第4章无形资产.ppt

第四章无形资产第四章无形资产LL主讲主讲:卢新国卢新国本章基本要求（一）掌握无形资产的确认条件（一）掌握无形资产的确认条件（二）掌握研究与开发支出的确认条件（二）掌握研究与开发支出的确认条件（三）掌握无形资产初始计量的核算（三）掌握无形资产初始计量的核算（四）掌握无形资产使用寿命的确定原则（四）掌握无形资产使用寿命的确定原则（五）掌握无形资产摊销原则（五）掌握无形资产摊销原则（六）熟悉无形资产的概念（六）熟悉无形资产的概念（七）熟悉无形资产处置和报废（七）熟悉无形资产处置和报废本章重点本章重点（1 1）研究与开发支出的费用化和资本研究与开发支出的费用化和资本化；化；（2 2）土地使用权的核算；）土地使用权的核算；（3 3）无形资产摊销的核算；）无形资产摊销的核算；（4 4）无形资产报废的会计处理等。）无形资产报废的会计处理等。第一节无形资产的确认和初始计量第一节无形资产的确认和初始计量 一、无形资产的概念一、无形资产的概念及确认条件及确认条件（一）（一）无形资产的概念无形资产的概念无形资产，是指企业拥有或者控制的没无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。有实物形态的可辨认非货币性资产。资资产产满满足足下下列列条条件件之之一一的的，符符合合无无形形资资产产定定义义中的可辨认性标准：中的可辨认性标准：1.1.能能够够从从企企业业中中分分离离或或者者划划分分出出来来，并并能能单单独独或或者者与与相相关关合合同同、资资产产或或负负债债一一起起，用用于于出出售售、转移、授予许可、租赁或者交换。转移、授予许可、租赁或者交换。2.2.源源自自合合同同性性权权利利或或其其他他法法定定权权利利，无无论论这这些些权权利利是是否否可可以以从从企企业业或或其其他他权权利利和和义义务务中中转转移移或者分离。或者分离。二、研究与开发支出二、研究与开发支出（一）研究与开发阶段的区分（一）研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。际情况加以判断。1.1.研究阶段研究阶段研究是指为获取并理解新的科学或技研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。较大的不确定性。企业内部研究开发项目研究阶段企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。（管理费用）。2.2.开发阶段开发阶段开发是指在进行商业性生产或使用开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。性改进的材料、装置、产品等。（二）开发阶段相关支出资本化的条件企业内部研究开发项目开发阶段的支出，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：1.1.完成该无形资产以使其能够使用或出售完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性在技术上具有可行性2.2.具有完成该无形资产并使用或出售的意具有完成该无形资产并使用或出售的意图图3.3.很可能为企业带来未来经济利益很可能为企业带来未来经济利益4.4.有足够的技术、财务资源和其他资源支有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产或出售该无形资产5.5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量可靠地计量无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用。（三）内部开发无形资产成本的计量内部研发形成的无形资产成本，由可直接内部研发形成的无形资产成本，由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。内部开发无形资产的支出包括在满足资本内部开发无形资产的支出包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。益的支出不再进行调整。（四）内部研究开发费用的会计处理 增加了增加了“研发支出研发支出”科目，类似固定资产中科目，类似固定资产中“在建工程在建工程”科目。科目。“研发支出研发支出”计入资产负计入资产负债表中开发支出项目。债表中开发支出项目。企业发生的研发支出，通过企业发生的研发支出，通过“研发支出研发支出”科目归集。科目归集。1.1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；当期损益（管理费用）；2.2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研发支出中归集，期末结转管理费用）。发支出中归集，期末结转管理费用）。三、无形资产的初始计量三、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、（一）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。用途所发生的其他支出。（二）购买无形资产的价款超过正常信用条（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书按照本书“第十四章第十四章 借款费用借款费用”的有关规定的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。际利率法进行摊销，计入当期损益。（三）自行开发的无形资产，其成本包（三）自行开发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。以前期间已经费用化的支出不再调整。（四）投资者投入无形资产的成本，应（四）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。但合同或协议约定价值不公允的除外。（五）非货币性资产交换、债务重组和（五）非货币性资产交换、债务重组和政府补助取得的无形资产的成本，应当政府补助取得的无形资产的成本，应当分别按照本书分别按照本书“第八章第八章 非货币性资产交非货币性资产交换换”、“第十一章第十一章 债务重组债务重组”、“第第十三章十三章 收入收入”的有关规定确定。的有关规定确定。（六）土地使用权企业取得的土地使用权通常应确认为企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：但下列情况除外：1.1.房地产开发企业取得的土地使用权用于房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。应将其账面价值转为投资性房地产。第二节无形资产的后续计量第二节无形资产的后续计量一、无形一、无形资产后后续计量的原量的原则（一）估计无形资产的使用寿命（一）估计无形资产的使用寿命 企业应当于取得无形资产时分析判断企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或确定的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。不确定的无形资产。1.1.企业持有的无形资产，通常来源于合同性权企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规利或是其他法定权利，而且合同规定或法律规定有明确的使用年限。定有明确的使用年限。2.2.合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。业带来经济利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。寿命不确定的无形资产。企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命计其使用寿命，视为会计估计变更按使用寿命有限的无形资产的有关规定处理。有限的无形资产的有关规定处理。（二）无形资产使用寿命的复核（二）无形资产使用寿命的复核二、使用寿命有限的无形资产二、使用寿命有限的无形资产（一）摊销期和摊销方法（一）摊销期和摊销方法企业摊销无形资产，应当自无形资企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。现方式的，应当采用直线法摊销。（二）残值的确定（二）残值的确定 使用寿命有限的无形资产，其残值使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：（应当视为零，但下列情况除外：（1 1）有）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（购买该无形资产；（2 2）可以根据活跃市）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。形资产使用寿命结束时很可能存在。（三）使用寿命有限的无形资产摊销的（三）使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理会计处理无形资产的摊销金额一般应当计入无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用、其他业务成本等）当期损益（管理费用、其他业务成本等）。某项无形资产包含的经济利益通过所。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产的成本。金额应当计入相关资产的成本。三、使用寿命不确定的无形资产三、使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发但需要至少于每一会计期末进行减值测试。发生减值时，借记生减值时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“无形资产减值准备无形资产减值准备”科目。科目。使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产摊销计提减值准备摊销计提减值准备使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销计提减值准备不摊销计提减值准备第三节无形资产的处置和报废第三节无形资产的处置和报废一、无形资产出租一、无形资产出租取得的租金收入确认为其他业务收入，发生的相关费用，确认为其他业务成本二、无形资产出售二、无形资产出售企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。三、无形资产报废三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）。（营业外支出）。谢谢！谢谢！2 会计账簿的登记一、会计账簿的基本要素封面扉页账页