广州 任期经济责任审计实务1.ppt

主讲：陈宋生主讲：陈宋生1第一章第一章 任期经济责任审计理论任期经济责任审计理论 第一节第一节 总论总论第二节第二节 对象与内容对象与内容 第三节第三节 指标指标第四节第四节 审计程序审计程序 第五节第五节 审计方法审计方法2第二章第二章 任期经济责任审计实务任期经济责任审计实务 第一节第一节 专项审计调查专项审计调查 第二节第二节 政府干部审计政府干部审计 第三节第三节 行政干部审计行政干部审计 第四节第四节 事业单位干部审计事业单位干部审计 第五节第五节 国有企业干部审计国有企业干部审计3第第三三章章 任期经济责任审计效果及其评审任期经济责任审计效果及其评审 第一节第一节 结果及其运用结果及其运用 第二第二节节 报告及其撰写报告及其撰写 第三节第三节 质量与审计质量与审计控制控制 第四节第四节 审计评价审计评价 第五节第五节 纪律纪律与统计与统计4Chapter OneChapter One51-1 1-1 任期经济责任审计总论任期经济责任审计总论一、任期经济责任审计概念一、任期经济责任审计概念1 1、含义：、含义：对对省省部部级级以以下下党党政政干干部部和和国国企企主主要要领领导导及及内内部部相相对对独独立立的的责责权权利利关关系系的的部部门门负负责责人人任任职职期期间间对对财财政政、财财务务收收支支、会会计计报报表表的的真真实实性性、合合法法性性、效效益益性性负负责责，由由审审计计人人员员对对其其经经济济责责任任进进行的监督、鉴证和评价的行为。行的监督、鉴证和评价的行为。62 2、审计对象：、审计对象：（1 1）党党政政及及行行政政事事业业单单位位：财财政政、财财务务收收支支，经经济济指指标标完完成成情情况况、决决策策、廉廉洁洁自律等自律等（2 2）企企业业：经经济济活活动动真真实实性性、合合法法性性、效益性等。效益性等。73 3、审计的依据：、审计的依据：（1 1）立立项项依依据据：人人民民政政府府指指令令和和领领导导干干部部任任免免机关的安排、要求或委托、委派。机关的安排、要求或委托、委派。（2 2）审审计计依依据据：有有关关法法律律、法法规规、规规章章等等。包包括括国国家家和和地地方方政政府府的的方方针针、政政策策、制制度度、标标准准和和有有关关规规定定，以以及及组组织织内内部部的的各各项项标标准准和和规章制度等。规章制度等。84 4、审审计计的的目目的的：确确定定经经济济责责任任、评评价价工工作作业业绩绩，为为人人民民政政府府和和领领导导干干部部任任用用机机关关提提供供评价和任用干部的依据。评价和任用干部的依据。5 5、人人员员范范围围：省省部部级级以以下下领领导导干干部部；国国有有及及控控股股企企业业党党政政领领导导人人及及内内部部主主要要部部门门负负责责人。人。9二、经济责任的分类二、经济责任的分类1 1、直直接接责责任任：是是指指领领导导干干部部对对直直接接行行为为所所导致结果应负有的责任。包括：导致结果应负有的责任。包括：（1 1）直接违反过财经纪律应负有的责任；）直接违反过财经纪律应负有的责任；（2 2）授授意意、指指使使、强强令令、纵纵容容、包包庇庇下下属属人员违反国家财经纪律应负有的责任；人员违反国家财经纪律应负有的责任；（3 3）对失职或渎职应负有的责任等。）对失职或渎职应负有的责任等。102 2、主主管管责责任任：是是指指领领导导干干部部对对分分管管或或主主管管经经济活动应负有的管理失误或不力的责任：济活动应负有的管理失误或不力的责任：（1 1）管管理理责责任任：对对直直接接管管理理部部门门应应负负有有的的经经济责任；济责任；（2 2）领领导导责责任任：对对虽虽未未直直接接管管理理，但但分分工工主主管部门应负有的经济责任。管部门应负有的经济责任。11三、任期经济责任审计的由来和发展三、任期经济责任审计的由来和发展1 1、任期经济责任审计的由来、任期经济责任审计的由来（1 1）19821982年年宪法宪法实行审计制度；实行审计制度；（2 2）19841984：厂长（经理）负责制的试点；：厂长（经理）负责制的试点；（3 3）19851985年年4 4月月：齐齐齐齐哈哈尔尔市市审审计计局局率率先先实实行行“场场站站任任期期经经济济责责任任审审计计”引引起起社社会会各各界界关关注。注。12（4 4）19861986：全全面面推推行行厂厂长长（经经理理）负负责责制制，9 9月月全全民民所所有有制制工工业业企企业业厂厂长长工工作作条条例例规规定定实实行行“厂厂长长离离任任审审计计”，1212月月审审计计署署关关于于开开展展厂厂长长离离任任经经济济责责任任审审计计工工作作几几个个问问题题的的通通知知推行任期经济责任审计。