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第三章第三章 会计核算基础会计核算基础电话：电话：1380923550813809235508公共邮箱：公共邮箱：密码：密码：kuaiji2006kuaiji2006第一节第一节 会计假设会计假设 会计假设即会计核算的基本前提，是指会计假设即会计核算的基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。程序和方法所做的基本假定。应遵循的会计假设包括会计主体假设、应遵循的会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。假设。第一节第一节 会计假设会计假设 一、会计主体假设一、会计主体假设 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第五条第五条指出：指出：“企业应当对其本身发生的交易或企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。者事项进行会计确认、计量和报告。”会计主体是会计工作为其服务的特定单会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体假设是指会计核算应位或组织。会计主体假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。录和反映企业本身的各项经济活动。第一节第一节 会计假设会计假设二、持续经营假设二、持续经营假设 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第六条第六条指出：指出：“企业会计确认、计量和报告应当企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。以持续经营为前提。”持续经营是指会计主体的生产经营活动持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。不会因破产、清算、解散等而不复存在。第一节第一节 会计假设会计假设三、会计分期假设三、会计分期假设 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第七条第七条指出：指出：“企业应当划分会计期间，分期结企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计年度的报告期间。”会计分期是指把企业持续不断的生产经会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。营过程划分为较短的相对等距的会计期间。第一节第一节 会计假设会计假设四、货币计量假设四、货币计量假设 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第八条第八条指出：指出：“企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。”货币计量是指会计主体在会计核算过程货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位记录、反映会中应采用货币作为计量单位记录、反映会计主体的经营情况。计主体的经营情况。第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 根据我国最新颁布的根据我国最新颁布的企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则的规定，会计信息质量特征的规定，会计信息质量特征包括以下八项：可靠性、相关性、可理解包括以下八项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。慎性、及时性。第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 一、可靠性一、可靠性 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十二第十二条规定：条规定：“企业应当以实际发生的交易或企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进者事项为依据进 行会计确认、计量和报告，行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠，内容完整。”会计人员应在统一标会计人员应在统一标准的条件下将可能发生的误差降低到最低准的条件下将可能发生的误差降低到最低程度，以保证会计核算提供的会计资料真程度，以保证会计核算提供的会计资料真实可靠。实可靠。第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 二、相关性二、相关性 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十三第十三条规定：条规定：“企业提供的会计信息应当与财企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。现在或者未来的情况做出评价或者预测。”第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 三、可理解性三、可理解性 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十四第十四条规定：条规定：“企业提供的会计信息应当清晰企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。用。”第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 四、可比性四、可比性 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十五第十五条规定：条规定：“企业提供的会计信息应当具有企业提供的会计信息应当具有可比性。可比性。”同一企业在不同时期的纵向可比，不同同一企业在不同时期的纵向可比，不同企业在同一时期的横向可比。企业在同一时期的横向可比。第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 五、实质重于形式五、实质重于形式 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十六第十六条规定：条规定：“企业应当按照交易或者事项的企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。应仅以交易或者事项的法律形式为依据。”第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 六、重要性六、重要性 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十七第十七条规定：条规定：“企业提供的会计信息应当反映企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。有关的所有重要交易或者事项。”第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 七、谨慎性七、谨慎性 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十八第十八条规定：条规定：“企业对交易或者事项进行会计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。用。”