第四章 企业主要经济业务的核算 (2).ppt

LOGO第四章第四章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算 学习目的：学习目的：通过实践提高应用会计核算方法的能力。通过实践提高应用会计核算方法的能力。学习要求：学习要求：掌握制造企业主要经济业务设置的账户掌握制造企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制，及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制，材料采购成本、产品生产成本的基本构成，能够正材料采购成本、产品生产成本的基本构成，能够正确区分成本和费用，掌握利润总额的构成及其核算确区分成本和费用，掌握利润总额的构成及其核算方法。方法。学习重点：学习重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、制造业材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务及财务成果的核算。产品销售业务及财务成果的核算。学习难点：学习难点：总分类账户的设置与核算；成本计算。总分类账户的设置与核算；成本计算。1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算第一节资金筹集业务的会计处理第一节资金筹集业务的会计处理 企业筹集资金的渠道是多种多样的企业筹集资金的渠道是多种多样的,主要有两种方式主要有两种方式:一是吸收投资一是吸收投资;二是借款。二是借款。1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 一、实收资本的会计处理一、实收资本的会计处理 实收资本是企业接受投资者作为资本投入的资金。实收资本是企业接受投资者作为资本投入的资金。对于企业而言，称为实收资本。对于企业而言，称为实收资本。分类分类：按投资主体的不同按投资主体的不同外商投入资本外商投入资本个人投入资本个人投入资本法人投入资本法人投入资本国家投入资本国家投入资本按投资资产的形态按投资资产的形态货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资无形资产投资无形资产投资1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 （一）账户设置（一）账户设置:实收资本实收资本(股本股本)性质：所有者权益账户性质：所有者权益账户 作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。企业还应按照投入资金的形态分别设置企业还应按照投入资金的形态分别设置“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”等账户。等账户。实收资本实收资本贷贷借借减少额减少额 余：期末实有的资本数额余：期末实有的资本数额 余：余：企业实际收到投入资本企业实际收到投入资本1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算（二）会计处理（二）会计处理1.1.接受货币资金的投资接受货币资金的投资 例例4-1 4-1 永安企业于永安企业于年年1212月月1 1日收到甲公司作为资本日收到甲公司作为资本投入的资金投入的资金700 000700 000元和已公司作为资本投入的资金元和已公司作为资本投入的资金1 000 0001 000 000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 700 000 借：银行存款借：银行存款 1 700 000 乙公司乙公司 1 000 000 1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算2.2.接受实物的投资接受实物的投资 例例4-2 4-2 永安公司于永安公司于年年1212月月2 2日收到丙公司作资本日收到丙公司作资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800 000800 000元和元和200 000200 000元，共计元，共计1 000 1 000 000000元。元。借：固定资产借：固定资产 1 000 1 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司 1 000 1 000 0000003.3.接受无形资产的投资接受无形资产的投资 例例4-3 4-3 永安公司于永安公司于年年1212月月3 3日收到甲公司作为资本日收到甲公司作为资本投入的一项专利权投入的一项专利权,确认的价值为确认的价值为300 000300 000元。元。借：无形资产借：无形资产 300 000 贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司 300 0001/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算二、银行借款的会计处理二、银行借款的会计处理 银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。本付息的款项。分类：分类：按偿还期按偿还期的不同分的不同分企业向银行或其他金融机构企业向银行或其他金融机构借入的期限在借入的期限在1年以下年以下(含含1年年)的各种借款。的各种借款。向银行或其他金融机构等借入向银行或其他金融机构等借入的期限在的期限在1年以上的各种借款。年以上的各种借款。短期借款短期借款：长期借款长期借款：1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算（一）账户设置：短期借款（一）账户设置：短期借款、长期借款、长期借款 性质：负债类账户性质：负债类账户 作用：反映企业借款的借入归还及结余情况作用：反映企业借款的借入归还及结余情况贷贷借借归还的借款归还的借款余：期末尚未归还余：期末尚未归还 的借款本金的借款本金 按照债权人及借款种类进行明细分类核算。按照债权人及借款种类进行明细分类核算。余：余：借入的借款借入的借款短期借款、长期借款短期借款、长期借款1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算（二）会计处理（二）会计处理 1 1、短期借款取得的会计处理、短期借款取得的会计处理 例例4-4 4-4 永安公司于永安公司于年年1212月月1010日向银行借入期日向银行借入期限限3 3个月、年利率为个月、年利率为6 6的借款的借款100 000100 000元，所得款项元，所得款项存入银行存款户。