推行任期经济责任审计。（5 5）19861986年年1212月月审审计计署署发发布布的的通通知知标标志志着着我我国任期经济责任审计的产生。国任期经济责任审计的产生。132 2、初步发展阶段（、初步发展阶段（1995-19981995-1998年）：年）：（1 1）19981998年年1010月月山山东东九九届届人人大大4 4次次会会议议审审议议通通过过山山东东省省机机关关事事业业单单位位及及国国有有企企业业法法定定代代表表人人离离任任审审计计条条例例，这这是是国国内内第第一部省级立法的任期责任审计法规。一部省级立法的任期责任审计法规。（2 2）黑黑龙龙江江等等地地相相继继颁颁布布实实施施任任期期经经济济责责任任的的省省级级法法规规，逐逐步步使使任任期期经经济济责责任任审审计计规范化。规范化。143 3、全全面面发发展展阶阶段段（19981998年年20042004年年）：超超越越县级领导干部及国有企业的界限。县级领导干部及国有企业的界限。（1 1）19991999年年5 5月月2424日日中中办办、国国办办县县级级以以下下党党政政领领导导干干部部任任期期经经济济责责任任审审计计暂暂行行规规定定和和国国有有企企业业及及国国有有控控股股企企业业领领导导人人员员经经济济责责任任审审计计暂暂行行规规定定，标标志志着着任任期期经经济济责责任任审审计的全面展开。计的全面展开。15（2 2）20002000年年6 6月月1 1日日中中纪纪委委、组组织织部部、中中央央编编办办、监监察察部部、人人事事部部、审审计计署署关关于于认认真真贯贯彻彻落落实实中中办办发发9992099920号号文文件件切切实实做好经济责任审计工作的意见。做好经济责任审计工作的意见。（3 3）20002000年年6 6月月2828日日中中办办、国国办办关关于于转转发发中中央央纪纪委委等等部部门门关关于于认认真真贯贯彻彻落落实实中中办办发发199920199920号号文文件件切切实实做做好好经经济济责任审计工作的意见责任审计工作的意见的通知的通知16（4 4）20002000年年1212月月2525日日审审计计署署印印发发县县级级以以下下党党政政领领导导干干部部任任期期经经济济责责任任审审计计暂暂行行规规定定实实施施细细则则和和国国有有企企业业及及国国有有控控股股企企业业领领导导人人员员任任期期经经济济责责任任审审计计暂暂行行规规定定实实施细则施细则的通知。的通知。（5 5）20012001年年1 1月月2020日日中中共共中中央央纪纪委委、中中共共中中央央组组织织部部、监监察察部部人人事事部部、审审计计署署关关于于进进一一步步做做好好经经济济责责任任审审计计工工作作的意见。要求加强任期经济责任审计。的意见。要求加强任期经济责任审计。17（6 6）20032003年年6 6月月3 3日日发发布布关关于于党党政政领领导导干干部部任任期期经经济济责责任任审审计计若若干干问问题题的的指指导导意意见见，将将任任期期经经济济责责任任审审计计的的范范围围扩扩大大到到县县级级以以上上，省省部部级级以以下下领领导导干干部部，审审计计署署并并对对5 5名名省级领导干部实施了离任审计的试点。省级领导干部实施了离任审计的试点。18（7 7）20042004年年8 8月月2323日日国国务务院院国国有有资资产产委委员员会会发发布布中中央央企企业业经经济济责责任任审审计计管管理理暂暂行行办办法法，将将国国有有企企业业的的审审计计范范围围扩扩展展到到企企业业内内部部对对主主要要业业务务部部门门负负责责人人。至至此此，标标志志着我国任期经济责任审计已经基本趋于成熟。着我国任期经济责任审计已经基本趋于成熟。（8 8）2000-20042000-2004年年，有有17.417.4万万党党政政和和国国有有企企业业负负责责人人接接受受了了经经济济责责任任审审计计,查查出出违违法法违违规规金金额额39123912亿亿元元,损损失失浪浪费费252252亿亿元元,管管理理不不规规范范金金额额33983398亿亿元元。全全国国利利用用审审计计结结果选拔任用领导干部果选拔任用领导干部1.41.4万人万人,降职降职17301730人人,撤职撤职983983人。人。