第七章销售与收款循环审计.ppt

第七章第七章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计业务循环与主要报表项目对照表业务循环与主要报表项目对照表业务业务循循环环资产负债资产负债表表项项目目利利润润表表项项目目销售与收款循环 应收票据营业收入应收账款营业税金及附加长期应收款销售费用预收账款应交税费货币资金货币资金货币资金货币资金投资与筹资循环投资与筹资循环投资与筹资循环投资与筹资循环销售与收款循环销售与收款循环销售与收款循环销售与收款循环购货与购货与购货与购货与付款循环付款循环付款循环付款循环生产与存货循环生产与存货循环生产与存货循环生产与存货循环各业务循环的关系各业务循环的关系销售与收款循环的特性接受客接受客户订单户订单批准批准赊销赊销供货供货给给客户客户开发票开发票 记录销记录销售业务售业务记录收记录收款业务款业务销售退回、销售退回、折扣、折让折扣、折让坏账坏账处理处理装运装运货物货物一、销售与收款循环的主要业务活动一、销售与收款循环的主要业务活动1、接受顾客订单、接受顾客订单（“发生发生”）业务员接受顾客订单；业务员接受顾客订单；经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；三包承诺等；销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。发生的有效凭据。2、批准赊销信用、批准赊销信用（“计价和分摊计价和分摊”）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字；订单，并在销售单上签字；如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理审审批。批。信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；门负责；信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。职责分离。3、按销售单发货、按销售单发货（“发生发生”、“完整性完整性”）仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。该控制主要是为了防止仓库擅自发货。该控制主要是为了防止仓库擅自发货。已批准的销售单作为仓库发货（发货单）给装已批准的销售单作为仓库发货（发货单）给装运部门的授权依据。运部门的授权依据。4、按销售单装运货物、按销售单装运货物（“发生发生”）n按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责 相分离相分离n装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。n装装运运凭凭证证（货货运运单单）应应按按序序归归档档，它它提提供供了了商商品品确确实实已装运的证据。已装运的证据。n装装运运凭凭证证是是证证实实销销货货交交易易“发发生生”认认定定的的凭凭据据，而而对对每每张张装装运运凭凭证证后后是是否否附附有有销销售售发发票票进进行行定定期期检检查查，则则有助于保证销货交易有助于保证销货交易“完整性完整性”认定的正确性。认定的正确性。5、财务部门开具账单、财务部门开具账单u开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：售发票。这项功能所针对的主要问题是：p是否对所有装运的货物都开了账单是否对所有装运的货物都开了账单(即即“完整性完整性”认定问题认定问题)?p是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生交易情况发生(即即“发生发生”认定问题认定问题)?p是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价(即即“准确性准确性”认定问题认定问题)开单开单?p为此，应设立立以下的控制程序：为此，应设立立以下的控制程序：5、财务部门开具账单、财务部门开具账单u控制程序：控制程序：开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。独立检查销售发票计价和计算的正确性。独立检查销售发票计价和计算的正确性。将装运凭证（货运单）上的商品总数与相对应的销售发将装运凭证（货运单）上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。票上的商品总数进行比较。u上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易情况的销售发票的正确性。情况的销售发票的正确性。6、财务部门记录销售、财务部门记录销售u在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存现销，按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。账或库存现金、银行存款日记账。u记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容：只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（能证明期。（能证明“发生发生”认定）认定）控制所有事先连续编号的销售发票。（能证明控制所有事先连续编号的销售发票。（能证明“完整性完整性”认认定）定）6、财务部门记录销售、财务部门记录销售独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（能证明性。（能证明“准确性准确性”认定和认定和“计价和分摊计价和分摊”认定）认定）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相容职务相分离原则的要求）容职务相分离原则的要求）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（授权批准的记录发生。（“发生发生”认定、认定、“完整性完整性”认定）认定）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明“计价和分摊计价和分摊”认定）认定）定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确准确性性”认定和认定和“计价和分摊计价和分摊”认定）认定）7、办理和记录现金、银行存款收入、办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或入账之后。或入账之后。处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金处理货币资金收入时最重要的是要保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。