第05章 关税会计.ppt

LOGO第五章 关 税 会 计1学习目标学习目标l(1)了解关税的基本内容。了解关税的基本内容。l(2)理解进口关税与出口关税政策、计理解进口关税与出口关税政策、计税方法。税方法。l(3)掌握关税的计算原理。掌握关税的计算原理。l(4)掌握关税会计的账簿设置。掌握关税会计的账簿设置。l(5)掌握关税的会计处理方法。掌握关税的会计处理方法。2第一节第一节关关税税概概述述一、关税的概念一、关税的概念关税关税是指国家海关对是指国家海关对进出进出我我国关境的货物或物品征收的国关境的货物或物品征收的一种税。一种税。3关税的作用增加财政收入增加财政收入保护国内的产业和市场保护国内的产业和市场调节进出口贸易调节进出口贸易维护国家利益的手段维护国家利益的手段4第一节第一节第一节第一节 关税政策及其措施关税政策及其措施关税政策及其措施关税政策及其措施本节点睛 关税不仅是国家的一种关税不仅是国家的一种财政收入财政收入，更是各国更是各国实施对外贸易政策实施对外贸易政策的重要手的重要手段，体现为关税的调节职能和保护职段，体现为关税的调节职能和保护职能。在长期的国际贸易实践中，各国能。在长期的国际贸易实践中，各国都普遍地通过关税税率结构的设置和都普遍地通过关税税率结构的设置和调整来调整来限制和鼓励商品的进出口限制和鼓励商品的进出口51进口税进口税2出口税出口税3过境税过境税按照征收的对象或商品的按照征收的对象或商品的流向流向分分类类第二节第二节 关税的种类关税的种类6在外国商品在外国商品输输入入时，根据海时，根据海关税则对本国关税则对本国进口商所征收进口商所征收的关税。的关税。7征税目的和作用征税目的和作用保护保护本国市场本国市场增加增加财政收入财政收入关税升关税升级原材料原材料半制成品半制成品工工业制成品制成品8出口国海关对本国商品输往国外时，对出口商所征收的关税。征税目的和作用征税目的和作用增加财政增加财政收入收入保证本保证本国的生国的生产或市产或市场场增加外增加外国产品国产品的的成本成本很少有国家征收出口税,增加商品成本，削弱产品竞争力。9 A国国 B国国C国国过境税过境税过境税是对外国货过境税是对外国货物物通过本国或关境通过本国或关境时时增收的一种关税。增收的一种关税。10 关税的计征方法关税的计征方法 （一）从价税（一）从价税 （二）从量税（二）从量税 （三）复合税（三）复合税 *（四）滑准税 滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。税税率越高。第二节第二节第二节第二节 关税的计算关税的计算关税的计算关税的计算11按照差别待遇和特定的实施情况分类按照差别待遇和特定的实施情况分类 进口附加税进口附加税进口附加税进口附加税差价税差价税差价税差价税特惠税特惠税特惠税特惠税普遍优惠税普遍优惠税普遍优惠税普遍优惠税第二节第二节 关税种类关税种类12进口国家对进口商品除了征进口国家对进口商品除了征收收一般关税一般关税以外，再加征以外，再加征额额外外的关税，这种关税叫做进的关税，这种关税叫做进口附加税。口附加税。13差价税差价税当某种本国生产的产品国当某种本国生产的产品国内价格内价格高于高于同类的进口商同类的进口商品价格时，为了削弱进口品价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国商品的竞争能力，保护国内生产和国内市场，按国内生产和国内市场，按国内价格与进口价格之间的内价格与进口价格之间的差额差额征收关税，叫差价税。征收关税，叫差价税。14对对某个国家或地区进某个国家或地区进口口的全部商品或部分的全部商品或部分商品，给予商品，给予特别优惠特别优惠的的低关税或免税待遇，低关税或免税待遇，也叫优惠税。也叫优惠税。15普遍优惠制普遍优惠制简称普惠制，是发达国家对从发展简称普惠制，是发达国家对从发展中国家或地区输入的商品，特别是中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半制成品，给予制成品和半制成品，给予普遍的、普遍的、非歧视的和非互惠的非歧视的和非互惠的关税优惠待遇。关税优惠待遇。16第一节第一节关关税税概概述述三、关税的计税方法三、关税的计税方法关税的计税方法多样，根据进口的货物的类别、关税的计税方法多样，根据进口的货物的类别、原产地及国家的关税政策，分别采用原产地及国家的关税政策，分别采用从价定率从价定率征收、从量定额征收和复合关税征收、从量定额征收和复合关税征税的方法，征税的方法，采用了采用了比例税率、定额税率、复合税率和滑准比例税率、定额税率、复合税率和滑准税率税率等形式。等形式。17第一节第一节关关税税概概述述四、关税的征税范围四、关税的征税范围关税的征税对象是关税的征税对象是准许进出境准许进出境的货物的货物和物品。