194 4、成熟阶段（、成熟阶段（20042004年以后）年以后）（1 1）20042004年年李李金金华华审审计计长长在在审审计计工工作作报报告告指指出出：20032003年年2424个个部部门门4040多多亿亿糊糊涂涂账账；788788户户企企业业漏漏税税251251亿亿元元；点点名名批批露露十十大大典典型型案案例例，其其中中有有：体体育育总总局局动动用用中中国国奥奥委委会会专专项项资资金金1.311.31亿亿元元；广广东东化化州州教教育育局局挪挪用用学学杂杂费费等等25612561万万元元，建建办办公公楼楼和和招招待待，中中小小学学生生订订阅阅图图书书资资料料回回扣扣款款等等13561356万万元元，用于私分和吃喝等用于私分和吃喝等20（2 2）审审计计职职能能得得以以扩扩展展，20042004年年以以后后国国家家要要求求国国有有企企业业在在董董事事会会下下建建立立审审计计委委员员会会，内内部部审审计计参参与与决决策策，并并可可以以接接受受国国家家有有关关部部门门授授权权对对董董事事长长、党党委委书书记记及及总总经经理理等等领领导导人人员实施离任审计。员实施离任审计。（3 3）内内部部审审计计队队伍伍规规模模不不断断扩扩张张，20052005年年超超过过3636万人万人21四、任期经济责任审计制度的长期性四、任期经济责任审计制度的长期性1 1、任期经济责任审计已经写进了我国宪法，、任期经济责任审计已经写进了我国宪法，在我国已经形成一项制度，在全部普遍展在我国已经形成一项制度，在全部普遍展开；开；2 2、任期经济责任审计的相关法律、法规及、任期经济责任审计的相关法律、法规及制度已经建立起来，形成一个完整的体系；制度已经建立起来，形成一个完整的体系；223 3、经过十多年的任期经济责任审计，已经取得了丰硕成果，、经过十多年的任期经济责任审计，已经取得了丰硕成果，任期经济责任审计已经被理论和实践界所认同；任期经济责任审计已经被理论和实践界所认同；4 4、我国的经济体制改革正在进行之中，贪污、受贿以及违、我国的经济体制改革正在进行之中，贪污、受贿以及违反国家财经纪律的现象还十分严重，任期经济责任审计在反国家财经纪律的现象还十分严重，任期经济责任审计在今后很长的一个时期内只会加强，不会减弱；今后很长的一个时期内只会加强，不会减弱；5 5、进行任期经济责任审计，既是一项经济监管手段，也一、进行任期经济责任审计，既是一项经济监管手段，也一项重要的监督制度。项重要的监督制度。23五、任期经济责任审计发展的动因及必要性五、任期经济责任审计发展的动因及必要性1 1、任期经济责任审计的发展动因、任期经济责任审计的发展动因（1 1）党委、人大、政府考核干部工作业绩的的）党委、人大、政府考核干部工作业绩的的要求；要求；（2 2）组织人事部门弥补考察手段缺陷和不足；）组织人事部门弥补考察手段缺陷和不足；（3 3）离职领导干部要求通过审计分清责任；）离职领导干部要求通过审计分清责任；（4 4）增加干部管理的透明度，选拔称职领导干）增加干部管理的透明度，选拔称职领导干部的要求；部的要求；（5 5）分清任其责任，正确考核和评价干部。）分清任其责任，正确考核和评价干部。242 2、实行任期经济责任审计的必要性、实行任期经济责任审计的必要性（1 1）适应社会主义市场经济条件下干部制度改革的需要；）适应社会主义市场经济条件下干部制度改革的需要；（2 2）适应培养领导干部管理和决策水平的客观需要；）适应培养领导干部管理和决策水平的客观需要；（3 3）适应对领导干部和企业领导人员客观公平评价的需要）适应对领导干部和企业领导人员客观公平评价的需要;（4 4）适应维护经济秩序和加强廉政建设的需要；）适应维护经济秩序和加强廉政建设的需要；（5 5）市场经济发展及参与国际经济大循环的需要。）市场经济发展及参与国际经济大循环的需要。25六、任期经济责任审计与财务收支审计的区别六、任期经济责任审计与财务收支审计的区别1 1、任期经济责任审计的特点、任期经济责任审计的特点（1 1）直接对人的监督；）直接对人的监督；（2 2）时限较长；）时限较长；（3 3）内容广、评价事项多；）内容广、评价事项多；（4 4）审计结果报送政府级干部任免机关；）审计结果报送政府级干部任免机关；262 2、主要区别：、主要区别：（1 1）审计对象不同：离任领导干部责任；经济活动及责任）审计对象不同：离任领导干部责任；经济活动及责任;（2 2）审计结果的关注对象不同（限定对象；被审计单位）审计结果的关注对象不同（限定对象；被审计单位）;（3 3）审计立项的依据不同（委托；自行）审计立项的依据不同（委托；自行）;（4 4）审计的目的不同（公正确认领导干部的业绩和经济责）审计的目的不同（公正确认领导干部的业绩和经济责任，提供任免依据；揭露问题、判断合法性、纠错防弊）任，提供任免依据；揭露问题、判断合法性、纠错防弊）;（5 5）审计时间跨度不同（前者整个任期，后者一般为年）审计时间跨度不同（前者整个任期，后者一般为年）.27七、任期经济责任审计的主要职能七、任期经济责任审计的主要职能1 1、基基本本含含义义：是是任任期期经经济济责责任任审审计计的的内内在在功功能能，即即能能够够适适应应经经济济活活动动和和社社会会发发展展的的需需要要所具有的能力。