中级财务会计第三章存货 (2).ppt

中级财务会计 学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第三章第三章 存货存货浙江万里学院 中级财务会计 资产负债表资产负债表资产类项目：资产类项目：(一一)货币资金货币资金(二二)交易性金融资产交易性金融资产(三三)应收及预付款项应收及预付款项(四四四四)存货存货存货存货(五五)持有至到期投资持有至到期投资(六六)可供出售金融资产可供出售金融资产(七七)长期股权投资长期股权投资(八八)投资性房地产投资性房地产(九九)固定资产固定资产(十十)无形资产无形资产 (十一十一)商誉商誉(十二十二)递延所得税资产递延所得税资产负债类项目：负债类项目：(一一)短期借款短期借款(二二)应付及预收款项应付及预收款项(三三)应交税费应交税费(四四)应付职工薪酬应付职工薪酬(五五)预计负债预计负债(六六)长期借款长期借款(七七)长期应付款长期应付款(八八)应付债券应付债券(九九)递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目：所有者权益类项目：(一一)实收资本实收资本(或股本或股本)(二二)资本公积资本公积(三三)盈余公积盈余公积(四四)未分配利润未分配利润浙江万里学院 中级财务会计 本章学习目标n通过本章学习，你应能够：通过本章学习，你应能够：n1.了解存货的概念、特征、确认条件和分了解存货的概念、特征、确认条件和分类；类；n2.掌握发出存货的计价方法；掌握发出存货的计价方法；n3.掌握存货按实际成本计价和按计划成本掌握存货按实际成本计价和按计划成本计价的会计处理；计价的会计处理；n4.掌握存货可变现净值的确认方法以及存掌握存货可变现净值的确认方法以及存货跌价准备的会计处理。货跌价准备的会计处理。浙江万里学院 中级财务会计 2023/1/30浙江万里学院4钢铁业：败也存货钢铁业：败也存货成亦存货成亦存货引例引例浙江万里学院 中级财务会计 本章本章结构及掌握要点结构及掌握要点取得存货取得存货持有存货持有存货转出存货转出存货*1、存货概念、存货概念*2、取得存货入、取得存货入账价值的构成账价值的构成*3、取得存货的、取得存货的核算核算1、存货流转假设、存货流转假设2、发出存货的计价、发出存货的计价方法方法3、发出存货的核算、发出存货的核算4、计划成本法、计划成本法5、存货的期末计价、存货的期末计价在在收入、收入、非货币性非货币性交易、债交易、债务重组等务重组等章节学习章节学习浙江万里学院 中级财务会计 2023/1/306 第一节第一节 存货及其分类存货及其分类一、存货的概念与特征一、存货的概念与特征存货指企业在正常生产经营过程中持有存货指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的以备出售的产成品或商品产成品或商品，或者为了，或者为了出售出售仍然处在生产过程中的仍然处在生产过程中的在在产品产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料材料、物料物料等等。存货包括下列三类有形资产存货包括下列三类有形资产l（1）在正常经营过程中）在正常经营过程中储存以备出售储存以备出售的存货。的存货。如：工业企业的产成品；商品流通企业的库存商品。如：工业企业的产成品；商品流通企业的库存商品。l（2）为了最终出售处于）为了最终出售处于生产过程中的生产过程中的存货。存货。如：委托加工物资、在产品和自制半成品。如：委托加工物资、在产品和自制半成品。l（3）为了）为了生产所生产所供供存货或存货或提供服务以备消耗提供服务以备消耗的存货。的存货。如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等如：原材料、燃料、包装物、低值易耗品等 中级财务会计 第一节第一节 存货的性质及其确认存货的性质及其确认目的目的以备以备出售：持有产成品、商品；出售：持有产成品、商品；生产过程中的在产品生产过程中的在产品以以备耗用：备耗用：材料、物料等材料、物料等最终目的最终目的:为了出售为了出售,这是这是存货最基本的特征存货最基本的特征 中级财务会计 2023/1/308二、存货的确认条件和分类二、存货的确认条件和分类（一）存货的确认条件（一）存货的确认条件 同时符合两个条件：同时符合两个条件：u 该存货包括的经济利益很可能流入企业。该存货包括的经济利益很可能流入企业。u 该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。（二）存货的分类（二）存货的分类n1.1.按存货的经济内容分类按存货的经济内容分类 包括：包括：原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品(生产成生产成本、自制半成品、库存商品本、自制半成品、库存商品等等 另：另：委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等等n2.2.