业最高财务主管领导（三）我国内部审计机构的设置单位内部审计机构部门内部审计机构（四）内部审计机构的职责、权限（五）内部审计机构的国际组织国际内部审计师协会(IIA)1941年成立于美国；国际性学术团体；我国于1987年加入该组织。国际注册内部审计师（CIA）三、民间审计组织（一）会计师事务所的组织形式独资普通合伙制股份有限公司制有限责任合伙制特殊普通合伙制（二）注册会计师行业的管理体制1、国际行业自律型独立性强适应性强能动性强政府干预型2、中国法律规范中华人民共和国注册会计师法政府监督财政部门：业务监督；违纪处理；制定收费标准工商税务部门：工商登记；业务范围监督；税收征管中国证券监督管理委员会行业自律（三）中国注册会计师协会1、宗旨服务、监督、管理、协调2、会员个人会员团体会员名誉会员（四）注册会计师考试和注册登记1、报考条件具有完全民事行为能力；具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。2、考试组织注册会计师考试委员会3、考试科目会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法职业能力综合测试4、注册登记全科成绩合格从事审计业务工作两年以上（五）注册会计师的业务范围1、鉴证服务审计审查企业财务报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事项中的审计业务；其他审计业务。审阅其他鉴证2、税务服务3、管理咨询4、会计服务法务会计：法务会计是特定主体综合运用会计学与法学知识以及审计方法与调查技术，旨在通过调查获取有关财务证据资料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示或陈述，以解决有关的法律问题的一门融会计学、审计学、法学、证据学、侦查学和犯罪学等学科的有关内容为一体的边缘科学。（六）注册会计师的职业道德1992年，中国注册会计师职业道德守则（试行）1996年12月，中国注册会计师职业道德基本准则，于1997年1月1日施行2002年6月，中国注册会计师职业道德规范指导意见，于2002年7月1日施行。2010年2月，中国注册会计师职业道德守则、中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则，自2010年7月1日施行。中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求1、一般原则：诚信、独立、客观、公正独立：实质独立；形式独立2、专业胜任能力与技术规范不得从事不能胜任的业务对助理人员和其他专业人员的责任技术规范3、对客户的责任按时按质完成委托业务保密按标准收费4、对同行的责任保持良好的工作关系禁止地区封锁和行业垄断后任注册会计师与前任注册会计师的沟通5、其他责任（七）注册会计师的法律责任会计责任与审计责任1、法律责任的成因（1）被审计单位的责任错误、舞弊经营失败（2）注册会计师的责任违约过失：普通过失、重大过失欺诈“推定欺诈”2、法律责任的内容行政责任民事责任刑事责任3、法律责任的预防（八）民间审计的国际组织国际会计师联合会IFAC1977年成立我国于1997年加入国际审计准则的制定机构国际会计准则委员会（IASC）19732001国际会计准则理事会（IASB）国际会计师联合会（IFAC）1977:国际审计实务委员会（IAPC）2002国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2006年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2006年度会计报表。假定存在以下情形：（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2005年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2007年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）V公司由于财务人员短缺，2006年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2006年度会计报表审计项目组。（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2006年度会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2006年度会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）由于V公司降低2006年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。（5）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：根据注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，判断上述5种情形是否对独立性造成损害。