所具有的能力。2 2、一般职能：、一般职能：（1 1）经经济济监监督督:是是指指监监察察和和督督促促被被审审计计单单位位的的经济活动按预定轨道正常进行；经济活动按预定轨道正常进行；28（2 2）经经济济鉴鉴证证：采采用用特特定定程程序序及及方方法法对对被被审审计计人人负负责责单单位全部经济活动实施审计并作出书面证明的法律行为。位全部经济活动实施审计并作出书面证明的法律行为。（3 3）经经济济评评价价：审审计计机机关关及及人人员员通通过过对对审审计计项项目目的的分分析析与评价，以对评价对象作出结论的活动；与评价，以对评价对象作出结论的活动；3 3、辅助职能、辅助职能 （1 1）预防职能：预防领导干部经济犯罪，保护干部：）预防职能：预防领导干部经济犯罪，保护干部：（2 2）服务：为加强对领导干部监督管理服务；）服务：为加强对领导干部监督管理服务；29八、任期经济责任审计的原则八、任期经济责任审计的原则1 1、依法审计原则：、依法审计原则：（1 1）审计法及其实施条例；）审计法及其实施条例；（2 2）两两办办两两个个暂暂行行规规定定:中中央央办办公公厅厅：党党政政领领导导干干部部；和和国国务务院院办办公公厅厅：国国有有企企业业及及国有控股企业领导人员；国有控股企业领导人员；（3 3）2003.62003.6指指导导意意见见和和2004.82004.8暂暂行行办法办法；（4 4）其他有关法律、法规及规定；）其他有关法律、法规及规定；302 2、客观公正的原则：、客观公正的原则：（1 1）对对被被审审计计人人员员要要客客观观地地进进行行任任期期经经济济责责任审计；任审计；（2 2）证据要充分并且要真实；）证据要充分并且要真实；（3 3）审计机构和人员要独立地实施审计；）审计机构和人员要独立地实施审计；（4 4）贯彻回避等相关制度。）贯彻回避等相关制度。313 3、重要性原则：、重要性原则：（1 1）要抓住重要问题实施任其责任审计；）要抓住重要问题实施任其责任审计；（2 2）主主要要对对重重要要问问题题的的重重点点环环节节实实施施任任期期经经济责任审计济责任审计;（3 3）合理确定重要问题，并分清主次关系。）合理确定重要问题，并分清主次关系。324 4、谨慎性原则：、谨慎性原则：（1 1）审计评价要准确；）审计评价要准确；（2 2）分清任期经济责任的性质；）分清任期经济责任的性质；（3 3）要功过分明，慎重下审计结论；）要功过分明，慎重下审计结论；5 5、实事求是原则：、实事求是原则：（1 1）对存在问题不隐瞒、夸张、回避、遗漏；）对存在问题不隐瞒、夸张、回避、遗漏；（2 2）判断问题性质既要合法，又要考符合实际情况；）判断问题性质既要合法，又要考符合实际情况；（3 3）从份考虑环境、目的、动机等重要因素。）从份考虑环境、目的、动机等重要因素。33九、任期经济责任审计的重要作用九、任期经济责任审计的重要作用1 1、强强化化领领导导干干部部监监督督手手段段，提提高高干干部部监监督督力力度；度；（1 1）对所有离任领导干部进行审计；）对所有离任领导干部进行审计；（2 2）审审计计问问题题的的层层次次较较深深，隐隐蔽蔽经经济济问问题题也也不会漏网；不会漏网；（3 3）可以发现萌芽状态的经济问题；）可以发现萌芽状态的经济问题；（4 4）对对领领导导干干部部的的审审计计长长期期坚坚持持，不不间间断断进进行；行；342 2、完善干部监督管理机制，实行部门职能互补；、完善干部监督管理机制，实行部门职能互补；（1 1）审计结果可作为干部提拔和处理的依据；）审计结果可作为干部提拔和处理的依据；（2 2）审计结果可作为考查干部的历史资料分别存档；）审计结果可作为考查干部的历史资料分别存档；3 3、客观评价领导干部经济责任，促进形成竞争机制；、客观评价领导干部经济责任，促进形成竞争机制；（1 1）是审计手段在干部监督管理领域中的科学运用；）是审计手段在干部监督管理领域中的科学运用；（2 2）为决策提供真实的财务、会计和其他信息资料；）为决策提供真实的财务、会计和其他信息资料；35一、任期经济责任审计对象的概念与界定一、任期经济责任审计对象的概念与界定（1 1）审审计计对对象象的的概概念念：是是指指审审计计监监督督的的客客体体，是具有特定范围的经济活动；是具有特定范围的经济活动；（2 2）任任期期经经济济责责任任审审计计的的对对象象：党党政政和和国国有有企企业业领领导导干干部部任任职职期期间间所所负负责责的的全全部部经经济济活活动。