按存货的存放地点分类按存货的存放地点分类包括：包括：库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商品库存商品、在途物质、委托加工物资、委托代销商品 中级财务会计 2023/1/3093.按存货的来源分类按存货的来源分类n(1)外购存货外购存货n(2)自制存货自制存货n(3)委托外单位加工存货委托外单位加工存货n(4)投资者投入的存货投资者投入的存货 n(5)接受捐赠取得的存货接受捐赠取得的存货n(6)债务重组取得的存货债务重组取得的存货 n(7)盘盈的存货盘盈的存货n(8)非货币性资产交换取得的存货非货币性资产交换取得的存货 中级财务会计 2023/1/3010存货取得时入账价值的确定存货取得时入账价值的确定:按照按照企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货的规定：存货应当的规定：存货应当按照成本进行初始计量（历史成本）。成本包括按照成本进行初始计量（历史成本）。成本包括采购成采购成本本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本。第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量一、外购存货一、外购存货外购存货的成本是指采购成本外购存货的成本是指采购成本.包括包括购买价款，相关税费购买价款，相关税费，运输费、装卸费及保险费运输费、装卸费及保险费，其他可归属于存货，其他可归属于存货 中级财务会计 第二节第二节 存货初始计量存货初始计量一、存货入账价值的基础及其构成一、存货入账价值的基础及其构成（一）入账价值基础（一）入账价值基础初始计量：初始计量：历史成本历史成本（二）存货成本的构成（二）存货成本的构成存货成本存货成本采购成本采购成本加工成本加工成本其他成本其他成本外购外购包括采购价格、进口包括采购价格、进口关税和其他税金、关税和其他税金、运运输费、装卸费、保险输费、装卸费、保险费费(采购费用采购费用)及其他可及其他可直接归属于存货采购直接归属于存货采购的费用的费用自制自制包括直接人工、包括直接人工、分配的制造费用分配的制造费用使使存货达到存货达到目前场所和状态目前场所和状态所发所发生的其他支出，如特定客户设计费生的其他支出，如特定客户设计费 中级财务会计 2023/1/3012注意：关于增值税中进项税额的处理：注意：关于增值税中进项税额的处理：注意：关于增值税中进项税额的处理：注意：关于增值税中进项税额的处理：一般一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理：纳税企业外购一般存货进项税额的处理：不不计入采购成本计入采购成本一般一般纳税企业外购一般存货时纳税企业外购一般存货时运费运费的进项税额的处理：的进项税额的处理：按运费的按运费的7%7%单独核算进项税额，余额计入采购成本单独核算进项税额，余额计入采购成本一般一般纳税企业外购纳税企业外购农副产品农副产品时进项税额的处理：时进项税额的处理：按按买价的买价的13%13%单独核算进项税额，余额计入采购成本单独核算进项税额，余额计入采购成本一般一般纳税企业外购纳税企业外购废旧物质废旧物质时进项税额的处理：时进项税额的处理：按按买价的买价的10%10%单独核算进项税额，余额计入采购成本单独核算进项税额，余额计入采购成本小规模小规模纳税企业外购存货进项税额的处理：纳税企业外购存货进项税额的处理：计入计入采购成本采购成本 中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3013例例例例1 1 1 1：某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得某工业企业（一般纳税人）从外地购进一批存货，取得增值税发票注明价款为增值税发票注明价款为2000020000元，增值税额为元，增值税额为34003400元，另外元，另外支付运输部门的运输费支付运输部门的运输费15001500元，支付装卸费元，支付装卸费300300元，税法规元，税法规定的运费增值税率为定的运费增值税率为7%7%，则该批存货的采购成本为：，则该批存货的采购成本为：解：解：解：解：200001500（17%）300=21695（元）（元）例例例例2 2 2 2：某增值税一般纳税人某增值税一般纳税人(工业企业工业企业)购进农产品一批，支付购进农产品一批，支付买价买价1200012000元，装卸费元，装卸费10001000元，入库挑选整理费元，入库挑选整理费400400元。该元。该批农产品采购成本为：批农产品采购成本为：解解解解:12000（113%）100040011840（元）（元）中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3014n附有现金折扣条件的赊购，应付账款的入账金附有现金折扣条件的赊购，应付账款的入账金额分为总价法和净价法两种。