第八章 审计报告.ppt

引导案例引导案例 重庆渝钛白股份有限公司重庆渝钛白股份有限公司吸收合并吸收合并一化工厂于一化工厂于92年成年成立立，以，以社会募集社会募集设立的公众股份公司。设立的公众股份公司。93年年，“渝钛白渝钛白A”在深在深圳证券交易所圳证券交易所上市上市。96年开始，公司出现亏损（年开始，公司出现亏损（96年亏损年亏损1318万元）。在这样背景下，重庆事务所对渝钛白公司进行了万元）。在这样背景下，重庆事务所对渝钛白公司进行了97年的年的年度审计，年度审计，98年签发了有争议的否定意见审计报告年签发了有争议的否定意见审计报告。事务所事务所为什么签发否定意见审计报告呢？为什么签发否定意见审计报告呢？我们看审计报告中我们看审计报告中指出的问题，渝钛白公司将指出的问题，渝钛白公司将97年度年度应计入财务费用的借款即应计入财务费用的借款即应付应付债券利息债券利息8064万元万元资本化资本化，计入了钛白粉工程成本计入了钛白粉工程成本(未计入产品未计入产品)；欠付中国银行重庆分行的美元；欠付中国银行重庆分行的美元借款借款利息利息89.8万美元（折合万美元（折合人民人民币币743万万元）未计提入账，元）未计提入账，两项共两项共影响影响利润利润8807万元万元。事务所认为，由于本报告第二段所阐述事项的重大影响，渝事务所认为，由于本报告第二段所阐述事项的重大影响，渝钛白公司钛白公司97年年12月月31日资产负债表，日资产负债表，97年度利润及利润分配表，年度利润及利润分配表，财务状况变动财务状况变动表未能公允地反映其表未能公允地反映其97年年12月月31日财务状况和日财务状况和97年度经营成果及资金变动情况。年度经营成果及资金变动情况。讨论题：讨论题：1、审计报告揭示了什么内容？、审计报告揭示了什么内容？2、审计报告的意见为什么如此重要？、审计报告的意见为什么如此重要？13636第八章第八章 审计报告审计报告25725728.18.1审计报告的意义审计报告的意义 注会完成审计任务，向委托人提供的注会完成审计任务，向委托人提供的表达表达审计审计意见或结论意见或结论的的书面报告书面报告，是口头，是口头报及其他方式报告所无法替代的。报及其他方式报告所无法替代的。8.1.18.1.1 审计报告审计报告的含义的含义257 指注会指注会据据中国注会中国注会审计准则规定审计准则规定，在实施在实施审计审计工作的基础上对被审报表发表审计意见的工作的基础上对被审报表发表审计意见的书面文件书面文件;它是审计工作的最终成果，具有法它是审计工作的最终成果，具有法定证明效力定证明效力，是，是明确明确注会注会责任责任，发挥鉴证发挥鉴证作用作用的重要条件，也是审计档案的重要组成部分。的重要条件，也是审计档案的重要组成部分。38.1.2审计报告的审计报告的意义意义作用作用257 1 1、是评价管理层受托经济责任履行情况的、是评价管理层受托经济责任履行情况的鉴定鉴定报告报告 2 2、是向报表使用者、是向报表使用者传达决策所需信息传达决策所需信息的重要工具的重要工具 可为可为政府部门政府部门了解、了解、掌握掌握企业企业财务状况和经营成果财务状况和经营成果提供提供依据，是财税部门税收征管依据，是财税部门税收征管宏观调控决策依据宏观调控决策依据；可可为为银银行行及及金金融融机机构构债债权权人人了了解解客客户户资资信信状状况况，决决定定贷贷款款项目、规模、时间提供项目、规模、时间提供证明材料证明材料、为、为信贷决策提供依据。信贷决策提供依据。是企业的是企业的投资者和其他股权人做出投资决策的重要依据投资者和其他股权人做出投资决策的重要依据。3 3、是对审计工作和结果的全面、是对审计工作和结果的全面总结总结即具有即具有鉴证鉴证、保护和、保护和证明证明三方面作用。三方面作用。41鉴证作用鉴证作用注会的审计报告，不同于政府和注会的审计报告，不同于政府和内部审计内部审计的，是的，是以超然独立的第三者身份，对被审报表合法性、公允性以超然独立的第三者身份，对被审报表合法性、公允性发表意见发表意见。这种意见具有鉴证作用，得到了政府及其各这种意见具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。部门和社会各界的普遍认可。政府有关部门政府有关部门，如财政、税务部门等，如财政、税务部门等了解、掌握企业的了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的报表。