8、办理和记录销货退回、销货折扣与折让、办理和记录销货退回、销货折扣与折让n发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准。n应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。n在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。9、注销坏账、注销坏账n企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。批后及时作会计调整。n涉及到涉及到“计价和分摊计价和分摊”认定认定10、提取坏账准备、提取坏账准备n坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的本期销货款。法收回的本期销货款。n涉及到涉及到“计价和分摊计价和分摊”认定认定二、销售与收款循环的相关单据和账册二、销售与收款循环的相关单据和账册n顾客订货单；顾客订货单；n销售合同；销售合同；n销售单；销售单；n信用核准单据；信用核准单据；n发货凭证；发货凭证；n销售发票；销售发票；n商品价目表；商品价目表；n收款收据；收款收据；n汇款通知书；汇款通知书；n贷项通知单；贷项通知单；n坏账注销申请与批准单据坏账注销申请与批准单据n顾客月末对账单；顾客月末对账单；n银行对账单；银行对账单；n银行余额调节表；银行余额调节表；n折扣与折让明细表；折扣与折让明细表；n坏账审批表；坏账审批表；n相关账簿：总账、现金日相关账簿：总账、现金日记账、银行存款日记账、记账、银行存款日记账、主营业务收入明细账、应主营业务收入明细账、应收账款明细账等。收账款明细账等。三、销售与收款循环的相关账务处理三、销售与收款循环的相关账务处理现金折扣现金折扣n甲公司在甲公司在207年年7月月1日向乙公司销售一批商品，日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为元，增值税税额为3 400元。为及早收回货元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考。假定计算现金折扣时不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：虑增值税额。甲公司的账务处理如下：现金折扣现金折扣n（1）7月月1日销售实现时，按销售总价确认收入：日销售实现时，按销售总价确认收入：n借：应收账款借：应收账款 23 400n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 400n（2）如果乙公司在）如果乙公司在7月月9日付清货款，则按销售总价日付清货款，则按销售总价20 000元的元的2享受现享受现金折扣金折扣400（20 0002）元，实际付款）元，实际付款23 000（23 400-400）元。）元。n借：银行存款借：银行存款 23 000n 财务费用财务费用 400n 贷：应收账款贷：应收账款 23 400现金折扣现金折扣n甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值元，增值税额为税额为136 000元。乙公司在验收过程中发现商元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公发生的销售折让允许扣减当期增值税额。甲公司的账务处理如下：司的账务处理如下：现金折扣现金折扣n（1）销售实现时：）销售实现时：n借：应收账款借：应收账款 936 000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000n（2）发生销售折让时：）发生销售折让时：n借：主营业务收入借：主营业务收入 40 000n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800n 贷：应收账款贷：应收账款 46 8002销售与收款循环内部控制测试销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（1）内部控制目内部控制目标标（公司的内部（公司的内部控制是否能控制是否能够够防止、防止、发现发现并并纠纠正正认认定定层层次次的重大的重大错报错报）关关键键内部控制内部控制（公司的控制活（公司的控制活动动，CPACPA必必须须了解的内部了解的内部控制活控制活动动，了解后，了解后评评估控制估控制风险风险）常用的控制常用的控制测试测试（CPACPA测试测试内部控内部控制运行是否有效，制运行是否有效，修修订订前期前期评评估的估的控制控制风险风险）常用的交易常用的交易实质实质性程序性程序（CPACPA实实施施实质实质性分析程性分析程序和序和细节测试细节测试，收集，收集认认定定层层次的次的错报错报的的审计证审计证据，据，证证明明认认定）定）1 1、登、登记记入入账账的的销销售交易确系售交易确系已已经发货给经发货给真真实实的的顾顾客（客（发发生）生）A A、销销售交易是以售交易是以经经过审过审核的核的发发运凭运凭证证及及经过经过批准的批准的顾顾客客订货单订货单为为依据登依据登记记入入账账的的B B、在、在发货发货前，前，顾顾客客的的赊购赊购已已经经被授被授权权批准批准C C、销销售售发发票均票均经经事事先先编编号号，并已恰当，并已恰当地登地登记记入入账账D D、每月向、每月向顾顾客寄送客寄送对账单对账单，对顾对顾客提客提出的意出的意见见做做专门专门追追查查A A、检查销检查销售售发发票票副副联联是否附有是否附有发发运凭运凭证证（或提（或提货货单单）及）及顾顾客客订货订货单单B B、检查顾检查顾客的客的赊赊购购是否是否经经授授权权批批准准C C、检查销检查销售售发发票票连续编连续编号的完整号的完整性性D D、观观察是否寄察是否寄发发对账单对账单，并，并检查检查顾顾客回函档案客回函档案A A、复核主、复核主营业务营业务收入收入总总账账、明、明细账细账以及以及应应收收账账款明款明细账细账中的中的大大额额或或异异常常项项目目B B、追、追查查主主营业务营业务收入明收入明细账细账中的分中的分录录至至销销售售单单、销销售售发发票副票副联联及及发发运凭运凭证证C C、将、将发发运凭运凭证证与与存存货货永永续记录续记录中的中的发发运分运分录进录进行核行核对对D D、将主、将主营业务营业务收入明收入明细细账账中的分中的分录录与与销销售售单单中中的的赊销审赊销审批批和和发发运运审审批批进进行核行核对对举例举例乙公司的会计记录显示，乙公司的会计记录显示，2005年年12月某类存货销售激月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（）。售的是（）。A.