总价法下取得的额分为总价法和净价法两种。总价法下取得的现金折扣作为一项现金折扣作为一项理财收入理财收入，冲减当期财务费，冲减当期财务费用；净价法下，丧失的现金折扣视为超期付款用；净价法下，丧失的现金折扣视为超期付款支付的利息支付的利息，计入当期财务费用。，计入当期财务费用。中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3015例如：某公司购入商品一批，商品价格例如：某公司购入商品一批，商品价格10000元，增元，增值税值税1700元，付款条件为元，付款条件为1/20，n/30，编制会计分，编制会计分录如下：录如下：1、采用总价法、采用总价法q(1)购货时：购货时：n借：在途物资 10 000 应交税费 1 700 贷：应付账款 11 700q(2)该公司在该公司在20天内付款，净付款额为天内付款，净付款额为11583元：元：n借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 583 财务费用 117 中级财务会计 中级财务会计 2023/1/30162、采用净价法、采用净价法q(1)购货时：购货时：n借：在途物资 9 883n 应交税费 1 700n 贷：应付账款 11 583q(2)在折扣期内付款时：在折扣期内付款时：n借：应付账款 11 583n 贷：银行存款 11 583q若超过付款期付款，丧失全部现金折扣：若超过付款期付款，丧失全部现金折扣：n借：应付账款 11 583n 财务费用 117n 贷：银行存款 11 700 中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3017二、自制存货二、自制存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成本 借：原材料等 贷：生产成本等三、委托加工存货三、委托加工存货企业以企业以实际耗用的原材料实际耗用的原材料或者或者半成品以及加工费半成品以及加工费、运输费、运输费、装卸费和保险费等费用装卸费和保险费等费用以及以及按规定应计入成本的税金按规定应计入成本的税金作为作为实际成本。实际成本。中级财务会计 中级财务会计 【例3-18】甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10 000元，支付的加工费为8 000元（不含增值税），消费税税率为10，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17。甲公司按实际成本对原材料进行日常核算。中级财务会计 2023/1/3019四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货按照投资各方按照投资各方确认的价值确认的价值加上相关支出作为实际成本。加上相关支出作为实际成本。借：原材料等借：原材料等 借：应交税费应交增值税（进项税额）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本；股本贷：实收资本；股本五、接受捐赠取得的存货五、接受捐赠取得的存货n 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上加上捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上加上相关支出，相关支出，作为实际成本；作为实际成本；n捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定实际成本：捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按市场价格加上加上同类或类似存货存在活跃市场的，按市场价格加上加上相关支出作为实际成本；相关支出作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流同类或类似存货不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值，加上相关支出作为实际成本。量现值，加上相关支出作为实际成本。中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3020（六）盘盈的存货（六）盘盈的存货按照按照相同或同类存货的市场价格相同或同类存货的市场价格加上加上相关支出相关支出作为实际成作为实际成本本.由于盘由于盘盈存货，通常是由企业日常收发计量或计算盈存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，因此，盘盈的存货应当冲减当期的上的差错所造成的，因此，盘盈的存货应当冲减当期的管管理费用理费用。