财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的报表。报报表是否合法、公允，主要依据注会的审计报告做出判断表是否合法、公允，主要依据注会的审计报告做出判断;股份制企业股份制企业股东主要依据注会的审计报告来股东主要依据注会的审计报告来判断被投资判断被投资企业的报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，企业的报表是否公允地反映了财务状况和经营成果，以以进行投资决策进行投资决策等。等。52保护作用保护作用注会通过注会通过审计审计，可对被审报表，可对被审报表出具出具不同类型不同类型审计意见审计意见的报告，以的报告，以提高或降低提高或降低报表信息使用者报表信息使用者对报表的对报表的信赖程度信赖程度，能够在一定程度上，能够在一定程度上对对被审财被审财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利的利益益起到保护作用。起到保护作用。如投资者如投资者为减少投资风险，进行投资前，须要查为减少投资风险，进行投资前，须要查阅被投资企业的报表和注会的报告，了解被投资阅被投资企业的报表和注会的报告，了解被投资企业的经营情况和财务状况。企业的经营情况和财务状况。投资者据注会的报投资者据注会的报告做出投资决策，可降低投资风险。告做出投资决策，可降低投资风险。63证明作用证明作用 审计报告是对注会审计报告是对注会审计任务完成情况及结果所做的审计任务完成情况及结果所做的总结总结，它可表明审计工作的，它可表明审计工作的质量质量并明确注会的并明确注会的审计责任审计责任。因此，报告可对审计工作质量和注会的责任起证明作用。因此，报告可对审计工作质量和注会的责任起证明作用。通过报告，可证明注会在审计过程中是否通过报告，可证明注会在审计过程中是否实施了必要的实施了必要的审计程序审计程序，是否，是否以以底稿底稿为依据发表审计意见为依据发表审计意见，发表的，发表的意意见是否与被审的实际情况相一致见是否与被审的实际情况相一致，审计工作的质量是否，审计工作的质量是否符合要求。符合要求。通过报告，可证明注会审计责任的履行情况通过报告，可证明注会审计责任的履行情况。78.2审计报告的种类2571按按报告性质报告性质分分标准审计报告标准审计报告非标准审计报告非标准审计报告2582按报告按报告使用目的使用目的分类分类公布目的公布目的审计报告审计报告257非公布目的审计报告非公布目的审计报告3按按报告详略报告详略程度分类程度分类简式简式（短文式）（短文式）审计报告审计报告257详式详式（长文式）（长文式）审计报告审计报告4按审计按审计工作的性质和报告目的工作的性质和报告目的分类分类一般（通用）目的审计报告一般（通用）目的审计报告特殊目的审计报告特殊目的审计报告 按审计按审计工作的范围和主体工作的范围和主体分类分类外部审计报告外部审计报告内部审计报告内部审计报告8审计报告的分类解释审计报告的分类解释1标准审计报告标准审计报告指指（要素齐全，属无保留意见，不附加说明段、（要素齐全，属无保留意见，不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语）强调事项段或任何修饰性用语）;非标准审计报告非标准审计报告指指标准审计报标准审计报告以外，告以外，带强调事项的无保留意见的带强调事项的无保留意见的和非无保留意见的和非无保留意见的。2公布目的审计报告公布目的审计报告指用于向被审的所有者、投资者或债权人等指用于向被审的所有者、投资者或债权人等非特定性质非特定性质利害关系者利害关系者公布的报告，报告须附送会计报表公布的报告，报告须附送会计报表;非公布目的审计报告非公布目的审计报告是用于向是用于向经营者、经营者、合并合并或业务转让的关系人或业务转让的关系人、提供提供信用信用的金融机构的金融机构等等具有特定目的关系人具有特定目的关系人分发的审计报告。提分发的审计报告。提供这类报告供这类报告是应委托人具有特定目的而出具是应委托人具有特定目的而出具的，如报表某些特定的，如报表某些特定项目、项目、经营管理经营管理、合并或业务转让、合并或业务转让、融通资金融通资金等目的审计。等目的审计。