存入银行存款户。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 0002、长期借款取得的会计处理、长期借款取得的会计处理 例例4-5 4-5 永安公司于永安公司于年年1212月月1111日与银行签订的日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为借款协议中规定：借款本金为800 000800 000元，期限为元，期限为5 5年，年利率为年，年利率为1010，按年支付利息。当日银行已将，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户全部款项划为企业存款户。借：银行存款借：银行存款 800 000800 000 贷：长期借款贷：长期借款 800 000800 0001/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 一、固定资产购置的会计处理一、固定资产购置的会计处理 固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产（1 1）为生产）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2 2）使用寿命超过）使用寿命超过一个会计年度。一个会计年度。包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。他与生产经营有关的设备、器具、工具等。（一）账户设置（一）账户设置借借贷贷余：余：增加的固定资产原值增加的固定资产原值减少的固定资产原值减少的固定资产原值 余：期末固定资产账面原值余：期末固定资产账面原值第二节第二节 生产准备业务的会计处理生产准备业务的会计处理固定资产固定资产1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算负债类账户借借贷贷余：企业应交而未交的增值税余：企业应交而未交的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税 增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。征收的一种税。应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 余：余：企业购入货物时向供应商支付的企业购入货物时向供应商支付的增值税增值税余：余：企业在销售商品时向购买单位收取的企业在销售商品时向购买单位收取的增值税增值税进项税额进项税额销项税额销项税额应交税费应交税费应交增值税应交增值税1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算（二）会计处理（二）会计处理 例例4-6 4-6 年年1212月月1414日日,永安公司购入一台不需要永安公司购入一台不需要安装的设备，买价安装的设备，买价300 000300 000元，增值税额元，增值税额51 00051 000元，元，运杂费和包装费运杂费和包装费19 00019 000元，全部款项以转账支票支元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。付。该设备已运达企业并投入使用。借借:固定资产固定资产 319 000319 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)51 000)51 000 贷贷:银行存款银行存款 370 000370 0002 2、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产 假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为用存款支付的安装调试费为30 00030 000元。元。1、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 (1)(1)购入时。购入时。借借:在建工程在建工程 319 000319 000 应交税费应交税费进项税额进项税额 51 00051 000 贷贷:银行存款银行存款 370 000370 000 (2)(2)以银行存款支付安装调试费时。以银行存款支付安装调试费时。借借:在建工程在建工程 30 00030 000 贷贷:银行存款银行存款 30 00030 000 (3)(3)安装完毕交付使用时安装完毕交付使用时,应将应将349000349000元作为固定资元作为固定资产的原始价值从产的原始价值从“在建工程在建工程”账户的贷方转入账户的贷方转入“固固定资产定资产”账户的借方。账户的借方。借借:固定资产固定资产 349 000349 000 贷贷:在建工程在建工程 349 000349 0001/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算（一）材料采购业务会计处理的主要内容一）材料采购业务会计处理的主要内容 1.1.计算材料的采购成本计算材料的采购成本采购成本采购成本1.买价买价2.采购费用采购费用指企业采购材料时，按指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。发票价格支付的货款。指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费、关税等。选整理费、关税等。采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用 二、材料采购业务的会计处理二、材料采购业务的会计处理1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算2.2.与供应商的货款结算与供应商的货款结算常见的方式有以下几种：常见的方式有以下几种：（1 1）现款交易，即钱货两清；）现款交易，即钱货两清；（2 2）票据结算；票据结算；（3 3）赊购。）赊购。3.3.材料的验收入库材料的验收入库（1 1）材料的材料的实物实物入库入库；（2 2）材料的材料的价值价值入库入库，办理结转手续。，办理结转手续。