借：原材料等借：原材料等贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益贷：管理费用贷：管理费用（七）以非货币性交易换入的存货七）以非货币性交易换入的存货 略略（八）以债务重组方式取得的存货（八）以债务重组方式取得的存货 略略 中级财务会计 第三节第三节 存货发出计量存货发出计量一、存货成本流转假设一、存货成本流转假设存货流转存货流转实物流转实物流转成本流转成本流转理论上应当理论上应当一致一致实践中可以实践中可以分离分离发出存货发出存货计价方法计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法后进先出法后进先出法影响影响1、期末、期初存货计价高低、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响对企业损益计算的影响（4种小情况）种小情况）2、对资产负债表资产与权益、对资产负债表资产与权益项目计算的影响项目计算的影响3、对计算所得税费用的影响、对计算所得税费用的影响 中级财务会计 二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法 中级财务会计 原原材材料料生产经营用生产经营用借：生产成本、制造费用借：生产成本、制造费用管理费用、营业费用等管理费用、营业费用等贷：原材料贷：原材料工程福利用工程福利用借：在建工程、应付福利费借：在建工程、应付福利费贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出）委托加工用委托加工用借：委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料贷：原材料三、发出存货的核算三、发出存货的核算（一）领用、出售原材料（一）领用、出售原材料1、领用、领用 中级财务会计 中级财务会计 第三节第三节 存货发出计量存货发出计量（二）发出包装物二）发出包装物原材料原材料销售销售1、取得收入：其他业务收入、取得收入：其他业务收入（有销项税额）（有销项税额）2、结转成本：其他业务支出、结转成本：其他业务支出周转材料周转材料包包装物装物生产成本生产成本1、生产领用、生产领用（1）不单独计价）不单独计价销售费用销售费用2、随同商品出售、随同商品出售其他业务成本其他业务成本（2）要单独计价）要单独计价3、出租、出借包装物、出租、出借包装物 中级财务会计 中级财务会计 取得租金：取得租金：其他业务收入其他业务收入1、收取押金、收取押金2、退还押金、退还押金3、没收押金：、没收押金：其他业务收入其他业务收入（考虑（考虑销项税额销项税额）4、没收押金应交消费税等（、没收押金应交消费税等（其他业其他业务支出务支出）两金处理两金处理摊销方法摊销方法收回残收回残值值出出租租与与出出借借包包装装物物一次摊销法一次摊销法五五摊销法五五摊销法 中级财务会计 中级财务会计 (三三)领用低值易耗品（了解）领用低值易耗品（了解）一次转销法一次转销法分次摊销法分次摊销法五五摊销法五五摊销法作法作法核算核算(领用与报废领用与报废)适用范围适用范围 中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3026（四）发出库存商品（四）发出库存商品u1.1.对外销售结转成本：对外销售结转成本：借：主营业务成本 贷：库存商品 u2.2.用于在建工程：用于在建工程：借：在建工程 贷：库存商品 中级财务会计 中级财务会计 n（一）原理（一）原理n（1）作法与作用）作法与作用n简化会计处理工作简化会计处理工作n考核采购业绩与生产节约考核采购业绩与生产节约n（2）适用范围）适用范围n（3）科目与程序）科目与程序 第四节第四节 计划成本法和存货估价法计划成本法和存货估价法一、计划成本法一、计划成本法 中级财务会计 按计划成本计价的材料明细分类核算按计划成本计价的材料明细分类核算按计划成本计价的材料明细分类核算，按计划成本计价的材料明细分类核算，应设置以下三种明细分类账：应设置以下三种明细分类账：材料明细分类账材料明细分类账材料明细分类账材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料成本差异明细分类账材料成本差异明细分类账 中级财务会计 2023/1/3029 第四节第四节 计划成本法和存货估价法计划成本法和存货估价法n(二二)计划成本核算下账户的设置计划成本核算下账户的设置 中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3030 中级财务会计 1、结转时间：入库随、结转时间：入库随转或月末一次转转或月末一次转2、结转方法：差额计、结转方法：差额计入法或借贷方结转法入法或借贷方结转法 中级财务会计 2023/1/3031（三）存货的取得及成本差异的形成（三）存货的取得及成本差异的形成账务处理：账务处理：u1.1.