动。1-2 1-2 任期经济责任审计对象和内容任期经济责任审计对象和内容36二、任期经济责任审计对象的范围（按被审计人分）二、任期经济责任审计对象的范围（按被审计人分）（1 1）部分省部级党政领导干部（）部分省部级党政领导干部（0303年开始试点）；年开始试点）；（2 2）行政、事业单位省部级以下政府党政领导干部；）行政、事业单位省部级以下政府党政领导干部；（3 3）国有企业及国有控股企业的党政领导人员；）国有企业及国有控股企业的党政领导人员；（4 4）党政部门及企业内部具有责权利关系的领导人员；）党政部门及企业内部具有责权利关系的领导人员；（5 5）乡镇党政领导干部；（）乡镇党政领导干部；（6 6）其他需要审计的人员。）其他需要审计的人员。37三、任期经济责任审计对象的基本条件和特点三、任期经济责任审计对象的基本条件和特点1 1、基本条件：、基本条件：（1 1）以在任或离任正职领导干部为审计主体；）以在任或离任正职领导干部为审计主体；（2 2）具具有有责责权权利利关关系系的的副副职职也也要要实实施施经经济济责责任任审计；审计；（3 3）虽虽无无党党政政级级别别，但但在在要要害害经经济济部部门门工工作作，且且负负责责收收支支业业务务的的财财会会及及管管理理人人员员也也要要实实施施任任期及离任审计期及离任审计382 2、基本特征、基本特征（1 1）仅包括被审计人员任职期间的经济活动；）仅包括被审计人员任职期间的经济活动；（2 2）具有期间上的连续性和业务上的广泛性；）具有期间上的连续性和业务上的广泛性；（3 3）责任人对有形或无形的结果均要负责；）责任人对有形或无形的结果均要负责；（4 4）对相应期间的经济责任具有永久的追究制度。）对相应期间的经济责任具有永久的追究制度。39四、任期经济责任审计内容（按对象）四、任期经济责任审计内容（按对象）（一）资产的真实性和保值性审计（一）资产的真实性和保值性审计1 1、核实当期资产：、核实当期资产：（1 1）资资产产反反映映不不真真实实的的表表现现：隐隐瞒瞒收收益益，少少报报资产；多报收益和资产；隐瞒或虚夸负债等。资产；多报收益和资产；隐瞒或虚夸负债等。40（2 2）审审查查企企业业资资产产的的真真实实性性。企企业业资资产产包包括括：流流动动资资产产和和非非流流动动资资产产两两部部分分。其其中中流流动动资资产产包包括括：货货币币资资金金、交交易易性性金金融融资资产产、应应收收票票据据、应应收收帐帐款款、预预付付帐帐款款、应应收收利利息息、应应收收股股利利、其其他他应应收收款款、存存货货、一一年年内内到到期期的的非非流流动动资资产产、其其他他流流动动资资产产等等；非非流流动动资资产产包包括括：可可供供出出售售的的金金融融资资产产、持持有有至至到到期期投投资资、长长期期应应收收款款、长长期期股股权权投投资资、投投资资性性房房地地产产、固固定定资资产产、生生产产性性生生物物资资产产、油油气气资资产产、无无形形资资产产、商商誉誉、长长期期待待摊摊费费用用、递递延延所所得得税税资资产产以以及及其其他他非非流流动动资资产等。产等。41（3 3）审审查查行行政政、事事业业单单位位资资产产和和支支出出的的真真实实性性。行行政政、事事业业单单位位资资产产负负债债表表的的会会计计等式为：等式为：资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入 上上式式中中资资产产加加支支出出被被称称为为“资资产产部部类类”，其中：，其中：（a a）行行政政、事事业业单单位位资资产产包包括括：流流动动资资产产、对外投资、固定资产、无形资产四项。对外投资、固定资产、无形资产四项。42（b b）行行政政、事事业业单单位位支支出出：拨拨出出经经费费、拨拨出出专专款款、专专款款支支出出、事事业业支支出出、经经营营支支出出、成成本本费费用用、销销售售税税金金、上缴上级支出，对附属单位补助、结转自筹基建等。