计算该类存货计算该类存货2005年年12月的毛利率，并与以前月份的月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较毛利率进行比较B.进行销货截止测试进行销货截止测试C.仍将该类存货列入监盘范围仍将该类存货列入监盘范围D.选择选择2005年年12月大额销售客户寄发询证函月大额销售客户寄发询证函解析解析【答案答案】A【解析解析】A：所谓销售激增，实质上是销售量的激增，：所谓销售激增，实质上是销售量的激增，毛利率与销售量无关；毛利率与销售量无关；B：截至测试有助于发现乙公：截至测试有助于发现乙公司是否将司是否将2006年初发生的销售提前到年初发生的销售提前到2005年确认，年确认，以便虚构销售；以便虚构销售；C：如果监盘发现该类存货的库存量：如果监盘发现该类存货的库存量不为零，甚至较大，则有助于发现未曾发货但已确认不为零，甚至较大，则有助于发现未曾发货但已确认的虚假情况；的虚假情况；D：如果乙公司向某客户的销售，函证：如果乙公司向某客户的销售，函证可以直接发现可以直接发现销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（2）2 2、所有、所有销销售售交易均已登交易均已登记记入入账账（完整性）（完整性）A A、发发运凭运凭证证（或（或提提货单货单）均）均经经事事先先编编号号并已并已经经登登记记入入账账B B、销销售售发发票均票均经经事先事先编编号，并已号，并已登登记记入入账账A A、检查发检查发运凭运凭证连续编证连续编号的完号的完整性整性B B、检查销检查销售售发发票票连续编连续编号的完号的完整性整性将将发发运凭运凭证证与相关的与相关的销销售售发发票票和和主主营业务营业务收入明收入明细账细账及及应应收收账账款明款明细账细账中的分中的分录进录进行核行核对对3 3、登、登记记入入账账的的销销售数量确售数量确系已系已发货发货的数的数量，已正确开量，已正确开具具账单账单并登并登记记入入账账(计计价和价和分分摊摊)A A、销销售价格、付售价格、付款条件、运款条件、运费费和和销销售折扣的确定售折扣的确定已已经经适当的授适当的授权权批准批准B B、由独立人、由独立人员对员对销销售售发发票的票的编编制制作内部核作内部核查查A A、检查销检查销售售发发票是否票是否经经适当的适当的授授权权批准批准B B、检查检查有关凭有关凭证证上的内部核上的内部核查查标记标记A A、复算、复算销销售售发发票上的票上的数据数据追追查查主主营业务营业务收入明收入明细账细账中的分中的分录录至至销销售售发发票票B B、追、追查销查销售售发发票上的票上的详细详细信息至信息至发发运凭运凭证证、经经批准的商品价目表批准的商品价目表和和顾顾客客订货单订货单举例举例为证实所有销售业务均已记录，为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（）选择最有效的具体审计程序是（）A.抽查出库单抽查出库单B.抽查销售明细账抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单抽查银行对账单解析解析【答案答案】A【解析解析】从基本原理来分析，完整性认定要解决的问从基本原理来分析，完整性认定要解决的问题是会计报表组成要素的低估问题，即已发生的账目题是会计报表组成要素的低估问题，即已发生的账目未入账或被漏记的问题。怎么审查被漏记的问题？很未入账或被漏记的问题。怎么审查被漏记的问题？很显然，注册会计师不能从明细账（或日记账）查到原显然，注册会计师不能从明细账（或日记账）查到原始凭证，而只能从原始凭证查到明细账，按这个道理始凭证，而只能从原始凭证查到明细账，按这个道理本题四个选项中只有本题四个选项中只有A选项的选项的“出库单出库单”是原始凭证。是原始凭证。举例举例为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（）制活动中与这一控制目标直接相关的有（）A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账售发票是否均已登记入账 B.检查销售发票是否经适当的授权批准检查销售发票是否经适当的授权批准 C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D.定期与客户核对应收账款余额定期与客户核对应收账款余额 解析解析【答案答案】AC【解析解析】A：在顺序编号的情况下，如某笔销售业务：在顺序编号的情况下，如某笔销售业务没有入账，则编号必然不连续，可以直接证实存在未没有入账，则编号必然不连续，可以直接证实存在未入账的销售业务；入账的销售业务；B：销售发票经过适当的授权批准：销售发票经过适当的授权批准并不能保证相应的销售业务登记入账；并不能保证相应的销售业务登记入账；C：如果某笔：如果某笔销售业务没有入账，必然导致发货产品的数量大于销销售业务没有入账，必然导致发货产品的数量大于销售入账的数量，亦可证实存在未入账的销售业务；售入账的数量，亦可证实存在未入账的销售业务；D：如存在现售业务，显然不可完成目标。：如存在现售业务，显然不可完成目标。销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（3）4 4、销销售交易的售交易的分分类类恰当恰当（分（分类类）A A、采用适当的会、采用适当的会计计科目表科目表B B、内部复核和核、内部复核和核查查A A、检查检查会会计计科科目表是否适当目表是否适当B B、检查检查有关凭有关凭证证上内部复核上内部复核和核和核查查的的标记标记检查证检查证明明销销售交易分售交易分类类正确的原始正确的原始证证据据5 5、销销售交易的售交易的记录记录及及时时（截止）（截止）A A、采用尽量能在、采用尽量能在销销售售发发生生时时开开具收款具收款账单账单和和登登记记入入账账的控的控制方法制方法B B、内部核、内部核查查A A、检查检查尚未开尚未开具收款具收款账单账单的的发货发货和尚未登和尚未登记记入入账账的的销销售售交易交易B B、检查检查有关凭有关凭证证上内部核上内部核查查的的标记标记将将销销售交易登售交易登记记入入账账的日期与的日期与发发运凭运凭证证的的日期比日期比较较核核对对销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（销售业务控制目标、关键控制点、控制测试（4）6、销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）A、每月定期给顾客寄送对账单B、由独立人员对应收账款明细账作内部核查C、将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较A、观察对账单是否已经寄出B、检查内部核查标记C、检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账举例举例注册会计师计划测试公司2004年度营业收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是()。