付款时付款时：借：材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等 中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3032u2.2.入库时：入库时：p第一种情况：入库材料的实际成本第一种情况：入库材料的实际成本大于大于计划成本（超支）计划成本（超支）借：原材料借：原材料 （计划）（计划）借：材料成本差异借：材料成本差异（超支）（超支）贷：材料采购贷：材料采购 （实际）（实际）p第二种情况：入库材料的实际成本第二种情况：入库材料的实际成本小于小于计划成本（节约）计划成本（节约）借：原材料借：原材料 （计划）（计划）贷：材料成本差异贷：材料成本差异 （节约）（节约）贷：材料采购贷：材料采购 （实际）（实际）中级财务会计 中级财务会计 B、月初差异率法月初差异率法A、本月差异率法本月差异率法月初材料成本月初材料成本差异率差异率=月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本l发出材料应分摊的成本差异发出材料应分摊的成本差异发出材料应分摊的成本差异发出材料应分摊的成本差异=发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异率材料成本差异率（四）存货的发出及成本差异的分摊（四）存货的发出及成本差异的分摊 中级财务会计 2023/1/3034 3.3.结存材料的实际成本（三种方法）结存材料的实际成本（三种方法）方法一方法一:=:=结存存货的计划成本结存存货的计划成本(1+(1+材料成本差异率材料成本差异率)有条件有条件方法二方法二:=:=期初存货的实际成本期初存货的实际成本 +购入存货的实际成本购入存货的实际成本 -发出发出存货的实际成本存货的实际成本方法三方法三:=:=结存存货的计划成本结存存货的计划成本+(-)+(-)结存存货的成本差异结存存货的成本差异(用账用账户分析户分析)中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3035材料成本差异核算举例：材料成本差异核算举例：例例1：某企业原材料采用计划成本核算，某企业原材料采用计划成本核算，2009年年6月月1日日“材料成本差异材料成本差异”科目的借方余额为科目的借方余额为4000元，元，“原材料原材料”科目余额为科目余额为250000元，本月购入原材料实际成本为元，本月购入原材料实际成本为475000元，计划成本为元，计划成本为425000元；本月发出原材料计元；本月发出原材料计划成本为划成本为100000元，则该企业元，则该企业2009年年6月月30日原材料实日原材料实际成本为（）际成本为（）A.621000A.621000元元B.614185元元C.577400元元D.575000元元分析：购入原材料形成的差异分析：购入原材料形成的差异47500042500050000（元）超支差（元）超支差发出材料应负担的差异额发出材料应负担的差异额100000（400050000）（250000425000）8000（元）（元）（T形账户表示如下）形账户表示如下）中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3036 中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3037（五）计划成本法的优点（五）计划成本法的优点1.可以简化存货的日常核算手续 2.有利于考核采购部门的工作业绩 中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3038二、存货估价法二、存货估价法（一）毛利率法（一）毛利率法毛利率法，是指用前期实际（或本期计划、本期估计）毛利率乘以本期销售净额，估算本期销售毛利，进而估算本期发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法。中级财务会计 中级财务会计 2023/1/3039（二）零售价法（二）零售价法零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。中级财务会计 特殊形式：售价金额法特殊形式：售价金额法 中级财务会计 2023/1/3040 第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量n含义：含义：q是指会计期末对存货价值进行的重新计量n本节内容：本节内容：q从成本与市价孰低法入手，分别对市价和可变现净值的确定方法，以及存货减值计量等进行说明，并重点阐述我国企业会计准则规定的方法及其在会计实务中的应用。