1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算（二）账户设置（二）账户设置借借贷贷余：余：购入材料实际采购成本购入材料实际采购成本入库材料实际成本入库材料实际成本余：在途材料的实际余：在途材料的实际 采购成本采购成本借借贷贷余：余：验收入库材料的实际验收入库材料的实际成本成本发出材料的实际发出材料的实际成本成本余：结存材料余：结存材料 实际成本实际成本 按材料品种设置明细账按材料品种设置明细账按材料的保管地点、材料的类按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格设置明细账别、品种和规格设置明细账“材料采购材料采购”和和“原材料原材料”均为资产类账户均为资产类账户材料采购材料采购原材料原材料1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算贷贷借借余：余：企业开出承兑的商业汇票企业开出承兑的商业汇票商业汇票到期偿还的票款商业汇票到期偿还的票款余：企业尚未到期的应付票据余：企业尚未到期的应付票据应付票据应付票据应付账款应付账款贷贷借借余：余：企业应付给供应单位的款项企业应付给供应单位的款项企业已向供应单位偿还的款项企业已向供应单位偿还的款项余：企业尚未归还的应付账款余：企业尚未归还的应付账款1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算（三）材料采购业务的会计处理（三）材料采购业务的会计处理 例例4-7 4-7 年年1212月月1515日日,永安企业从大华工厂购入永安企业从大华工厂购入A A材料材料1 0001 000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款票，发票上注明：价款20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元，元，合计合计23 40023 400元；购入材料的运杂费元；购入材料的运杂费2 0002 000元。上述款项元。上述款项共计共计25 40025 400元以转账支票支付，材料已运达企业并验收元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。入库。借：材料采购借：材料采购A A材料材料 22 00022 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：银行存款贷：银行存款 25 400 25 400 1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 例例4-8 年年12月月16日日,永安企业分别从新华公司和红星公永安企业分别从新华公司和红星公司购入司购入B材料共材料共600千克。其中从新华公司购入千克。其中从新华公司购入100千克，价千克，价款款10 000元，增值税额元，增值税额1 700元；从红星公司购入元；从红星公司购入500千克，千克，价款价款5 000元，增值税额元，增值税额8 500元。全部价款共计元。全部价款共计70 200元，元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。尚未支付。材料已运达企业并验收入库。借：材料采购借：材料采购 B材料材料 60 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款贷：应付账款新华公司新华公司 11 700 红星公司红星公司 58 500 1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 例例4-9 4-9 年年1212月月1717日日,永安企业从前进工厂购入永安企业从前进工厂购入A A、C C两种材料，前进工厂代垫的运杂费两种材料，前进工厂代垫的运杂费3 6003 600元。全部款项元。全部款项共计共计85 50085 500元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的重付，两种材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成本）。量比例分配计入材料成本）。A A、C C两种材料的买价和增两种材料的买价和增值税如下表。值税如下表。材料数量（kg）金额税款合计A材料C材料2 0004 00030 00040 0005 1006 80035 10046 800总计70 00011 90081 900借借:材料采购材料采购A材料材料 31 200 C材料材料 42 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 900 贷贷:应付票据应付票据 85 5001/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 材料的运杂费按材料的重量比例进行分配材料的运杂费按材料的重量比例进行分配 A A材料应分配的运杂费材料应分配的运杂费A材料的重量材料的重量费用分配率费用分配率 2 0002 0000.60.6 1 2001 200（元）（元）费用分配率费用分配率 运杂费运杂费材料重量标准材料重量标准3 6003 6002 000+4 0002 000+4 000 0.60.6(元元/千克）千克）B B材料应分配的运杂费材料应分配的运杂费3600-12003600-12002 4002 400（元）（元）1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 例例4-10 年年12月月29日日,永安企业开出转账支票一张，永安企业开出转账支票一张，偿还所欠华美公司的购料款偿还所欠华美公司的购料款46 800元。元。借：应付账款借：应付账款华美公司华美公司 46 800 贷：银行存款贷：银行存款 46 800 例例4-11 年年12月月31日日,计算并结转本月已验收入库材计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。料的实际采购成本。借：原材料借：原材料A材料材料 22 000 B材料材料 60 000 贷：材料采购贷：材料采购A材料材料 22 000 B材料材料 60 0001/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算一、直接材料费用归集和分配的会计处理一、直接材料费用归集和分配的会计处理 直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品其价值应直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入各产品的成本中。值分配计入各产品的成本中。