和物品。货物是指贸易性商品；货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的行李物物品是指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。赠物品以及其他方式进境的个人物品。18第一节第一节关关税税概概述述五、关税的纳税人和税率五、关税的纳税人和税率(一一)关税的纳税人关税的纳税人进口货物的收货人、进口货物的收货人、出口货物的发货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。是关税的纳税义务人。进出口货物的收、发货进出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易人是依法取得对外贸易经营权经营权，并进口或者出，并进口或者出口货物的法人或者其他口货物的法人或者其他社会团体。进出境物品社会团体。进出境物品的的所有人所有人包括该物品的包括该物品的所有人和推定为所有人所有人和推定为所有人的人。的人。19关税概述关税概述关税概述关税概述进口关税税率 我国对进口商品基本上都实行从价税，即以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率。出口关税税率 仅对少数资源性产品以及易于竞相杀价、盲目进口的半制成品征收出口关税。特别关税：报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税20 一、关税的计税依据 我国对进出口货物征收关税，主要采取从价计征的方法，以货物的完税价格为计税依据征收关税。完税价格是指海关对进出口货物或物品征税时，计算应纳关税税额的依据。它分为进口货物的完税价格和出口货物的完税价格。第二节第二节第二节第二节 关税的计算关税的计算关税的计算关税的计算21 FOB价格（装运港船上交货价格，也称为离岸价离岸价）。进口进口货物的计算公式如下：进口进口关税完税价格关税完税价格=成交价格成交价格+运杂费运杂费+保险费保险费=FOB价格价格+运杂费运杂费+保险费保险费=（FOB价格价格+运杂费）运杂费）（1-保险费率）保险费率）进口货物完税价格的确认进口货物完税价格的确认22 【例例5-25-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁某进出口公司从美国进口硫酸镁5,0005,000吨，进口申报价吨，进口申报价格为格为FOB 325,000FOB 325,000美元，运费每吨美元，运费每吨4040美元，保险费率美元，保险费率3 3，当，当日的外汇牌价（中间价）为日的外汇牌价（中间价）为1 1美元美元=7.00=7.00人民币元，进口关税人民币元，进口关税税率税率5.5%5.5%，计算该公司应纳进口关税税额。，计算该公司应纳进口关税税额。【解析解析】先计算运费先计算运费：5,000 5,00040407=1,400,0007=1,400,000（元）（元）再将进口申报价格由美元折成人民币再将进口申报价格由美元折成人民币：325,000 325,0007=2,275,0007=2,275,000（元）（元）然后计算完税价格然后计算完税价格：完税价格完税价格=（2,275,000+1,400,0002,275,000+1,400,000）（l-3l-3）=3,686,058=3,686,058（元）（元）计算该批进口硫酸镁的进口关税额计算该批进口硫酸镁的进口关税额：进口关税税额进口关税税额=3,686,058=3,686,0585.5%=202,733.195.5%=202,733.19（元）（元）23 从量税应纳关税的计算 关税税额关税税额=进（出）口应税货物数量进（出）口应税货物数量单位货物税额单位货物税额【例例5-45-4】某进出口公司从美国进口某品牌啤酒某进出口公司从美国进口某品牌啤酒600600箱，每箱箱，每箱2424瓶，每瓶，每瓶瓶550550毫升，进口关税税率为毫升，进口关税税率为3 3元元升。计算该公司进口该批啤酒应纳升。计算该公司进口该批啤酒应纳的进口关税税额。的进口关税税额。【解析解析】应纳进口关税税额应纳进口关税税额=600=600 24 24 550 550 1 000 1 000 3=23 760 3=23 760（元）（元）第二节第二节第二节第二节 关税的计算关税的计算关税的计算关税的计算24 复合税应纳关税的计算 关税税额关税税额=应税进口货物数量应税进口货物数量单位货物税额单位货物税额+单位单位完税价格完税价格税率税率 【例例5-55-5】某企业进口广播级录像机某企业进口广播级录像机5 5台，每台价格台，每台价格2 2 800800美元，共支付运费、保险费等美元，共支付运费、保险费等150150美元，假定人民美元，假定人民币汇价为币汇价为1 1美元美元=7.35=7.35人民币元（关税税率：当每台价人民币元（关税税率：当每台价格不高于格不高于2 0002 000美元时，执行美元时，执行36%36%的单一从价税。