上缴上级支出，对附属单位补助、结转自筹基建等。（4 4）资资产产质质量量的的考考核核通通常常使使用用财财务务指指标标法法。常常用用资资产产保保值值增增值值率率，是是指指离离任任或或到到期期年年度度的的期期末末总总资资产产（或或净净资资产产）与与上上任任时时对对应应指指标标的的比比值值，目目前前主主张张综综合合评评价。价。432 2、核实组织的资金来源：、核实组织的资金来源：（1 1）企企业业单单位位主主要要是是负负债债和和所所有有者者权权益益。其中负债包括：流动负债和非流动负债：其中负债包括：流动负债和非流动负债：（a a）流流动动负负债债：短短期期借借款款、交交易易性性金金融融负负债债、应应付付票票据据、应应付付帐帐款款、预预收收帐帐款款、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应交交税税费费、应应付付利利息息、应应付付股股利利、其其他他应应收收款款、一一年年内内到到期期非非流流动动负负债、其他流动负债；债、其他流动负债；44（b b）非非流流动动负负债债：长长期期借借款款、应应付付债债券券、长长期期应应付付款款、专专项项应应付付款款、预预计计负负债债、递延所得税负债、其他流动负债等递延所得税负债、其他流动负债等（c c）股股东东权权益益：股股本本、资资本本公公积积（减减库库存股）、盈余公积、未分配利润等。存股）、盈余公积、未分配利润等。45（2 2）行行政政事事业业单单位位主主要要是是：负负债债、净净资资产产和和收收入入。负负债债与与企企业业基基本本相相同同，净净资资产产与与收收入入相相当当于于企企业业的的所所有有者者权权益益。资资产产负负债债表的平衡关系：表的平衡关系：资产资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入（3 3）负负债债。主主要要包包括括：借借入入款款项项、应应付付票票据据、应应付付账账款款、预预收收账账款款、其其他他应应付付款款、应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金应缴预算款、应缴财政专户款、应交税金46（4 4）净净资资产产。主主要要包包括括：事事业业基基金金、投投资资基基金金、固固定定基基金金、专专项项基基金金、事事业业结结余余、经经营营结余等；结余等；（5 5）收收入入。主主要要包包括括：财财政政补补助助收收入入、上上级级补补助助收收入入、拨拨入入专专款款、事事业业收收入入、经经营营收收入入、附属单位缴款以及其他收入等。附属单位缴款以及其他收入等。473 3、资产保值增值的审计、资产保值增值的审计（1 1）计算资产保值增值率：）计算资产保值增值率：资产保值率资产保值率=所有者权益期末余额所有者权益期末余额/所有者权益所有者权益期初余额期初余额（2 2）进行财务状况的综合评价：常常采用财）进行财务状况的综合评价：常常采用财务分析的方法，如：对比法、因素分析法、务分析的方法，如：对比法、因素分析法、指标法、综合评价法等。指标法、综合评价法等。（3 3）召开经济责任审计联席会，进行综合评）召开经济责任审计联席会，进行综合评价。价。48（二）经济管理的合法性审计（二）经济管理的合法性审计1 1、进行健全性测试：、进行健全性测试：（1 1）检查各项法律、法规等健全性；）检查各项法律、法规等健全性；（2 2）检查准则、审计制度等的健全性；）检查准则、审计制度等的健全性；（3 3）检查审计制度、标准、规定等内容健全性；）检查审计制度、标准、规定等内容健全性；（4 4）管理制度、标准、规定等内容的健全性；）管理制度、标准、规定等内容的健全性；492 2、进行符合性测试：、进行符合性测试：（1 1）是否有违反财经纪律；）是否有违反财经纪律；（2 2）是否有违反经济法规等。）是否有违反经济法规等。（3 3）是否有侵权行为；）是否有侵权行为；（4 4）是否有违法所得；）是否有违法所得；（5 5）是否有偷漏税金现象；）是否有偷漏税金现象；503 3、进行综合评价、进行综合评价（1 1）选择有效的方法进行综合评价；）选择有效的方法进行综合评价；（2 2）召开经济责任审计联席会，进行综合评价）召开经济责任审计联席会，进行综合评价4 4、健健全全性性测测试试在在内内容容不不太太多多时时可可采采用用详详查查的的方方法法，内内容容过过多多时时采采用用抽抽查查或或抽抽查查与与局局部部详详查查相相结结合合方方法法；符符合合性性测测试试采采用用抽抽查查方方法法；综综合合评评价价采采用定性与定量相结合方法用定性与定量相结合方法51（三）主要经济业务指标完成情况审计（三）主要经济业务指标完成情况审计1 1、指指标标的的确确定定。