财务会计 1存货.ppt

第四章第四章 存货存货本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握存货的确认条件；）掌握存货的确认条件；（2 2）掌握存货初始计量的核算；）掌握存货初始计量的核算；(3)(3)掌握存货后续计量的核算掌握存货后续计量的核算（4 4）掌握存货可变现净值的确认方法；）掌握存货可变现净值的确认方法；（5 5）掌握存货期末计量的核算。）掌握存货期末计量的核算。第一节第一节 存货概述存货概述一、存货的定义与确认一、存货的定义与确认（一）存货的定义（一）存货的定义存货，是指企业在存货，是指企业在日常活动中日常活动中持有持有以备出以备出售售的产成品或商品、处在生产过程中的在的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用耗用的材料和物料等。包括的材料和物料等。包括:原材料（原料及主原材料（原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装材料、外购半成品）、在产品、自制包装材料、外购半成品）、在产品、自制半成品、产成品、商品、周转材料（包装半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品）。物、低值易耗品）。（二）存货的确认条件（二）存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（企业；（2 2）该存货的成本能够可靠地计量。）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）存货的采购成本（一）存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、存货的采购成本，包括购买价款、相关税相关税费、费、运输费、装卸费、保险费以及其他可运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。归属于存货采购成本的费用。企业（商品流通）在采购商品过程中发生企业（商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入对于已售商品的进货费用，计入主营业务主营业务成本成本；对于未售商品的进货费用，计入期；对于未售商品的进货费用，计入期末末存货成本存货成本。企业采购商品的进货费用金。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入额较小的，可以在发生时直接计入当期损当期损益。益。（二）存货的加工成本（二）存货的加工成本存货的加工成本，包括直接人工以及存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。按照一定方法分配的制造费用。（三）存货的其他成本（三）存货的其他成本是是指指除除采采购购成成本本、加加工工成成本本以以外外的的，使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态所所发发生生的的其其他他支支出出。为为特特定定客客户户设设计计产产品品所所发发生的设计费用应计入存货的成本。生的设计费用应计入存货的成本。下列费用应当在发生时确认为当期损下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：益，不计入存货成本：（1 1）非正常消耗的直接材料、直）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。接人工和制造费用。（2 2）仓储费用（不包括在生产过）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。的费用）。（3 3）不能归属于使存货达到目前）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。场所和状态的其他支出。【例题例题1 1】下列项目中，一般纳税企业下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（应计入存货成本的有（）。）。A A购入存货支付的关税购入存货支付的关税 B B商品流通企业采购过程中发生的保商品流通企业采购过程中发生的保险费险费C C材料的仓储保管费材料的仓储保管费 D D自制存货生产过程中发生的直接费自制存货生产过程中发生的直接费用用E E购入材料支付的价款购入材料支付的价款【答案答案】ABDEABDE第二节第二节 材料按实际成本的核算材料按实际成本的核算一、材料购入的核算一、材料购入的核算P35P35【例例3-13-1】-【例例3-63-6】二、材料发出的核算二、材料发出的核算（一）材料发出成本的计算方法（一）材料发出成本的计算方法企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价法确定发出存货的实际成本。1先进先出法：是以先购入的存货应先发出先进先出法：是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。提，对发出存货进行计价的一种方法。P37P37【例例3-73-7】2 2加权平均法（全月一次加权平均法加权平均法（全月一次加权平均法）是全部存货成本（月初存货成本和本是全部存货成本（月初存货成本和本月进货成本）除以全部存货数量（月月进货成本）除以全部存货数量（月初存货量加本月进货量），计算出存初存货量加本月进货量），计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。的成本的一种方法。计算公式如下计算公式如下：存货单位成本存货单位成本本月发出存货成本本月发出存货的数量本月发出存货成本本月发出存货的数量存货存货单位成本单位成本月末存货成本月末库存存货的数量月末存货成本月末库存存货的数量存货单位存货单位成本成本P38P38【例例3-83-8】3 3个别计价法个别计价法（二）材料发出的账务处理（二）材料发出的账务处理P38P38【例例3-93-9】第三节第三节 材料按计划成本的核算材料按计划成本的核算使用的会计科目有：使用的会计科目有：1 1“原材料原材料”科目。