当每的单一从价税。当每台价格高于台价格高于2 0002 000美元时，每台征收美元时，每台征收5 4805 480元的从量税，元的从量税，再加上再加上3%3%的从价税。）计算该企业应缴纳的关税。的从价税。）计算该企业应缴纳的关税。【解析解析】应纳关税税额应纳关税税额=5=55 480+5 480+（5 52 800+1502 800+150）7.35 7.35 3%=30 520.083%=30 520.08（元）（元）第二节第二节第二节第二节 关税的计算关税的计算关税的计算关税的计算25第三节第三节第三节第三节 关税的会计核算关税的会计核算关税的会计核算关税的会计核算 一、进口关税的会计处理一、进口关税的会计处理 （一）（一）工业企业工业企业进口关税的会计处理进口关税的会计处理 工业企业通过外贸企业代理或直接工业企业通过外贸企业代理或直接 从国外从国外进口原材料，应支付的进口原材料，应支付的进口关税进口关税，不通过，不通过“应交税费应交税费”账户核算，而是将其账户核算，而是将其与进口原材与进口原材料的价款、国外运费、保险费、国内费用料的价款、国外运费、保险费、国内费用一一并直接计入进口原材料的采购成本，借记并直接计入进口原材料的采购成本，借记“材料采购材料采购”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“应付账应付账款款”等。等。26【例例5-65-6】某工业企业进口某工业企业进口A A材料需要材料需要100 000100 000美元，当日人民币市场美元，当日人民币市场汇价为汇价为1 1美元美元=7.00=7.00人民币元。该企业对外付汇进口人民币元。该企业对外付汇进口A A材料，应付进材料，应付进口关税口关税40 00040 000元，材料已验收入库。代征增值税税率为元，材料已验收入库。代征增值税税率为17%17%，材料，材料按实际成本核算，有关会计处理如下：按实际成本核算，有关会计处理如下：【解析解析】（1 1）购入现汇时：）购入现汇时：借：银行存款借：银行存款美元存款美元存款 700 000700 000 贷：银行存款贷：银行存款人民币存款人民币存款 700 000700 000第三节第三节第三节第三节 关税的会计核算关税的会计核算关税的会计核算关税的会计核算27【例例5-65-6】某工业企业进口某工业企业进口A A材料需要材料需要100 000100 000美元，当日人民美元，当日人民币市场汇价为币市场汇价为1 1美元美元=7.00=7.00人民币元。该企业对外付汇进口人民币元。该企业对外付汇进口A A材材料，应付进口关税料，应付进口关税40 00040 000元，材料已验收入库。代征增值税税元，材料已验收入库。代征增值税税率为率为17%17%，材料按实际成本核算，有关会计处理如下：，材料按实际成本核算，有关会计处理如下：（2 2）对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口）对外付汇，支付进口关税、增值税，计算进口A A材料的材料的采购成本时：采购成本时：A A材料采购成本材料采购成本=700 000+40 000=740 000=700 000+40 000=740 000（元）（元）应支付增值税额应支付增值税额=740 000=740 000 17%=125 800 17%=125 800（元）（元）借：在途物资借：在途物资A A材料材料 740 000740 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）125 800125 800 贷：银行存款贷：银行存款美元存款美元存款 700 000700 000 人民币存款人民币存款 165 800165 800 （3 3）验收入库时：）验收入库时：借：原材料借：原材料A A材料材料 740 000740 000 贷：在途物资贷：在途物资A A材料材料 740 000740 000第三节第三节第三节第三节 关税的会计核算关税的会计核算关税的会计核算关税的会计核算28 商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计商品流通企业自营进口业务所计缴的关税，在会计核算上是通过设置核算上是通过设置“应交税费应交税费应交进口关税应交进口关税”和和“在途物资在途物资”账户加以反映的。