(一一)账户设置：账户设置：“生产成本生产成本”，成本类账户，按产品品种、类别，成本类账户，按产品品种、类别设置明细账设置明细账 第三节第三节 产品生产业务的会计处理产品生产业务的会计处理1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算借借贷贷 余：余：发生的各项生产费用发生的各项生产费用完工产品的生产成本完工产品的生产成本余：尚未完工产品余：尚未完工产品的生产成本的生产成本 例例4-12 年年12月月31日日,经汇总计算，本月生产领用材料共计经汇总计算，本月生产领用材料共计70 000元，元，其中：其中：1 000千克的千克的A材料材料20 000元全部用于元全部用于01产品的生产，产品的生产，500千克的千克的B材料材料50 000元全部用于元全部用于02产品的生产。产品的生产。借：生产成本借：生产成本01产品产品 20 000 02产品产品 50 000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 20 000 B材料材料 50 000生产成本生产成本（二）会计处理（二）会计处理1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算二、直接人工费用归集和分配的会计处理二、直接人工费用归集和分配的会计处理 直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费。按生产工人工资的比例计提的职工福利费。一般而言，单独生产某一种产品的生产工人的工资和福一般而言，单独生产某一种产品的生产工人的工资和福利费，应直接归集到该产品的成本中；而同时生产多种利费，应直接归集到该产品的成本中；而同时生产多种产品的生产工人的工资和福利费，则应采用适当的分配产品的生产工人的工资和福利费，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入各产品的成本中。方法进行分配后再计入各产品的成本中。（一）账户设置一）账户设置 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，按照，负债类账户，按照“工资工资”、“职职工福利工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会工会经费经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”等项目等项目设置明细账设置明细账,进行明细分类核算。进行明细分类核算。1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算借借贷贷余：余：企业月末计算出来的本月企业月末计算出来的本月应付职工工资总额应付职工工资总额实际支付给职工的实际支付给职工的工资数工资数余：应付而未付的工资薪酬数余：应付而未付的工资薪酬数福利费的支用数福利费的支用数按按职职工工类类别别、工工资资总总额额的的组组成成内内容容等等进进行行明明细细核核算算。企业按职工工资总额的一企业按职工工资总额的一定比例计提的福利费定比例计提的福利费应付职工薪酬应付职工薪酬1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算（二）会计处理（二）会计处理 例例4-134-13年年1212月月3131日日,经结算本月应付生产工人工资经结算本月应付生产工人工资3420034200元元,其中其中:生产生产0101产品工人工资产品工人工资1140011400元元,生产生产0202产品工人工资产品工人工资2280022800元。元。永安企业按上述工资总额的一定比例提取职工福利费永安企业按上述工资总额的一定比例提取职工福利费4788元。元。其中：生产其中：生产01产品工人的福利费为产品工人的福利费为1 596元，生产元，生产02产品工人的福产品工人的福利费为利费为3 192元。元。借：生产成本借：生产成本01产品产品 1 596 02产品产品 3 192 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4 788借借:生产成本生产成本0101产品产品 11 40011 400 0202产品产品 22 80022 800 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 34 20034 2001/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 例例4-14 4-14 年年1212月月3131日日,永安企业从银行提取现金永安企业从银行提取现金47 00047 000元并元并于当日发放职工工资。于当日发放职工工资。提取现金时，提取现金时，借：库存现金借：库存现金 47 00047 000 贷：银行存款贷：银行存款 47 00047 000 发放工资时，发放工资时，借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 47 00047 000 贷：库存现金贷：库存现金 47 00047 000 例例4-15 4-15 年年1212月月3131日日,永安企业以现金支付某职工生活困难永安企业以现金支付某职工生活困难补助费补助费1 0001 000元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 0001 000 贷：库存现金贷：库存现金 1 0001 0001/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算三、制造费用归集和分配的会计处理三、制造费用归集和分配的会计处理 制造费用，即间接费用，是指应计入企业产品生产制造费用，即间接费用，是指应计入企业产品生产成本的，但在其发生时不能够直接计入产品生产成本的成本的，但在其发生时不能够直接计入产品生产成本的有关间接费用。有关间接费用。制造费用的核算内容主要包括生产部门人员的工资及福制造费用的核算内容主要包括生产部门人员的工资及福利费、车间折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消利费、车间折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。(一一)账户设置账户设置 1.1.“制造费用制造费用”,成本类账户，应按不同的车间成本类账户，应按不同的车间部门设置明细账部门设置明细账,进行明细分类核算。进行明细分类核算。2.2.“累计折旧累计折旧”，资产类账户，资产类账户,同时又是固定资同时又是固定资产的备抵账户。产的备抵账户。