3简式审计报告简式审计报告包括对包括对报表审计报表审计后出具的各类意见的审计报告。后出具的各类意见的审计报告。简式报告简式报告适用于适用于公布目的公布目的审计报告，审计报告，具标准审计报告具标准审计报告特点；特点；详式审计报告详式审计报告指由于对指由于对所有重要的所有重要的经济业务经济业务和情况和情况须做详细、具须做详细、具体的分析和说明体的分析和说明而出具的报告。因说明的内容丰富，程度不一，而出具的报告。因说明的内容丰富，程度不一，因此，很难做出统一措辞或基本统一措辞的要求，因此，很难做出统一措辞或基本统一措辞的要求，不具有标准格不具有标准格式。式。详式详式适用于适用于非公布目的非公布目的审计报告，应根据约定书的要求编制。审计报告，应根据约定书的要求编制。4一般（通用）目的审计报告一般（通用）目的审计报告:对企业对企业财务报表财务报表特殊目的的特殊目的的:对对财务报表财务报表之外之外的财务资料进行独立审计发布报告的财务资料进行独立审计发布报告;98.3 审计报告的基本内容审计报告的基本内容258社会审计报告要素：社会审计报告要素：1标题标题:统一规范为统一规范为“审计报告审计报告”。2收件人收件人:指审计业务的委托人。应指审计业务的委托人。应载明收件人的载明收件人的全称全称。3引言段引言段:应说明应说明被审的被审的名称名称和和报表报表已经过审计已经过审计，并包括下列内容：并包括下列内容：（1）指出构成整套报表的）指出构成整套报表的每张报表的名称；每张报表的名称；（2）提及）提及财务报表附注财务报表附注；（3）指明报表）指明报表日期和涵盖的期间日期和涵盖的期间。资产负债、利。资产负债、利润表、所有者（股东润表、所有者（股东）权益变动表）权益变动表和现金流量表。和现金流量表。10审计报告审计报告1、标题、标题ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：引言段举例如下：引言段举例如下：“：“我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）公司）财务报表，包括财务报表，包括201年年12月月31日的日的资产负债表，资产负债表，201年度年度的利润的利润表、表、股东权益变动表股东权益变动表和现金流量表和现金流量表以及财务报表附注以及财务报表附注。”4管理层责任段；管理层责任段；对财务报表的责任段应说明，对财务报表的责任段应说明，按适用的会计准按适用的会计准则和相关会计制度的规定则和相关会计制度的规定编制财务报表编制财务报表是管理层的责任是管理层的责任，责任包括：责任包括：（1）设）设计、实施和维护计、实施和维护与财务报表与财务报表编制相关的内控编制相关的内控，以使财务报，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;（2）选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策;（3）作出）作出合理的会计估计合理的会计估计。作用：作用：报告中报告中指明管理层的责任指明管理层的责任，有利于，有利于区分管理层和注会的责任区分管理层和注会的责任，降低财务报表使用者误解降低财务报表使用者误解注会责任的可能性。注会责任的可能性。2、收件、收件人人3、引言段、引言段11“一、管理层对财务报表的责任一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财务报表是的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维）设计、实施和维护与财务报表编制相关的护与财务报表编制相关的内部控制内部控制，以使财务报表不存在由于舞，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出）作出合理的会计估计合理的会计估计。”5 注会责任段；（注会责任段；（1）在实施审计工作的基础上对报表发表审计在实施审计工作的基础上对报表发表审计意见意见。注会按中国注会。注会按中国注会审计准则审计准则的规定执行了审计工作的规定执行了审计工作。准则要。准则要求注会求注会遵守职业道德遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对报表是否规范，计划和实施审计工作以对报表是否不不存在存在重大错报获取重大错报获取合理保证合理保证。