中级财务会计 中级财务会计 上节课回顾上节课回顾n存货的确认条件存货的确认条件n存货初始计量存货初始计量n发出存货计量发出存货计量本讲内容：存货期末计量本讲内容：存货期末计量 中级财务会计 一、存货清查一、存货清查（一）作用（一）作用（二）账实不符的主要原因（二）账实不符的主要原因（三）存货数量的盘存制度（三）存货数量的盘存制度（四）清查结果的账务处理（四）清查结果的账务处理二、存货期末计量二、存货期末计量（一）存货跌价损失的计算（一）存货跌价损失的计算（二）存货跌价的会计处理（二）存货跌价的会计处理第五节 存货的期末计量 教学内容教学内容 中级财务会计 教学目标n知识目标：知识目标：q存货期末数量的盘存制度存货期末数量的盘存制度q存货的期末计量方法存货的期末计量方法q可变现净值的计算方法可变现净值的计算方法n能力目标：能力目标：q掌握存货期末计量的不同情形的处理掌握存货期末计量的不同情形的处理q成本与可变现净值孰低法的账务处理技能成本与可变现净值孰低法的账务处理技能 中级财务会计 一、存货清查（一）作用（一）作用1、保证账实相符。、保证账实相符。2、保证存货安全完整。、保证存货安全完整。（二）造成账实不符的主要原因（二）造成账实不符的主要原因1、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害、自然因素：自然损耗、自然升溢、自然灾害2、人为因素：、人为因素：有有关关人人员员失失职职：计计量量错错误误、核核算算错错误误、检检验验疏疏忽忽、管管理理不不善。善。有关人员营私舞弊：贪污、偷盗有关人员营私舞弊：贪污、偷盗。中级财务会计 期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数期末存货期末存货结存数结存数=上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计实地盘存制是期末通过实物盘点来确定库存存货数量，并据以计算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。算库存存货成本和发出（销售或耗用）存货成本的一种方法。（三）存货盘存制度1 1、实地盘存制、实地盘存制 中级财务会计 优点：简化存货的日常核算工作优点：简化存货的日常核算工作缺点：缺点：不能随时反映收、发、存信息不能随时反映收、发、存信息以存计耗，掩盖了各种损失以存计耗，掩盖了各种损失不能随时结转成本，只能月末一次结转不能随时结转成本，只能月末一次结转适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等适用范围：自然消耗大，数量不稳定的鲜活商品等1 1、实地盘存制、实地盘存制 中级财务会计 永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、永续盘存制，是指按库存存货的品种规格逐一设置明细账、逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩逐笔登记收入和发出数量、随时记列其结存数量，计算出剩余的期末结存数量的方法。余的期末结存数量的方法。期初存货期初存货结存数结存数本期存货本期存货增加数增加数本期存货本期存货减少数减少数=期末存货期末存货结存数结存数上期转入上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果期末实地盘点的结果核核对对2.永续盘存制永续盘存制 中级财务会计 2、永续盘存制 优点：及时提供每种存货的收入、发出和结存数量 有利于发现余缺，简化存货的日常核算工作 有利于及时采取购销行动，降低库存 缺点：明细分类核算的工作量大，耗费较多的人力和物力 中级财务会计 实地盘存制与永续盘存制比较实地盘存制与永续盘存制比较方法名称方法名称作法作法优点优点缺点缺点适用范围适用范围实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制以存计耗以存计耗或或以存计销以存计销简化日常核算简化日常核算工作工作不能随时反映存不能随时反映存货的收发存，掩货的收发存，掩盖非正常损失盖非正常损失自然消耗大、数量自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品不稳定的鲜活商品随时计列存货的随时计列存货的收、发、存收、发、存利于存货管理利于存货管理随时反映收发存随时反映收发存存货明细账的存货明细账的登记工作量大登记工作量大大多存货采用大多存货采用此法此法 中级财务会计 （四）清查结果的账务处理1、核算使用的主要账户（1）账户名称：“待处理财产损溢”（2）账户性质：资产类调整账户2、账务处理程序（1）发生盘盈、毁损时，先计入“待处理财产损溢”账户同时调整有关存货账户余额，以求账实相符（2）批准后，冲销“待处理财产损溢”账户，同时反映处理结果 中级财务会计 3、账务处理原则（1）盘盈时，冲销“管理费用”（2）盘亏、毁损时，应区别处理：如属合理损耗（定额内损耗），计入如属合理损耗（定额内损耗），计入“管理费用管理费用”。如如属属超超定定额额损损耗耗，能能确确定定过过失失人人的的，由由过过失失人人赔赔偿偿，赔赔偿偿前前，先先计计入入“其其他他应应收收款款”；不不能能确确定定过过失失人人的的计计入入“管管理理费费用用”。