不不同同单单位位任任期期经经济济责责任任审审计计指指标标不不同同，党党政政领领导导干干部部的的考考核核指指标标与与企企业业领领导导干干部部的的考考核核指指标标差差异异很很大大。为为简简化化内内容容，针针对对金金融融行行业业的的特特点点，仅仅考考虑虑企企业业单单位位和和行行政政事事业业单单的的领领导导干干部部审审计计，以以企企业业领领导导干干部部的经济责任审计为主（下同）的经济责任审计为主（下同）522 2、审审计计程程序序。采采用用规规范范的的审审计计程程序序和和方方法法对对不不同同单位的主要经济业务指标的完成情况实施审计单位的主要经济业务指标的完成情况实施审计：（1 1）选择抽样方法：）选择抽样方法：（2 2）进行审计样本的抽样；）进行审计样本的抽样；（3 3）实施指标计算并进行对比分析；）实施指标计算并进行对比分析；（4 4）进行审计总结和综合评价。）进行审计总结和综合评价。53（四）重大经营决策审计（四）重大经营决策审计（1 1）决决策策程程序序的的合合理理性性。审审计计决决策策前前是是否否进进行行投投资资规规划、计划以及可行性研究；划、计划以及可行性研究；（2 2）是是否否制制定定多多个个可可行行方方案案，并并依依据据决决策策程程序序进进行行决决策；策；（3 3）审计决策实施效果的状况，主要进行）审计决策实施效果的状况，主要进行3E3E审计；审计；（4 4）审审查查被被审审计计人人在在决决策策及及决决策策实实施施过过程程的的行行为为及及作作用；用；（5 5）综合评价决策效果及被审计人的责任）综合评价决策效果及被审计人的责任54（五五）管管理理状状况况审审计计：管管理理审审计计是是对对管管理理人人员、组织机构、职能、过程及结果的审计。员、组织机构、职能、过程及结果的审计。（1 1）检查、测评管理控制制度的健全性；）检查、测评管理控制制度的健全性；（2 2）检查、测评管理活动的符合性；）检查、测评管理活动的符合性；（3 3）检查、测评管理活动的效果性；）检查、测评管理活动的效果性；（4 4）进行综合评价和审计工作的自我评价。）进行综合评价和审计工作的自我评价。55五、任期经济责任审计内容分类（按责任人）五、任期经济责任审计内容分类（按责任人）（一）党政群机关、事业单位领导干部任期经（一）党政群机关、事业单位领导干部任期经济责任审计的主要内容济责任审计的主要内容1 1、任期内部门、单位财务收支情况：、任期内部门、单位财务收支情况：（1 1）预算内外入真实性、合法性；）预算内外入真实性、合法性；（2 2）预算内外支出真实性、合法性、效益性；）预算内外支出真实性、合法性、效益性；562 2、任期内资产情况：、任期内资产情况：真实性、完整性、增值性等；真实性、完整性、增值性等；3 3、任期内负债情况：、任期内负债情况：真实性、合法性、增减性等；真实性、合法性、增减性等；4 4、任期内国有资产保值增值和管理情况：、任期内国有资产保值增值和管理情况：（1 1）任职初、末资产增减变化情况；）任职初、末资产增减变化情况；（2 2）计算保值增值率；）计算保值增值率；（3 3）管理制度及国有资产有无流失、损失、浪费等）管理制度及国有资产有无流失、损失、浪费等575 5、代代为为政政府府管管理理的的各各项项基基金金、资资金金的的收收支支、划转、管理及效益情况；划转、管理及效益情况；6 6、任任职职期期内内配配发发的的办办公公物物品品登登记记、管管理理使使用用情况：情况：（1 1）重点审查有无转移、隐匿、丢失损坏；）重点审查有无转移、隐匿、丢失损坏；（2 2）是否登记或办理移交手续；）是否登记或办理移交手续；（3 3）是是否否存存在在超超标标准准或或不不合合规规、不不合合法法配配置置的现象；的现象；（4 4）使用效果是否良好等）使用效果是否良好等587 7、个人主要经济责任和其他需要审计的情况：、个人主要经济责任和其他需要审计的情况：（1 1）是否存在违反财经纪律的现象；）是否存在违反财经纪律的现象；（2 2）是否存在个人经济问题；）是否存在个人经济问题；（3 3）日常工作及决策中是否存在严重的失误；）日常工作及决策中是否存在严重的失误；（4 