借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出科目。借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。2 2“材料采购材料采购”科目。借方登记采购材料的实际成本，以及入库材科目。借方登记采购材料的实际成本，以及入库材料的节约差异；贷方登记入库材料的计划成本，以及入库材料的超支料的节约差异；贷方登记入库材料的计划成本，以及入库材料的超支差异。期末借方余额反映企业尚未入库材料的实际成本。差异。期末借方余额反映企业尚未入库材料的实际成本。3 3“材料成本差异材料成本差异”科目。该科目核算企业采用计划成本进行日常科目。该科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料实际成本与计划成本的差额。借方登记入库材料的超支差核算的材料实际成本与计划成本的差额。借方登记入库材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料的节约差异及发异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记入库材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。一、购入材料的核算一、购入材料的核算在计划成本法下，企业购入的材料无论是在计划成本法下，企业购入的材料无论是否验收入库，均先通过否验收入库，均先通过“材料采购材料采购”科目科目核算，材料的实际成本与计划成本的差异，核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过通过“材料成本差异材料成本差异”科目核算科目核算。P39P39【例例3-113-11、1212、1313、1414、1515、1616】二、发出材料的核算二、发出材料的核算（一）结转发出材料的计划成本（一）结转发出材料的计划成本（二）结转发出材料应负担的成本差异（二）结转发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异=发出材料发出材料的计划成本的计划成本材料成本差异率材料成本差异率 P41P41【例例3-173-17、1818】第四节第四节 周转材料的核算周转材料的核算周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。进行摊销。设置设置“周转材料周转材料包装物、低值易耗品包装物、低值易耗品”科目核科目核算。算。一、包装物的核算一、包装物的核算包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法两种。包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法两种。企业领用包装物主要有四种情况：企业领用包装物主要有四种情况：1 1生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（一次摊销计入生产成本）装物；（一次摊销计入生产成本）2 2随同商品出售而不单独计价的包装物；（一次摊随同商品出售而不单独计价的包装物；（一次摊销计入销售费用）销计入销售费用）3 3随同商品出售而单独计价的包装物；（一次摊销随同商品出售而单独计价的包装物；（一次摊销计入其他业务成本）计入其他业务成本）4 4出租或出借给购买单位使用的包装物。；（一次出租或出借给购买单位使用的包装物。；（一次摊销或五五摊销计入其他业务成本或计入销售费用）摊销或五五摊销计入其他业务成本或计入销售费用）（一）生产领用包装物（一）生产领用包装物【例题例题2 2】某企业为生产产品，从仓库领用包装物一批，某企业为生产产品，从仓库领用包装物一批，成本成本300300元。元。借：生产成本借：生产成本 300300 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 300300P42,P42,【例例3-193-19】某工厂本月为生产产品，从仓库领用包装某工厂本月为生产产品，从仓库领用包装物一批，计划成本为物一批，计划成本为5 0005 000元，该包装物的材料成本差异元，该包装物的材料成本差异率为率为1%1%。相关会计分录如下：。相关会计分录如下：（1 1）领用时：）领用时：借：生产成本借：生产成本 5 0005 000 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 5 0005 000（2 2）月末分摊材料成本差异时：）月末分摊材料成本差异时：借：生产成本借：生产成本 5050 贷：材料成本差异贷：材料成本差异包装物包装物 50 50（二）随同商品出售，不单独计价的（二）随同商品出售，不单独计价的包装物包装物p42p42【例例3-203-20】某企业本月为销售商品领用某企业本月为销售商品领用不单独计价的包装物一批，计划成本为不单独计价的包装物一批，计划成本为 2 0002 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-2%-2%。借：销售费用借：销售费用 1 9601 960 材料成本差异材料成本差异 4040 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 2 0002 000（三）随同商品出售，单独计价的包装（三）随同商品出售，单独计价的包装物物视同对外销售。确认其他业务收入和他业务成本。视同对外销售。确认其他业务收入和他业务成本。p43p43【例例3-213-21】某企业本月销售商品领用单独计价某企业本月销售商品领用单独计价的包装物一批，计划成本为的包装物一批，计划成本为8 0008 000元，销售收入为元，销售收入为10 00010 000元，增值税额为元，增值税额为1 7001 700元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为该包装物的材料成本差异率为2%2%。