1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算借借贷贷实际发生的各项制造实际发生的各项制造费用费用 经过分配而转入经过分配而转入“生产生产成本成本”的制造费用的制造费用贷贷借借余：余：企业每期期末计提的企业每期期末计提的固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧的减少固定资产折旧的减少或注销或注销余：现有的固定资产已余：现有的固定资产已 提取的累计折旧额提取的累计折旧额制造费用制造费用累计折旧累计折旧1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算（二（二）会计处理）会计处理 例例4-16 4-16 年年1212月月3131日日,永安企业以银行存款支付车间办永安企业以银行存款支付车间办公费公费500500元、水电费元、水电费600600元、劳动保险费元、劳动保险费800800元，共计元，共计19001900元。元。例例4-17 4-17 年年1212月月3131日日,车间管理耗用仓库车间管理耗用仓库C C材料材料310310千克，价值千克，价值31003100元。元。借：制造费用借：制造费用 1 9001 900 贷：银行存款贷：银行存款 1 9001 900借：制造费用借：制造费用 31003100 贷：原材料贷：原材料C C材料材料 310031001/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 例例4-18 永安企业本月生产车间租入了机器设备一台，租期半年，永安企业本月生产车间租入了机器设备一台，租期半年，每月租金每月租金1 700元。按合同规定，租金按月支付。元。按合同规定，租金按月支付。年年12月月31日，日，企业以银行存款支付应由车间负担的机器设备租金企业以银行存款支付应由车间负担的机器设备租金1 700元。元。借：制造费用借：制造费用 1 700 贷：银行存款贷：银行存款 1 700 例例4-19 年年12月月31日日,永安企业以银行存款支付应由本月负担永安企业以银行存款支付应由本月负担的车间保险费的车间保险费1100元。元。借：制造费用借：制造费用 1 100 贷：银行存款贷：银行存款 1 1001/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 例例4-20 年年12月月31日，经计算永安企业本期应付车间管理人日，经计算永安企业本期应付车间管理人员工资共计员工资共计5 000元。元。借：制造费用借：制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5 000 例例4-21 年年1212月月3131日日,永安企业计提本期车间使用的房屋、永安企业计提本期车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧机器设备等固定资产的折旧80008000元。元。借：制造费用借：制造费用 8 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 8 0001/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 例例4-22 年年1212月月3131日日,永安企业汇总本期制造费用永安企业汇总本期制造费用2080020800元元,其中其中0101产品应负担费用产品应负担费用85008500元元,02,02产品应负担费用产品应负担费用1230012300元。元。借借:生产成本生产成本0101产品产品 8 5008 500 0202产品产品 12 30012 300 贷贷:制造费用制造费用 20 80020 800 1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算四、完工产品入库的会计处理四、完工产品入库的会计处理库存商品库存商品资产类账户借借贷贷余：余：已完工并验收入库的已完工并验收入库的产成品的实际成本产成品的实际成本出库产品的实际成本出库产品的实际成本余：企业库存产品的余：企业库存产品的实际成本实际成本（一）账户设置（一）账户设置明细账户按产品、商品名称设置明细账户按产品、商品名称设置1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算（二）会计处理（二）会计处理 例例4-23 年年12月月31日，永安企业本期投产的日，永安企业本期投产的01产品耗费产品耗费39 900元和元和02产品耗费产品耗费85 100元，全部完工并验收入库，结转其实元，全部完工并验收入库，结转其实际成本。际成本。借：库存商品借：库存商品01产品产品 39 900 02产品产品 85 100 贷：生产成本贷：生产成本01产品产品 39 900 02产品产品 85 100注：企业在期末只需结转已完工验收入库产品的成本。注：企业在期末只需结转已完工验收入库产品的成本。1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算第四节第四节 产品销售业务的会计处理产品销售业务的会计处理一、销售业务会计处理的主要内容一、销售业务会计处理的主要内容（一）商品销售收入的确认条件（一）商品销售收入的确认条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制。也没有对售出的商品实施有效控制。（3）相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。（4）收入的金额能够可靠的计量。收入的金额能够可靠的计量。（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算（二）与购货方的款项结算（二）与购货方的款项结算主要有现款交易、票据结算和赊销等方式。主要有现款交易、票据结算和赊销等方式。（三）产品销售成本、费用的确认（三）产品销售成本、费用的确认 根据会计核算的配比原则，一个会计期间的产根据会计核算的配比原则，一个会计期间的产品销售收入与其相关的成本和费用，应当在同一品销售收入与其相关的成本和费用，应当在同一个会计期间进行确认、计量和记录，这样才能合个会计期间进行确认、计量和记录，这样才能合理的计算出当期销售利润。理的计算出当期销售利润。