4）是否存在挪用公款创办经济实体或其他投资）是否存在挪用公款创办经济实体或其他投资59（二）企业领导人员任期经济责任审计的主要内容（二）企业领导人员任期经济责任审计的主要内容1 1、国有资产的管理、使用及保值增值审计：、国有资产的管理、使用及保值增值审计：（1 1）账账实实状状况况：白白条条、小小金金库库、存存货货盘盘点点、资资产产状状况等况等;（2 2）流动资产状况，特别是应收账款、存货等状况；）流动资产状况，特别是应收账款、存货等状况；（3 3）经营性固定资产状况，净资产是否按规定入账；）经营性固定资产状况，净资产是否按规定入账；（4 4）投资来源的合法性及效益；）投资来源的合法性及效益；60（5 5）外汇收支的合理性，有无逃汇、套汇行为等；）外汇收支的合理性，有无逃汇、套汇行为等；逃逃汇汇：是是指指采采用用各各种种方方式式逃逃避避向向国国家家结结售售外外汇汇,以以及及采采用各种方式逃避国家对外汇使用的监督、管理的行为。用各种方式逃避国家对外汇使用的监督、管理的行为。套套汇汇：是是指指采采用用各各种种方方式式，用用人人民民币币或或物物资资，换换取取外外汇或外汇权益，攫取国家应收外汇的一种违法行为。汇或外汇权益，攫取国家应收外汇的一种违法行为。（6 6）无形资产取得、使用及效果审计等。）无形资产取得、使用及效果审计等。612 2、企业负债情况审计：、企业负债情况审计：（1 1）负债取得及其结构的合理性审计；）负债取得及其结构的合理性审计；（2 2）负负债债的的真真实实性性审审计计，有有无无隐隐藏藏或或虚虚挂挂负负债现象；债现象；（3 3）有无偷逃国家税金现象；）有无偷逃国家税金现象；（4 4）负债合理性审计）负债合理性审计（5 5）负债的使用效果审计等；）负债的使用效果审计等；623 3、所有者权益状况的审计：、所有者权益状况的审计：（1 1）审计实收资本与注册资本的一致性；）审计实收资本与注册资本的一致性；（2 2）审计资本公积取得及盈余公积分配的合法及合理性）审计资本公积取得及盈余公积分配的合法及合理性;（3 3）审计企业核算利润及留利的合法及合理性；）审计企业核算利润及留利的合法及合理性；（4 4）审计企业利润及公积金补亏的合法及合理性；）审计企业利润及公积金补亏的合法及合理性；（5 5）审计企业自有资金的利用效果。）审计企业自有资金的利用效果。634 4、企业损益情况审计、企业损益情况审计（1 1）有无乱记、摊成本，随意调节利润的现象；）有无乱记、摊成本，随意调节利润的现象；（2 2）各种收入核算的合理及合法性；）各种收入核算的合理及合法性；（3 3）出口退税的真实性、合法性；）出口退税的真实性、合法性；（4 4）投资收益核算的正确性及处理的合法性；）投资收益核算的正确性及处理的合法性；（5 5）利润分配的合法性（利润分配程序）；）利润分配的合法性（利润分配程序）；（6 6）盈亏真实性及费用提取、摊销的合理性；）盈亏真实性及费用提取、摊销的合理性；645 5、税税收收和和利利润润解解缴缴情情况况，主主要要审审计计实实交交情情况况、及及时性等时性等6 6、企业在兼并、重组、改制中经济行为的合法性、企业在兼并、重组、改制中经济行为的合法性7 7、企业财务状况的综合评价、企业财务状况的综合评价（1 1）财务指标分析状况；）财务指标分析状况；（2 2）综合评价的定性与定量方法。）综合评价的定性与定量方法。65第三节第三节 任期经济责任审计指标任期经济责任审计指标一、任期经济责任审计指标体系一、任期经济责任审计指标体系基本含义：基本含义：是审计人员在审计过程中通过数理是审计人员在审计过程中通过数理计算方式取得的综合反映被审计单位党政机计算方式取得的综合反映被审计单位党政机关、企事业单位被审计人在其任期内总体或关、企事业单位被审计人在其任期内总体或某一方面经济活动数量、质量情况的概括性某一方面经济活动数量、质量情况的概括性数据，由一系列相互联系、相互制约的指标数据，由一系列相互联系、相互制约的指标构成的一个整体。构成的一个整体。661 1、按性质分为绝对指标、相对指标和平均指标、按性质分为绝对指标、相对指标和平均指标（1 1）绝对指标：总产量、投资总额等；）绝对指标：总产量、投资总额等；（2 2）相对指标：设备利用率、资金利润率等；）相对指标：设备利用率、资金利润率等；（3 3）平均指标：平均日产量、平均职工工资等；）平均指标：平均日产量、平均职工工资等；2 2、按内容分为数量指标和质量指标、计划指标和实、按内容分为数量指标和质量指标、计划指标和实际指标、