（2005单选）A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从营业收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从营业收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票解析解析【答案】C【解析】中同时含有正向、逆向追查；是典型的正向追查程序，它们均可用以证实完整性；为逆向追查，通常只能证实真实性而不能证实完整性；虽属于逆向追查，但也属于跨期程序，这种程序有助于发现记录于2005年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在2004年，如果是，则公司2004年度的主营业务收入违反了完整性要求。销售交易的内部控制和控制测试销售交易的内部控制和控制测试p适当的职责分离：适当的职责分离：订单的接受与赊销的批准；销售合同的订立与审批；销售与运货；实物财产保管与会计记录；收款审批与执行。p控制测试：检查销售交易的内部控制和控制测试销售交易的内部控制和控制测试p正确的授权审批程序正确的授权审批程序n在销货发生之前，赊销已经正确审批；n其二，非经正当审批，不得发出货物；n其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；n其四，审批人不得超越权限。p控制测试：检查凭证销售交易的内部控制和控制测试销售交易的内部控制和控制测试n充分的凭证和记录：充分的凭证和记录：u每个企业交易的产生、处理和记录等制度都各有特点，很难评价其各项控制是否都发挥了最大作用。只有充分的记录手续，才有可能实现各项控制目标。u一式多联的票据的使用，在销售与收款循环中，利用多联票据内容的相同性进行相互核对。销售交易的内部控制和控制测试销售交易的内部控制和控制测试n凭证的预先编号：凭证的预先编号：p由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号。p对凭证预先进行编号，旨在防止销货以后忘记或重复向顾客开具账单或登记入账。销售交易的内部控制和控制测试销售交易的内部控制和控制测试n按月寄出对账单：按月寄出对账单：p由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明。p由注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄出对账单，是十分有用的控制测试程序。销售交易的内部控制和控制测试销售交易的内部控制和控制测试n内部核查程序：内部核查程序：u由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。u注册会计师可以采用审查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法来实施控制测试。u内部控制测序与收款业务相关的内部控制环节与收款业务相关的内部控制环节u单位应当按照现金管理暂行条例、支付结算办法和内部会计控制规范货币资金（试行）等规定，及时办理销售收款业务。u单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。u单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。u单位应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。与收款业务相关的内部控制环节与收款业务相关的内部控制环节u单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。u单位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。u单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。u单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。3销售与收款循环主要帐户的审计销售与收款循环主要帐户的审计营业收入目标与认定对应关系表营业收入目标与认定对应关系表审计审计目目标标财务报财务报表表认认定定发发生生 完整性完整性 准确性准确性 截止截止 分分类类 列列报报A、利润表中记录的营业收入已已发发生生，且与被审计单位有关有关。B、所有应当记录的营业收入均已均已记录。C、与营业收入有关的金金额额及其他数据已恰当记录。D、营业收入已记录于正确的会计期期间间。E、营业收入已记录于恰当的账户账户。F、营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列列报报。营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p1、获取或编制主营业务收入明细表：、获取或编制主营业务收入明细表：Cu(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符；u(2)检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确。营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p2、检查主营业务收入的确认条件、方法是、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。（入确认原则、方法。（ABCD）营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p3、实质性分析程序：、实质性分析程序：ABCu1)将本期本期的主营业务收入与上期上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；u2)计算本期本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；u3)比较本期各月各各月各类类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；u4)将本期重要重要产产品的品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；u5)根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入估算全年收入，与实际收入金额比较。营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象。（的现象。（C）营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。