第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 八、及时性八、及时性 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第十九第十九条规定：条规定：“企业对于已经发生的交易或者企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。告，不得提前或者延后。”第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求 一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素的确认（一）会计要素的确认 确认是指决定将交易或事项中的某一项确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。报告的过程，是财务会计的一项重要程序。第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则中规定中规定了会计要素的确认条件：了会计要素的确认条件：1初始确认条件初始确认条件 会计要素的确认条件主要包括：会计要素的确认条件主要包括：（1）符合要素的定义）符合要素的定义（2）有关的经济利益很可能流入或流出企业。）有关的经济利益很可能流入或流出企业。（3）有关的价值以及流入或流出的经济利益能）有关的价值以及流入或流出的经济利益能 够可靠的计算。够可靠的计算。第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求 2在报表中列示的条件在报表中列示的条件 在准则中规定，在报表中列示的条件是：在准则中规定，在报表中列示的条件是：符合要素定义和要素确认条件的项目，才能符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能在报表中列示。要素确认条件的项目，不能在报表中列示。第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求（二）会计要素的计量（二）会计要素的计量 1会计计量属性的种类会计计量属性的种类 （1）历史成本）历史成本 （2）重置成本）重置成本 （3）可变现净值）可变现净值 （4）现值）现值 （5）公允价值）公允价值第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求 2会计计量属性的选择会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本，可变现当采用历史成本，采用重置成本，可变现净值，现值、公允价值计量的，应当保证净值，现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。量。第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求 二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求 划分收益性支出与资本性支出、收入和划分收益性支出与资本性支出、收入和费用相比，历史成本计量。费用相比，历史成本计量。第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求（一）划分收益性支出和资本性支出（一）划分收益性支出和资本性支出 会计核算应当合理划分收益性支出和资会计核算应当合理划分收益性支出和资产性支出。凡支出的效益仅与本会计年度产性支出。凡支出的效益仅与本会计年度（或一个经营周期）相关的，应当作为收（或一个经营周期）相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度益性支出；凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关的，应当作为资（或几个营业周期）相关的，应当作为资本性支出。本性支出。第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求（二）收入与费用配比（二）收入与费用配比 收入与费用配比包括两方面的配比问题：收入与费用配比包括两方面的配比问题：一是收入和费用在因果联系上的配比，即一是收入和费用在因果联系上的配比，即取得一定收入是发生了一定的支出，而发取得一定收入是发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入；生这些支出的目的就是为了取得这些收入；二是收入和费用在时间上的配比，即一定二是收入和费用在时间上的配比，即一定会计期间的收入和配用的配比。会计期间的收入和配用的配比。第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求（三）历史成本计量（三）历史成本计量 历史成本计量，又称实际成本计量或原历史成本计量，又称实际成本计量或原始成本计量，是指企业的各项财产物资应始成本计量，是指企业的各项财产物资应当按取得或构建的时候发生的实际支出进当按取得或构建的时候发生的实际支出进行计价。物价变动时，除国家另有规定者行计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面价值。外，不得调整账面价值。第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 权责发生制与收付实现制是确定收入和费权责发生制与收付实现制是确定收入和费用的两种截然不同的会计处理基础。正确的用的两种截然不同的会计处理基础。正确的应用权责发生制是会计可算中非常重要的一应用权责发生制是会计可算中非常重要的一条规范。可供选择的会计处理基础包括收付条规范。可供选择的会计处理基础包括收付实现制和权责发生制两种。实现制和权责发生制两种。第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 一、收付实现制一、收付实现制 收付实现制，亦称现售现付制，是以款项收付实现制，亦称现售现付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。采用收付实现制会计处理基础，用的标准。采用收付实现制会计处理基础，凡是本期实际收到的款项，不论是否属于本凡是本期实际收到的款项，不论是否属于本期实现的收入，都作为本期的收入处理；凡期实现的收入，都作为本期的收入处理；凡是本期付出的款项，不论其是否属于本期实是本期付出的款项，不论其是否属于本期实现的收入，都作为本期的费用处理。反之，现的收入，都作为本期的费用处理。反之，凡本期没有实际收到款项和付出的款项，即凡本期没有实际收到款项和付出的款项，即使应归属本期，但也不作为本期的收入和费使应归属本期，但也不作为本期的收入和费用处理。用处理。第四节第四节 权责发生制与收付实现制权责发生制与收付实现制 二、权责发生制二、权责发生制 权责发生制，亦称应收应付制，是指企权责发生制，亦称应收应付制，是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属与本业以收入的权利和支出的义务是否归属与本期为标准来确认收入、费用的一种会计处理期为标准来确认收入、费用的一种会计处理基础。也就是一应收应付为标准，而不是以基础。也就是一应收应付为标准，而不是以款项的实际收付是否在本期发生为标准来确款项的实际收付是否在本期发生为标准来确认本期的收入和费用。在权责发生制下，凡认本期的收入和费用。在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入帐；凡是不属于本期的收期的收入和费用入帐；凡是不属于本期的收益和费用，即使款项在本期收到或付出，也益和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。不作为本期的收入和费用处理。