账户加以反映的。应缴纳的进口关税，借记应缴纳的进口关税，借记“在途物资在途物资”，贷记，贷记“应应交税费交税费进口关税进口关税”，实际缴纳时，借记，实际缴纳时，借记“应交税费应交税费进口关税进口关税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。*也可不通过也可不通过“应交税费应交税费进口关税进口关税”账户，直接账户，直接借记借记“在途物资在途物资”，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等账户等账户.1.商业企业自营进口业务关税的会计处理商业企业自营进口业务关税的会计处理29 【例例5-75-7】某外贸公司从国外自营进口商品某外贸公司从国外自营进口商品400400台，以境外口岸台，以境外口岸FOBFOB价格成交，价格成交，单价折合人民币单价折合人民币20 00020 000元。已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装元。已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费用每台费、运费、保险费和其他劳务费用每台2 0002 000元人民币。该商品的进口关税税元人民币。该商品的进口关税税率为率为20%20%，增值税税率为，增值税税率为17%17%，有关会计处理如下：，有关会计处理如下：【解析解析】关税完税价格关税完税价格=400=400 20 000+400 20 000+400 2 000=8 800 000 2 000=8 800 000（元）（元）应纳进口关税应纳进口关税=8 800 000=8 800 000 20%=1 760 000 20%=1 760 000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=（8 800 000+1 760 0008 800 000+1 760 000）17%=1 795 20017%=1 795 200（元）（元）商品采购成本商品采购成本=8 800 000+1 760 000=10 560 000=8 800 000+1 760 000=10 560 000（元）（元）（1 1）计算关税和增值税时：）计算关税和增值税时：借：在途物资借：在途物资 10 560 00010 560 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 795 2001 795 200 贷：银行存款（应付账款）贷：银行存款（应付账款）12 355 20012 355 200（2 2）验收入库时：）验收入库时：借：库存商品借：库存商品 10 560 00010 560 000 贷：在途物资贷：在途物资 10 560 00010 560 000第三节第三节第三节第三节 关税的会计核算关税的会计核算关税的会计核算关税的会计核算30 代理进口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过代理进口业务所计缴的关税，在会计核算上也是通过设置设置“应交税费应交税费”账户来反映的，其对应账户是账户来反映的，其对应账户是“应付账款应付账款”、“应收账款应收账款”、“银行存款银行存款”等。等。【例例5-85-8】某外贸进出口公司接受某外贸进出口公司接受A A生产企业委托进口甲商品一生产企业委托进口甲商品一批，该批商品国外口岸离岸价格折合人民币批，该批商品国外口岸离岸价格折合人民币600 000600 000元；另支元；另支付保险费、运输费等共计付保险费、运输费等共计50 00050 000元；应交进口关税元；应交进口关税55 00055 000元，元，增值税增值税102 850102 850元，协议进口手续费元，协议进口手续费6 5006 500元。元。【解析解析】（1 1）收到）收到A A企业进口商品所需的货款和保险费、运输费等企业进口商品所需的货款和保险费、运输费等时：时：借：银行存款借：银行存款 650 000650 000 贷：应付账款贷：应付账款 650 000650 0002.代理进口业务关税的会计处理代理进口业务关税的会计处理31 【例例5-85-8】某外贸进出口公司接受某外贸进出口公司接受A A生产企业委托进口甲商品一批，生产企业委托进口甲商品一批，该批商品国外口岸离岸价格折合人民币该批商品国外口岸离岸价格折合人民币600 000600 000元；另支付保险费、元；另支付保险费、运输费等共计运输费等共计50 00050 000元；应交进口关税元；应交进口关税55 00055 000元，增值税元，增值税102 850102 850元，元，协议进口手续费协议进口手续费6 5006 500元。