1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算二、产品销售收入的会计处理二、产品销售收入的会计处理（一）账户设置（一）账户设置主营业务收入主营业务收入损益类账户损益类账户借借贷贷企业实际实现的产品销企业实际实现的产品销售收入售收入企业需冲减的产品销售企业需冲减的产品销售收入和期末转入收入和期末转入“本年本年利润利润”的产品销售收入的产品销售收入该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算应收票据应收票据资产类账户借借贷贷余：余：企业收到商业汇票的面企业收到商业汇票的面值值企业因商业汇票到期时收回企业因商业汇票到期时收回货款等情况而减少的商业汇货款等情况而减少的商业汇票的面值票的面值余：企业持有的尚未到余：企业持有的尚未到 期的商业汇票的面值期的商业汇票的面值 企业应设置企业应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收，逐笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、交易合同号票据的种类、号码和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人等详细资料，应收票据到期结清票款和付款人、承兑人等详细资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿中逐笔注销。后，应在备查簿中逐笔注销。1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算应收账款应收账款资产类账户借借贷贷余：余：发生的应收账款，其中发生的应收账款，其中包括企业代购货单位垫包括企业代购货单位垫付的款项付的款项企业因收回等情况而减企业因收回等情况而减少的应收账款少的应收账款余：企业尚未收回的应余：企业尚未收回的应 收账款收账款 企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算（二）会计处理（二）会计处理 例例4-24 4-24 年年1212月月1313日，永安企业向某公司销售日，永安企业向某公司销售100100件件0101产品，产品，300300元。开出的增值税专用发票上注明：价款元。开出的增值税专用发票上注明：价款30 00030 000元，税款元，税款5 5 100100元。全部款项已通过银行转账收讫。元。全部款项已通过银行转账收讫。借：银行存款借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 例例4-25 4-25 年年1212月月1717日，向宏远公司销售日，向宏远公司销售0101产品产品5050件，增值件，增值税专用发票上注明：价款税专用发票上注明：价款15 00015 000元，税款元，税款2 5502 550元；并在产品发元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费运时以银行存款代垫运杂费500500元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款宏远公司宏远公司 18 050 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 550 银行存款银行存款 5001/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 例例4-27 4-27 年年1212月月3131日，永安企业持有的一张商业汇日，永安企业持有的一张商业汇票到期，收回货款票到期，收回货款70 00070 000元存入银行。元存入银行。借：应收票据借：应收票据 42 120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 120 例例4-26 4-26 年年1212月月2424日，永安企业采用商业汇票结日，永安企业采用商业汇票结算方式向南海公司销售算方式向南海公司销售0202产品产品150150件，件，240240元，共计元，共计36 36 000000元，应收取的增值税销项税额元，应收取的增值税销项税额6 1206 120元，全部款项收元，全部款项收到南海公司签发的一张期限为到南海公司签发的一张期限为6 6个月的商业承兑汇票。个月的商业承兑汇票。借：银行存款借：银行存款 70 000 贷：应收票据贷：应收票据 70 0001/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算三、产品销售成本、费用和税金的会计处理三、产品销售成本、费用和税金的会计处理（一）账户设置（一）账户设置损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业计算确定的已企业计算确定的已销产品的实际成本销产品的实际成本登记需冲减的产品销售登记需冲减的产品销售成本和期末转入成本和期末转入“本年本年利润利润”的产品销售成本的产品销售成本 该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。明细分类核算。主营业务成本主营业务成本1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算损益类帐户损益类帐户借借贷贷企业发生的各种销售费企业发生的各种销售费用用企业期末转入企业期末转入“本年本年利润利润”账户的销售费账户的销售费用用该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。“销售费用销售费用”账户账户作用作用：核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输费、：核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的经营装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的经营费用等。费用等。销售费用销售费用1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算损益类帐户借借贷贷企业按照规定计算出企业按照规定计算出来的应由营业活动负来的应由营业活动负担的税金及附加担的税金及附加登记需冲减的税金及登记需冲减的税金及附加和期末转入附加和期末转入“本本年利润年利润”的税金及附的税金及附加加“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户作用作用：核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及附加，：核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。等。营业税金及附加营业税金及附加1/30/2023第四章 企业主要经济业务的核算 “应交税费应交税费”账户账户作用作用：核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、