（2）工作）工作涉及实施审计程序涉及实施审计程序，以，以获取获取有关报表金额和披露有关报表金额和披露的的证据证据。选择的审计程序取决于注会的判断，包括对由于舞弊或。选择的审计程序取决于注会的判断，包括对由于舞弊或错误导致的报表错误导致的报表重大错报风险重大错报风险的评估。的评估。在进行在进行风险评估时风险评估时，注会，注会考虑考虑与报表编制与报表编制相关的内控相关的内控，以，以设设计恰当的审计程序计恰当的审计程序，但目的并，但目的并非对内控的有效性发表意见非对内控的有效性发表意见。(如接受委托，结合报表审计如接受委托，结合报表审计对内对内控有效性控有效性发表意见，注会发表意见，注会应当省略应当省略“但目的并非对内部控制的有但目的并非对内部控制的有效性发表意见效性发表意见”的术语。的术语。)工作还包括工作还包括评价管理层选用会计政策评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价报表的总体列报。的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价报表的总体列报。（3）注会）注会相信已获取的证据是充分、适当的，为其发表审计意相信已获取的证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础见提供了基础。12理解注会的责任段内容时，应注意以下几点：理解注会的责任段内容时，应注意以下几点：第一段第一段内容阐明内容阐明注会的责任、执行注会的责任、执行审计业务的标准审计业务的标准以及审计准则对注会提出的核心要求以及审计准则对注会提出的核心要求。同时向报表使用。同时向报表使用者说明，注会应者说明，注会应计划和实施审计计划和实施审计工作以对报表是否不存工作以对报表是否不存在在重大错报获取合理保证重大错报获取合理保证。(不存在重大错报不存在重大错报:指注会认指注会认为已审报表不存在影响报表使用者决策的错报为已审报表不存在影响报表使用者决策的错报;合理保合理保证证:指指注会通过不断修正的、系统的执业过程，注会通过不断修正的、系统的执业过程，获取充获取充分、适当的证据，对报表整体发表意见，提供的是一种分、适当的证据，对报表整体发表意见，提供的是一种高水平但非百分之百保证高水平但非百分之百保证。)第二段第二段内容阐明内容阐明注会执行审计工作过程包括运用职注会执行审计工作过程包括运用职业判断实施业判断实施风险评估程序风险评估程序、控制测试控制测试（必要时或决定测必要时或决定测试时试时）及）及实质性程序实质性程序;同时向报表使用者说明，注会的同时向报表使用者说明，注会的审计是建立在审计是建立在风险导向审计风险导向审计基础上的基础上的.(在在进行风险评估进行风险评估时，注会考虑与报表编制相关的内控，以设计恰当的审时，注会考虑与报表编制相关的内控，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内控的有效性发表意见。因此，计程序，但目的并非对内控的有效性发表意见。因此，审计报告对内控不提供任何保证。审计报告对内控不提供任何保证。)第三段第三段内容阐明内容阐明注会通过实施审计工作，获注会通过实施审计工作，获取了充取了充分、适当的审计证据，具备了发表意见的基础。分、适当的审计证据，具备了发表意见的基础。13注会的责任段举例如下：注会的责任段举例如下：“二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任 我们的我们的责任责任是在实施审计工作的基础上对财务报表是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取是否不存在重大错报获取合理保证合理保证。审计工作审计工作涉及实施审计程序涉及实施审计程序，以获取有关财务报表，以获取有关财务报表金额和披露的金额和披露的审计证据审计证据。选择的审计程序取决于注册会。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还审计工作还包括评价管理层选用包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性的合理性，以及，以及评价财务报表的总体列报评价财务报表的总体列报。