如如属属非非常常损损失失，则则扣扣除除保保险险赔赔款款和和残残值值后后计计入入“营营业业外外支支出出”。中级财务会计 盘盈（库存存货盘盈（库存存货 账面存货）账面存货）（1）发现盘盈：）发现盘盈：借：存货类账户借：存货类账户贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢（2）处理结果：）处理结果：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用贷：管理费用盘亏（库存存货盘亏（库存存货 账面存货）账面存货）（1 1）发现盘亏：）发现盘亏：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 贷：存货类账户贷：存货类账户（2 2）处理结果：）处理结果：借：管理费用借：管理费用 营业外支出营业外支出 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益账务处理账务处理 中级财务会计 二、存货期末计量 原原则则：资资产产负负债债表表日日，存存货货应应按按照照成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低计量。计量。（一）成本与可变现净值的概念（一）成本与可变现净值的概念成本：存货的历史成本可变现净值：在正常生产经营过程中，存货的估计售 价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。特征：前提是企业在进行日常活动 预计未来现金净流量 不同存货可变现净值的构成不同可变现净值就是市价吗？可变现净值就是市价吗？中级财务会计 (1)(1)确定可变现净值应考虑的主要因素：确定可变现净值应考虑的主要因素：一是应当以取得的一是应当以取得的可靠证据可靠证据为基础。为基础。如：产品的市场销售价格如：产品的市场销售价格 与企业产品相同或类似商品的市场销售价格与企业产品相同或类似商品的市场销售价格 供货方提供的有关资料供货方提供的有关资料 销售方提供的有关资料、生产成本资料等。销售方提供的有关资料、生产成本资料等。二是考虑存货持有的目的。二是考虑存货持有的目的。持有以备出售，如商品、产成品；持有以备出售，如商品、产成品；持有以备出售的可变现净值持有以备出售的可变现净值=估计售价估计售价-预计销售税费预计销售税费 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。材料等。生产加工的材料的可变现净值生产加工的材料的可变现净值=估计售价估计售价-预计预计加工成本加工成本-预计销售税费预计销售税费（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定 中级财务会计 为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当 以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。持有以备出售的可变现净值持有以备出售的可变现净值=合同价格合同价格-预计销售税费预计销售税费 没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品没有销售合同的存货，其可变现净值应当以产成品或商品 一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。持有以备出售的可变现净值持有以备出售的可变现净值=市场价格市场价格-预计销售税费预计销售税费 持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。持有以备在生产或提供劳务过程中耗用，如原材料等。如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料应按照成本计量。按照成本计量。如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。该材料应按可变现净值计量。(2)(2)存货期末计量的具体方法存货期末计量的具体方法 中级财务会计 原材料期末价值的计算步骤n首先，计算该材料所生产的产品的可变现净值首先，计算该材料所生产的产品的可变现净值n其次，将产品的可变现净值与成本比较其次，将产品的可变现净值与成本比较n 如果可变现净值如果可变现净值 资产资产资产资产/存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量存货的期末计量作业与思考1、为什么要进行存货的期末计量？2、如何处理期末计量的结果？中级财务会计 本章回顾n一、存货的确认与初始计量一、存货的确认与初始计量n（1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；n（2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。