（1 1）出售单独计价包装物时）出售单独计价包装物时借：银行存款借：银行存款 11 70011 700 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17001700（2 2）结转单独计价包装物的成本时）结转单独计价包装物的成本时借：其他业务成本借：其他业务成本 8 1608 160 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 8 0008 000 材料成本差异材料成本差异 160（四）出租、出借包装物（四）出租、出借包装物1 1一次转销法一次转销法 【例例3-223-22】某企业出租一批包装物给外单位，包某企业出租一批包装物给外单位，包装物计划成本为装物计划成本为3 0003 000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为2%2%。借：其他业务成本借：其他业务成本 3 0603 060 贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 3 0003 000 材料成本差异材料成本差异 6060【例例3-233-23】某一般纳税企业按合同规定应从购买某一般纳税企业按合同规定应从购买单位收取出租包装物的本月租金单位收取出租包装物的本月租金2 0002 000元，增值税元，增值税率为率为17%17%，款尚未收到。，款尚未收到。借：其他应收款借：其他应收款 2 3402 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 0002 000 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额）3403402 2五五摊销法五五摊销法采用五五摊销法，需要设置采用五五摊销法，需要设置“周转材料周转材料包装物包装物未用、已用、出租、出借、摊销未用、已用、出租、出借、摊销”明细科目。明细科目。3 3出租、出借包装物的押金出租、出借包装物的押金企业在收到出租、出借包装物的押金时，借记企业在收到出租、出借包装物的押金时，借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他其他应付款应付款”科目，退回押金时作相反会计分录。科目，退回押金时作相反会计分录。对于逾期未还包装物没收的押金，借记对于逾期未还包装物没收的押金，借记“其他应其他应付款付款”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“其他业务收其他业务收入入”科目。没收的押金收入应交的消费税等税费，科目。没收的押金收入应交的消费税等税费，应借记应借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税应交税费费应交消费税应交消费税”等科目。等科目。二、低值易耗品的核算二、低值易耗品的核算（一）一次转销法（一）一次转销法【例例3-243-24】某企业基本生产车间领用一般工具，实际成本某企业基本生产车间领用一般工具，实际成本为为2 0002 000元，全部计入当期制造费用。作会计分录如下：元，全部计入当期制造费用。作会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 2 0002 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 2 0002 000（二）五五摊销法（二）五五摊销法需要设置需要设置“在用、在库、摊销在用、在库、摊销”明细科目。明细科目。【例例3-253-25】某企业基本生产车间领用专用工具，实际成本某企业基本生产车间领用专用工具，实际成本为为1200012000元，采用五五摊销法进行摊销。作会计分录如下：元，采用五五摊销法进行摊销。作会计分录如下：（1 1）领用专用工具时）领用专用工具时借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 12 00012 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库 12 00012 000借：制造费用借：制造费用 6 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 6 0006 000（2 2）报废时摊销其价值的另一）报废时摊销其价值的另一半半借：制造费用借：制造费用 6 0006 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 6 0006 000 同时，同时，借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 12 00012 000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 12 00012 000第五节第五节 委托加工物资的核算委托加工物资的核算一、委托加工物资核算的内容一、委托加工物资核算的内容委托加工物资是指企业委托外单位加工的委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工的物资，其实际成本包括：加工的物资，其实际成本包括：1 1加工中实际耗用物资的实际成本；加工中实际耗用物资的实际成本；2 2支付的加工费用及应负担的运杂费等；支付的加工费用及应负担的运杂费等；3 3支付的税金。包括委托加工物资所负担支付的税金。包括委托加工物资所负担的增值税和消费税（指属于消费税应税范的增值税和消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）。围的加工物资）。二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算 （一）发出材料的核算（一）发出材料的核算（二）支付加工费和税金时（二）支付加工费和税金时（三）加工物资入库的核算（三）加工物资入库的核算 （四）委托加工应税消费品的核算（四）委托加工应税消费品的核算企业收回加工后的材料用于连续生产应税企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时消费品时 ，受托方代扣代缴的消费税准予，受托方代扣代缴的消费税准予抵扣；收回后直接出售的，受托方代扣代抵扣；收回后直接出售的，受托方代扣代缴的消费税计入委托加工物资成本。