我们相信，我们我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础为发表审计意见提供了基础。”146意见段；意见段；应说明，报表应说明，报表是否按适用的会计准则和相关会计制是否按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审的是否在所有重大方面公允反映了被审的财务状况、经营成果和现金流量财务状况、经营成果和现金流量。(报表审计的目标报表审计的目标是注会通过审计工作，对报表下列方是注会通过审计工作，对报表下列方面发表审计意见：（面发表审计意见：（1）报表是否按适用的会计准则和）报表是否按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（相关会计制度的规定编制；（2）报表是否在所有重大）报表是否在所有重大方面公允反映了被审的财务状况、经营成果和现金流量。方面公允反映了被审的财务状况、经营成果和现金流量。因此，当注会完成审计工作，获取了充分、适当的证据，因此，当注会完成审计工作，获取了充分、适当的证据，应就上述内容对报表发表审计意见。应就上述内容对报表发表审计意见。)当出具无保留意见报告时，注会应以当出具无保留意见报告时，注会应以“我们认为我们认为”作意作意见段的开头，并用见段的开头，并用“在所有重大方面在所有重大方面”、“公允反映公允反映”等术语。等术语。无保留意见的审计报告的无保留意见的审计报告的意见段举例如下意见段举例如下：我们认为，我们认为，ABC公司财务报表已经公司财务报表已经按照企业会计准按照企业会计准则和则和会计制度会计制度的规定编制，在所有重大方面公允的规定编制，在所有重大方面公允反映了反映了ABC公司公司201年年12月月31日的财务状况以及日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。”157注会的签名并盖章；注会的签名并盖章；签名并盖章，签名并盖章，有利于明确法律责任有利于明确法律责任。财政部关于财政部关于注会在审计报告上签名盖章有关问题的通知注会在审计报告上签名盖章有关问题的通知规定：规定：(1)事务所应建立健全事务所应建立健全全面质量控制全面质量控制政策与程序及政策与程序及各各审计项目审计项目的质量控制程序的质量控制程序，要求在报告上签名盖章要求在报告上签名盖章。(2)报告报告应由两名应由两名具相关业务资格的具相关业务资格的注会注会签名盖章签名盖章并经事务并经事务所盖章方所盖章方为有效。为有效。合伙事务合伙事务所出具的报告，应由一名对审计项目所出具的报告，应由一名对审计项目负负最终复核责任的合伙人最终复核责任的合伙人和一名和一名负责该项目的注会负责该项目的注会签名盖签名盖章章;有限责任事务所有限责任事务所出具的报告，应由事务所出具的报告，应由事务所主任会主任会计师或其授权的副主任会计师计师或其授权的副主任会计师和一名和一名负责该项目的注会负责该项目的注会签名盖章。签名盖章。16签名顺序签名顺序 如如三个人会签，第一应是合伙人（主任会计师），三个人会签，第一应是合伙人（主任会计师），第二部门经理，最后项目负责人第二部门经理，最后项目负责人;两个人签名，两个人签名，一般是小公司，一般是小公司，第一签名的是级别第一签名的是级别高的，第二是级别低的。高的，第二是级别低的。8事务所的名称、地址及盖章；事务所的名称、地址及盖章；据据中国注会法中国注会法规定，规定，注会承办业务，由其所在注会承办业务，由其所在的的所统一受理并与委托人签订合同所统一受理并与委托人签订合同。因此报告除应注会。因此报告除应注会签名盖章外，还应签名盖章外，还应载明所的名称和地址，并加盖所公章载明所的名称和地址，并加盖所公章。报告载明所报告载明所地址地址时，时，标明所所在城市即可。标明所所在城市即可。在实务在实务中，中，审计报告通常载于事务所统一印刷的、标有该所审计报告通常载于事务所统一印刷的、标有该所通通讯地址讯地址的信笺的信笺xn jin上上，因此，无需在报告中注明详因此，无需在报告中注明详细地址细地址;此外，据有关规定，此外，据有关规定，在主管登记机关管辖区内，在主管登记机关管辖区内，已登记注册的企业名称不得相同。已登记注册的企业名称不得相同。因此因此在同一地区内不在同一地区内不会出现重名的事务所。