n存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本和其他成本。n二、二、发出存货的计量发出存货的计量q制造业：实际成本法、计划成本法制造业：实际成本法、计划成本法q商业：毛利率法、售价金额核算法商业：毛利率法、售价金额核算法n三、存货期末计量存货期末计量 n 成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法 中级财务会计 关键术语n先进先出法先进先出法n加权平均法加权平均法n计划成本法计划成本法n材料成本差异材料成本差异n周转材料周转材料n一次摊销法一次摊销法n五五摊销法五五摊销法n可变现净值可变现净值 中级财务会计 存货核算方法和存货跌价准备的确认标准及计提方法：存货核算方法和存货跌价准备的确认标准及计提方法：本公司存货主要包括：原材料、在产品、库存商品、低值易耗品、受托代销商本公司存货主要包括：原材料、在产品、库存商品、低值易耗品、受托代销商品、开发产品、发出商品等。品、开发产品、发出商品等。本公司各类存货购入以实际成本计价本公司各类存货购入以实际成本计价,发出存货按加权平均法或个别计价法计价；发出存货按加权平均法或个别计价法计价；低值易耗品采用五五摊销法摊销。低值易耗品采用五五摊销法摊销。存货盘存制度为永续盘存制。期末，存货按成本与可变现净值孰低计价。如果存货盘存制度为永续盘存制。期末，存货按成本与可变现净值孰低计价。如果由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，按可变现净值低于成本的差额按单个项目计提存货跌价准备，于可变现净值的，按可变现净值低于成本的差额按单个项目计提存货跌价准备，计入当期损益。计入当期损益。可变现净值按正常经营过程中，以估计售价减去估计至完工成本及销售所必须可变现净值按正常经营过程中，以估计售价减去估计至完工成本及销售所必须的估计费用的价值确定。的估计费用的价值确定。a.用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则用于生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料按成本计量；该材料按成本计量；b.如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料按可变现净值计量；值计量；c.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值以合同价格为基础计算计算,持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分存货的可变现净值以一持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分存货的可变现净值以一般销售价格为基础计算；般销售价格为基础计算；d.用于出售的材料等，以市场价格作为其可变现净值的计量基础。用于出售的材料等，以市场价格作为其可变现净值的计量基础。期末，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，期末，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。案例：新疆天业案例：新疆天业2007年年度报告附注年年度报告附注 中级财务会计 本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货国际会计准则国际会计准则IAS2存货存货 中级财务会计 本章思考题：本章思考题：n1 1存货的确认应具备哪些条件？存货的确认应具备哪些条件？n2 2发出存货的计价方法对企业财务状况和经营成果发出存货的计价方法对企业财务状况和经营成果有何影响？有何影响？n3 3原原材材料料日日常常核核算算按按实实际际成成本本计计价价与与按按计计划划成成本本计计价有何区别：价有何区别：n4什什么么是是存存货货的的可可变变现现净净值值？确确定定可可变变现现净净值值应应考考虑哪些主要因素？虑哪些主要因素？n5如何确定本期应计提的存货跌价准备金额？如何确定本期应计提的存货跌价准备金额？中级财务会计 练习题 1.1.某公司为一般纳税人，原材料的日常收发及结存，采用计划成本某公司为一般纳税人，原材料的日常收发及结存，采用计划成本核算。核算。20062006年年9 9月初结存乙材料的计划成本为月初结存乙材料的计划成本为200 000200 000元，成本差异元，成本差异为超支为超支6 1486 148元。元。9 9月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：（1 1）9 9月月1 1日，购入乙材料一批，货款日，购入乙材料一批，货款600 000600 000元，增值税元，增值税102 102 600600元，发票账