（记账凭证等一致。（ABCD）营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。（票、发货单、销售合同等一致。（ACD）营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。证本期销售额。（AC）营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。（进行核对，必要时向海关函证。（A）营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p9、销售的截止测试：、销售的截止测试：Du(1)通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；u(2)复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；u(3)取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；u(4)结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；u(5)调整重大跨期销售。营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性。（结合存货项目审计关注其真实性。（A）营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p11、销售折扣与折让销售折扣与折让：Cu(1)获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；u(2)取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；u(3)销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；u(4)检查折扣与折让的会计处理是否正确。营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核。（序进行审核。（ABCD）营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵消的金额。（动，记录应予合并抵消的金额。（AC）营业收入的实质性程序营业收入的实质性程序p14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵消。（表时是否已予以抵消。（AC）p15.检查营业收入的列报是否恰当。（检查营业收入的列报是否恰当。（F）主营业务收入的截止测试主营业务收入的截止测试n目的：目的：确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的是否提前至本期。n三个日期：三个日期：u发票开具日期或者收款日期；u记账日期；u发货日期；n审查关键：审查关键：检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。应收账款目标与认定对应关系表应收账款目标与认定对应关系表审计审计目目标标财务报财务报表表认认定定存存在在完完整整性性权权利利和和义义务务计计价价和分和分摊摊列列报报A资产负债表中记录的应收账款是存在是存在的。B所有应当记录的应收账款均已均已记录。C记录的应收账款由被审计单位拥拥有或控制有或控制。D应收账款以恰当的金金额额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列列报报。举例举例会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下：（）解析解析【答案】【解析】在其他应收账款的账龄分析表中，23年的年初数为678968.42元，而34年的年末数却为942223.05元，通常，在S公司2002年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为时是不可能的。应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序p1.获取或编制应收账款明细表获取或编制应收账款明细表 Du(1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符；u(2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确；u(3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整；u(4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或雇员账户）。如有，应做出记录，必要时作调整；u(5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比例。应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序p2.检查涉及应收账款的相关财务指标检查涉及应收账款的相关财务指标 ABDu(1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较，如存在差异应查明原因；u(2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序p3.获取或编制应收账款账龄分析表获取或编制应收账款账龄分析表 Du(1)测试计算的准确性；u(2)将加总数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；u(3)检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性；u(4)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序p4.对应收账款进行函证对应收账款进行函证 ACDu(1)选取函证项目；u(2)对函证实施过程进行控制：核对询证函是否由注册会计师直接收发；被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函原件；u(3)编制“应收账款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。u(4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有关部门等）。应收账款的实质性程序应收账款的实质性程序p5.确定已收回的应收账款金额（确定已收回的应收账款金额（A）p6.对未函证应收账款实施替代审计程序（对未函证应收账款实施替代审计程序（A）p7.检查坏账的确认和处理（检查坏账的确认和处理（D）p8