元。（2 2）收到进口单证向外方支付货款等时：）收到进口单证向外方支付货款等时：借：应付账款借：应付账款 650 000650 000 贷：银行存款贷：银行存款 650 000650 000（3 3）计算应交进口关税和增值税时：）计算应交进口关税和增值税时：借：应收账款借：应收账款A A企业企业 157 850157 850 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税 55 00055 000 应交增值税应交增值税 102 850102 850（4 4）实际缴纳税金时：）实际缴纳税金时：借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 55 00055 000 应交增值税应交增值税 102 850102 850 贷：银行存款贷：银行存款 157 850157 850第三节第三节第三节第三节 关税的会计核算关税的会计核算关税的会计核算关税的会计核算32【例例5-85-8】某外贸进出口公司接受某外贸进出口公司接受A A生产企业委托进口甲商生产企业委托进口甲商品一批，该批商品国外口岸离岸价格折合人民币品一批，该批商品国外口岸离岸价格折合人民币600 000600 000元；另支付保险费、运输费等共计元；另支付保险费、运输费等共计50 00050 000元；应交进口元；应交进口关税关税55 00055 000元，增值税元，增值税102 850102 850元，协议进口手续费元，协议进口手续费6 5006 500元。元。（5 5）结算代理进口手续费时：）结算代理进口手续费时：借：应收账款借：应收账款A A企业企业 6 5006 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入代理手续费收入代理手续费收入 6 5006 500（6 6）收到）收到A A企业的各项应收款项时：企业的各项应收款项时：借：银行存款借：银行存款 164 350164 350 贷：应收账款贷：应收账款A A企业企业 164 350164 35033 工业企业出口产品应缴纳的工业企业出口产品应缴纳的出口关税出口关税，支付时可直，支付时可直接记入接记入“营业税金及附加营业税金及附加”账户的借方，账户的借方，“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等账户的贷方等账户的贷方。出口关税出口关税=FOB/(1+=FOB/(1+出口关税税率出口关税税率)X)X出口关税税率出口关税税率 【例例5-95-9】某合金厂向出英国出口一批铬铁，国内港口某合金厂向出英国出口一批铬铁，国内港口F0BF0B价格折合人民币为价格折合人民币为5 600 0005 600 000元，铬铁出口税率为元，铬铁出口税率为40%40%，关税以支票付讫。出口关税税额计算如下：，关税以支票付讫。出口关税税额计算如下：【解析解析】出口关税税额出口关税税额=5 600 000=5 600 000 （l+40%l+40%）40%=1 600 40%=1 600 000000（元）（元）做会计分录如下：做会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1 600 0001 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 600 0001 600 000工业企业出口关税的会计处理工业企业出口关税的会计处理34 1.1.借记借记“营业税金及附加营业税金及附加”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交出应交出口关税口关税”。实际缴纳时，借记。实际缴纳时，借记“应交税费应交税费应交出口关税应交出口关税”科科目，贷记目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。