会出现重名的事务所。179报告日期报告日期报告日期不应早于注会获取充分、适当的证据报告日期不应早于注会获取充分、适当的证据（包括管（包括管理层理层认可对报表的责任且已批准报表认可对报表的责任且已批准报表的证据），并在此的证据），并在此基础上对报表基础上对报表形成审计意见的日期。形成审计意见的日期。(外勤结束时期外勤结束时期)注会确定注会确定日期日期应考虑应考虑：（：（1）应）应实施的审计程序已实施的审计程序已完成完成；（；（2）应提请被审调整的事项已提出，被审）应提请被审调整的事项已提出，被审已作已作出调整或拒绝调整出调整或拒绝调整；（；（3）管理层已正式签署报表管理层已正式签署报表。(报告日期非常重要。报告日期非常重要。注会注会对不同时段的对不同时段的资产负债表日资产负债表日后事项后事项有不同的责任有不同的责任:而而报告日期是划分时段的关键时报告日期是划分时段的关键时点。点。实务中注会在正式签署报告前，通常把实务中注会在正式签署报告前，通常把报告草稿和报告草稿和已审报表草稿一同交管理层已审报表草稿一同交管理层。如。如管理层批准并管理层批准并签署已审签署已审报表报表，注会即可签署报告。，注会即可签署报告。)注会签署报告的日期通常与管理层签署已审报表的日期注会签署报告的日期通常与管理层签署已审报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审报表的日期;在在报告日期晚于管理层签署已审报表日期时，注会应获报告日期晚于管理层签署已审报表日期时，注会应获取自取自管理层声明书管理层声明书日到报告日期之间的进一步审计证据，日到报告日期之间的进一步审计证据，如补充的管理层声明书。如补充的管理层声明书。18会计师事务所（盖章）会计师事务所（盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）签名并盖章）中国中国市市 中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）签名并盖章）2012年年月月日日7、会计师事务所、会计师事务所签签章章和地址和地址9、报告日期、报告日期8注册会计师注册会计师签名并盖章签名并盖章19一、标准审计报告一、标准审计报告 1概念：注会出具的概念：注会出具的(不附加说明段、强调事不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语项段或任何修饰性用语)的无保留意见的无保留意见的审计的审计报告报告 2 2无保留意见无保留意见：指注会对被审的报表，依照：指注会对被审的报表，依照鉴证业务准则的要求进行审查后鉴证业务准则的要求进行审查后确认确认：被审：被审采用的采用的会计处理方法会计处理方法遵循了会计准则及有关遵循了会计准则及有关规定；规定；报表反映的内容报表反映的内容符合被审的实际情况；符合被审的实际情况；报表内容报表内容完整完整，表达，表达清楚清楚，无重要遗漏；报，无重要遗漏；报表表项目的分类项目的分类和编制方法符合规定要求，因和编制方法符合规定要求，因而对被审的报表而对被审的报表无保留的表示满意。无保留的表示满意。8.4 审计报告意见的类型审计报告意见的类型26020标准审计报告标准审计报告（一）（一）签发无保留意见审计报告的签发无保留意见审计报告的 条件条件（二）（二）无保留意见审计报告的基本无保留意见审计报告的基本 内容与专业术语内容与专业术语21（一）签发无保留意见（一）签发无保留意见 审计报告的审计报告的条件条件1.报表已报表已按适用的会计准则和相关会计制度的按适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审的财务状况、经营成果和现金流量；财务状况、经营成果和现金流量；2.注会已按照中国注会审计准则的注会已按照中国注会审计准则的规定计划和规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制；实施审计工作，在审计过程中未受到限制；3.3.不存在不存在应调整或披露而被审应调整或披露而被审未予调整或披露未予调整或披露的重要事项。的重要事项。22（二）无保留意见审计报告的专业术语（二）无保留意见审计报告的专业术语无保留意见审计报告应当无保留意见审计报告应当:（）以（）以“我们认为我们认为”作为意见段的作为意见段的开头开头；（）使用（）使用“在所有重大方面公允反在所有重大方面公允反映了映了”等专业术语等专业术语。