【例例5-105-10】某外贸进出口公司为增值税一般纳税人，自营出口商品某外贸进出口公司为增值税一般纳税人，自营出口商品一批，该商品离岸（一批，该商品离岸（FOBFOB）价为）价为864 000864 000元，出口关税税率元，出口关税税率20%20%【解析解析】完税价格完税价格=FOB=FOB价价 （1+1+出口关税税率）出口关税税率）=864 000=864 000 （1+20%1+20%）=720 000=720 000（元）（元）应纳出口关税税额应纳出口关税税额=720 000=720 000 20%=144 000 20%=144 000（元）（元）做会计分录如下：做会计分录如下：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 144 000144 000 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税 144 000144 000实际上交关税时：实际上交关税时：借：应交税费借：应交税费应交出口关税应交出口关税 144 000144 000 贷：银行存款贷：银行存款 144 000144 000自营出口业务关税的会计处理35 借记借记“应收账款应收账款”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交出口关税应交出口关税”账账户。户。【例例5-115-11】某外贸公司代理某外贸公司代理B B生产企业出口乙商品一批，该批商生产企业出口乙商品一批，该批商品的离岸价格为人民币品的离岸价格为人民币500 250500 250元；出口关税元；出口关税15%15%，协议代理手，协议代理手续费续费5 0005 000元。编制外贸公司有关的会计分录。元。编制外贸公司有关的会计分录。（1 1）计算应纳出口关税并缴纳时：）计算应纳出口关税并缴纳时：应纳出口关税税额应纳出口关税税额=500 250=500 250 （1+15%1+15%）15%=65 250 15%=65 250（元）（元）借：应收账款借：应收账款B B企业企业 65 25065 250 贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税 65 25065 250（2 2）实际交纳时：）实际交纳时：借：应交税费借：应交税费应交出口关税应交出口关税 65 250 65 250 贷：银行存款贷：银行存款 65 25065 250代理出口业务关税的会计处理代理出口业务关税的会计处理36 【例例5-115-11】某外贸公司代理某外贸公司代理B B生产企业出口乙商品生产企业出口乙商品一批，该批商品的离岸价格为人民币一批，该批商品的离岸价格为人民币500 250500 250元；出元；出口关税口关税15%15%，协议代理手续费，协议代理手续费5 0005 000元。编制外贸公元。编制外贸公司有关的会计分录。司有关的会计分录。【解析解析】（3 3）计算应收手续费时：）计算应收手续费时：借：应收账款借：应收账款B B企业企业 5 0005 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入代理手续费收入代理手续费收入5 0005 000（4 4）收到）收到B B企业的款项时：企业的款项时：借：银行存款借：银行存款 70 25070 250 贷：应收账款贷：应收账款B B企业企业 70 25070 250第三节第三节第三节第三节 关税的会计核算关税的会计核算关税的会计核算关税的会计核算371应纳进口关税应纳进口关税=5000008.45%=210000(元元)应纳进口增值税应纳进口增值税=(5000008.4+210000)17%=749700(元元)借：固定资产借：固定资产 4410000应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）749700贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证信用证4200000银行存款银行存款959700382.关税完税价格关税完税价格=1000*（200+80）*8.4*（1-2%）=2400000（元）（元）应纳关税应纳关税=2400000*5%=120000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=（2400000+120000）*17%=428400（元）（元）(1)支付进口货款和有关费用时，会计分录如下。支付进口货款和有关费用时，会计分录如下。借：材料采购借：材料采购2400000贷：银行存款贷：银行存款2400000(2)支付进口关税和进口增值税时，会计分录如下。支付进口关税和进口增值税时，会计分录如下。借：材料采购借：材料采购120000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)428400贷：银行存款贷：银行存款548400(3)原材料按计划成本验收入库时，会计分录如下。原材料按计划成本验收入库时，会计分录如下。