23审计审计 报告报告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括公司）财务报表，包括201年年12月月31日的资产负日的资产负债表，债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及量表以及财务报表附注财务报表附注。管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的规定编制财的规定编制财务报表是务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合）作出合理的会计估计。理的会计估计。24注册会计师的责任注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。为发表审计意见提供了基础。25审计意见审计意见我们认为我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业公司财务报表已经按照企业会计准则和会计准则和会计制度会计制度的规定编制，的规定编制，在所有在所有重大方面公允反映了重大方面公允反映了ABC公司公司201年年12月月31日日的财务状况以及的财务状况以及201年度的经营成果和现金流年度的经营成果和现金流量。量。会计师事务所会计师事务所 中国中国注册会计师：注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）（盖章）（盖章）中国注册会计师：中国注册会计师：（签名并盖章）（签名并盖章）中国中国市市 二二二年二年月月日日 26二、带强调事项段的审计报告二、带强调事项段的审计报告261（一）（一）强调事项段强调事项段指注会在指注会在意见段之后意见段之后增加的对重大事增加的对重大事项予以强调的段落。项予以强调的段落。在强调事项段中，注会应对下列事项做出强调：在强调事项段中，注会应对下列事项做出强调：1.1.对持续经营能力产生重大疑虑；对持续经营能力产生重大疑虑；2.2.重大不确定事项；重大不确定事项；3.3.其它审计准则规定增加强调事项段的情形。其它审计准则规定增加强调事项段的情形。（二）出具（二）出具带强调事项段带强调事项段的审计报告的的审计报告的条件条件 1.可能对财务报表产生重大影响（除持续经营问题以可能对财务报表产生重大影响（除持续经营问题以外的外的不确定事项不确定事项），虽被审单位，虽被审单位进行了恰当的会计处进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；理，且在财务报表中作出充分披露；但但存在可能导致存在可能导致对持续经营能力产生对持续经营能力产生重大疑虑重大疑虑的事项或情况的事项或情况。（。（持续经营问持续经营问题的题的不确定事项不不确定事项不要求会计处理和披露要求会计处理和披露）2.不影响注会发表的审计意见不影响注会发表的审计意见。273452829 三、三、保留意见的审计报告保留意见的审计报告263 263 注会通过审计对被审的报表注会通过审计对被审的报表有异议，或存有异议，或存在某些疑问在某些疑问，就不应签发无保留意见的报告。，就不应签发无保留意见的报告。注会应视被审的情况及掌握的证据，签发保注会应视被审的情况及掌握的证据，签发保留意见，否定意见或无法表示意见的报告。留意见，否定意见或无法表示意见的报告。保留意见：指注会对报表的反映有所保留保留意见：指注会对报表的反映有所保留的审计意见。（一般由于某些事项的存在，的审计意见。（一般由于某些事项的存在，使无保留意见的条件不完全具备，影响了被使无保留意见的条件不完全具备，影响了被审报表的表达，因而注会对无保留意见加以审报表的表达，因而注会对无保留意见加以修正，对影响事项提出保留意见，并表示对修正，对影响事项提出保留意见，并表示对该意见负责。）该意见负责。）