借：原材料借：原材料2560000贷：材料采购贷：材料采购2520000材料成本差异材料成本差异40000393应纳出口关税应纳出口关税=3000007.2/(1+25%)25%=432000(元元)(1)出口销售时，会计分录如下。出口销售时，会计分录如下。借：银行存款借：银行存款 2160000（300000*7.2)贷：主营业务收入贷：主营业务收入2160000(2)计提销售成本时，会计分录如下。计提销售成本时，会计分录如下。借：主营业务成本借：主营业务成本1500000贷：库存商品贷：库存商品 1500000(3)计提应缴的出口关税时，会计分录如下。计提应缴的出口关税时，会计分录如下。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 432000贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税 432000404(1)计算引进设备的价款时，会计分录如下。计算引进设备的价款时，会计分录如下。借：在建工程借：在建工程 2400000贷：长期应付款贷：长期应付款2400000(2)计算并支付关税时，会计分录如下。计算并支付关税时，会计分录如下。应纳进口关税应纳进口关税=240000020%=480000(元元)借：在建工程借：在建工程 480000贷：银行存款贷：银行存款 480000(3)支付国内的运杂费时，会计分录如下。支付国内的运杂费时，会计分录如下。借：在建工程借：在建工程 50000贷：银行存款贷：银行存款 50000415(1)收到出口销售款时，会计分录如下。收到出口销售款时，会计分录如下。借：银行存款借：银行存款 960000贷：主营业务收入贷：主营业务收入960000(2)计算并缴纳出口关税时，会计分录如下。计算并缴纳出口关税时，会计分录如下。应纳出口关税应纳出口关税=960000(1+20%)20%=160000(元元)借：营业税金及附加借：营业税金及附加 160000贷：应交税费贷：应交税费应交出口关税应交出口关税 16000042单项选择题单项选择题单项选择题单项选择题2 2进口关税进口关税=18*30%=5.4（万元）（万元）组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/(1-消费税消费税税率）税率）=（18+5.4）/（1-5%）=24.6315（万元）（万元）应纳增值税应纳增值税=组成计税价格组成计税价格*增值税税率增值税税率=24.6315*17%=4.1873（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税=组成计税价格组成计税价格*消费税税率消费税税率=24.6315*5%=1.2315（万元）（万元）进口环节税金进口环节税金=关税关税+增值税增值税+消费税消费税=10.82（万（万元）元）43单选题单选题单选题单选题3 3业务业务1进口关税进口关税=(80+3+2)*20%=17万元万元进口增值税进口增值税=（85+17）*17%=17.34万元万元业务业务2进口关税进口关税=（10+2+3）*10%=1.5万元万元进口增值税进口增值税=（15+1.5）*17%=2.805万元万元进口环节税金进口环节税金=17+17.34+1.5+2.805=38.645万元万元44单选单选单选单选4 4关税完税价格关税完税价格=30*(1000+110+100)*6.8=246840元元进口关税进口关税=246840*20%=49368元元（P79）消费税适用比例税率的价格）消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格（关税完税价格+关关税税+消费税定额税率）消费税定额税率）/(1-消费税税率）消费税税率）=（246840+49368+0.6*250*30）/(1-36%)=469856.25元元每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=469856.25/30/250=62.6475元元70元元消费税消费税=469856.25*36%+0.6*250*30=173648.25元元增值税增值税=（246840+49368+173648.25）*17%=79875.56元元进口环节应纳税金进口环节应纳税金=49368+173648.25+79875.56=302891.81元元45多项选择题多项选择题多项选择题多项选择题3 3关税税额关税税额=100*3000*10%=30000元元消费税税额消费税税额=100*1388*1=138800元元增值税税额增值税税额=（300000+30000+138800）*17%=79696元元46LOGO47