30 保留意见审计报告保留意见审计报告（一）（一）签发保留意见审计报告的条件签发保留意见审计报告的条件（二）（二）保留意见审计报告的基本内容与保留意见审计报告的基本内容与专业术语专业术语31（一）签发保留意见审计报告的条件（一）签发保留意见审计报告的条件（1）会计）会计政策的选用政策的选用、会计、会计估计的确定估计的确定或或会计会计报表的披露不符合国家报表的披露不符合国家颁布的企业颁布的企业会会计准则及相关会计制度计准则及相关会计制度的规定，的规定，虽影响重虽影响重大，但不致于出具否定意见审计报告大，但不致于出具否定意见审计报告；（2）因审计）因审计范围受限，无法获取充分、适范围受限，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不致于出当的审计证据，虽影响重大，但不致于出具无法表示意见审计报告具无法表示意见审计报告。32（二）保留意见审计报告的基本内容与（二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语专业术语1基本内容基本内容:除包括标准无保留意见审计报告基本内容，除包括标准无保留意见审计报告基本内容，还在报告的还在报告的责任段与意见段之间责任段与意见段之间增加增加说明段说明段，清楚地说明直接导致所发表意见的所有主要清楚地说明直接导致所发表意见的所有主要原因，并在可能情况下，指出其对会计报表原因，并在可能情况下，指出其对会计报表反映的影响程度。反映的影响程度。2关键措辞关键措辞:在意见段中使用在意见段中使用“除除的影响外的影响外”“除存除存在上述问题外在上述问题外”等专业术语。等专业术语。333审计报告的说明段审计报告的说明段 当出具非无保留意见的审计报告时，注会当出具非无保留意见的审计报告时，注会应当在责任段之后、意见段之前增加说明应当在责任段之后、意见段之前增加说明段，描述注会对段，描述注会对财务财务报表报表发表保留意见、发表保留意见、否定意见或无法表示意见理由的段落否定意见或无法表示意见理由的段落，清，清楚的说明导致所发表意见或无法发表意见楚的说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。财务报表的影响程度。3435四、四、否定意见的审计报告否定意见的审计报告266266 否定意见否定意见是指与无保留意见相反，提出是指与无保留意见相反，提出否否定定报表公允地反映被审财务状况，经营成果和报表公允地反映被审财务状况，经营成果和资金变动的审计意见。资金变动的审计意见。在注会出具的审计报告中，无保留意见的在注会出具的审计报告中，无保留意见的审计报告或保留意见的审计报告较为审计报告或保留意见的审计报告较为常见常见，发，发表否定意见的审计报告则表否定意见的审计报告则不经常遇到不经常遇到，无论是，无论是注会还是被审注会还是被审都不希望都不希望发表此类意见的审计报发表此类意见的审计报告。告。36否定意见审计报告否定意见审计报告（一）（一）签发否定意见审计报告的条签发否定意见审计报告的条件件（二）（二）否定意见审计报告的基本内否定意见审计报告的基本内容与容与专业术语专业术语37（一）签发否定意见审计报告的条件（一）签发否定意见审计报告的条件“认为会计认为会计报表不符合企业会计准则和相报表不符合企业会计准则和相关会计制度关会计制度的规定，的规定，未能公允反映被审的未能公允反映被审的财务状况、经营成果和现金流量财务状况、经营成果和现金流量，注会应，注会应出具否定意见审计报告。出具否定意见审计报告。”38（二）否定意见审计报告的（二）否定意见审计报告的基本内容基本内容与与专业术语（）专业术语（）1 基本内容：基本内容：除包括标准无保留意见报告的基本内除包括标准无保留意见报告的基本内容外，还在容外，还在范围段与意见段之间增加范围段与意见段之间增加说明段说明段，清楚地说明直接导致所，清楚地说明直接导致所发表发表意见的所有主要原因意见的所有主要原因，并在可能情况，并在可能情况下，指出其对报表反映的下，指出其对报表反映的影响程度影响程度。39（二）否定意见审计报告的基本内（二）否定意见审计报告的基本内容与容与专业术语专业术语（）（）2专业术语专业术语在意见段中使用：在意见段中使用：（）（）“由于上述问题造成的由于上述问题造成的重大重大影响影响”；（）（）“由于受到前段所述事项的由于受到前段所述事项的重大重大影影响响”；（）（）“会计报表的编制不符合会计报表的编制不符合，未，未能公允反映能公允反映”等专业术语。等专业术语。4041五、无法表示意见的审计报告五、无法表示意见的审计报告267267 无法表示意见无法表