缴的消费税计入委托加工物资成本。P45-46【例例3-26、27、28、29】第六节第六节 库存商品的核算库存商品的核算一、工业企业库存商品的核算一、工业企业库存商品的核算二、商品流通企业库存商品的核算二、商品流通企业库存商品的核算（一）毛利率法（一）毛利率法经营商品批发的商品流通企业可按进价核算，购入商品核经营商品批发的商品流通企业可按进价核算，购入商品核算与材料的采用实际成本计价基本相同，这里不再重述；算与材料的采用实际成本计价基本相同，这里不再重述；发出商品的实际成本可采用先进先出法、加权平均法（包发出商品的实际成本可采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）、个别计价法、毛利率法等方法进行括移动加权平均法）、个别计价法、毛利率法等方法进行计算。但计算方法一经确定，不得随意变动。先进先出法、计算。但计算方法一经确定，不得随意变动。先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法）、个别计价法的计算加权平均法（包括移动加权平均法）、个别计价法的计算与发出材料的计算方法相同，应用于经营商品种类较少的与发出材料的计算方法相同，应用于经营商品种类较少的批发企业。这里只介绍毛利率法。批发企业。这里只介绍毛利率法。毛利率法是根据销售净额乘以上期实际毛利率法是根据销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本和期末存货成本的一并计算发出存货成本和期末存货成本的一种方法。公式如下：种方法。公式如下：毛利率毛利率=销售毛利销售毛利销售净额销售净额100%100%销售净额销售净额=商品销售收入销售折让与退回商品销售收入销售折让与退回销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率销售成本销售成本=销售净额销售毛利销售净额销售毛利期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本期购货成本本期销售成本本本期销售成本【例例3-323-32】某商场某商场20082008年年7 7月月1 1日针织日针织品类有品类有120120万元，本月购进万元，本月购进300300万元，万元，本月销售收入本月销售收入350350万元，上季该类商品万元，上季该类商品毛利率为毛利率为20%20%，计算本月销售毛利、销，计算本月销售毛利、销售成本和月末库存商品的成本。售成本和月末库存商品的成本。销售毛利销售毛利=35020%=70=35020%=70（万元）（万元）销售成本销售成本=350=35070=28070=280（万元）（万元）月末库存商品成本月末库存商品成本=120=120300300280=140280=140（万元）（万元）（二）售价金额核算法（二）售价金额核算法设设“商品进销差价商品进销差价”科目，该科目核算企科目，该科目核算企业采用售价金额进行日常核算的商品售价业采用售价金额进行日常核算的商品售价与进价之间的差额（含销项税额）。借方与进价之间的差额（含销项税额）。借方登记已售商品分摊的进销差价，贷方登记登记已售商品分摊的进销差价，贷方登记入库商品的进销差价，余额在贷方，反映入库商品的进销差价，余额在贷方，反映企业库存商品的商品进销差价。期末通过企业库存商品的商品进销差价。期末通过进销差价率计算本期已销商品应分摊的进进销差价率计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。销差价，并据以调整本期销售成本。在我国的会计实务中，商品零售企业广泛在我国的会计实务中，商品零售企业广泛采用售价金额核算法。采用售价金额核算法。销售商品应分摊的进销差价，按以下公式计算销售商品应分摊的进销差价，按以下公式计算：【例例3-333-33】某商品零售企业为一般纳税企业，增值税率为某商品零售企业为一般纳税企业，增值税率为1717，购进商品一批，价款，购进商品一批，价款100 000100 000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元，全部以存款支付，商品已验收入库，该批商品的含税元，全部以存款支付，商品已验收入库，该批商品的含税售价为售价为175 500175 500元。根据有关凭证作会计分录如下：元。根据有关凭证作会计分录如下：借：库存商品借：库存商品 175 500175 500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 000 商品进销差价商品进销差价 75 50075 500假设上述商品销售假设上述商品销售60%60%：借：银行存款借：银行存款 105 300105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 105 300 105 300 同时按零售价结转商品销售成本同时按零售价结转商品销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 105 300105 300 贷：库存商品贷：库存商品 105 300105 300月末分摊已销商品的进销差价时：月末分摊已销商品的进销差价时：假设该零售企业本月初库存商品为零，商品进销差价假设该零售企业本月初库存商品为零，商品进销差价0 0元。元。商品进销差价率商品进销差价率75 500175 50010075 500175 50010043.0243.02已销商品应分摊进销差价已销商品应分摊进销差价=105 30043.02%=105 30043.02%4530045300（元）（元）借：商品进销差价借：商品进销差价 45 30045 300 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 45 30045 300本期销售商品的实际成本本期销售商品的实际成本10530010530045300453006000060000（元）（元）分解含税收入，计算销项税额分解含税收入，计算销项税额不含税收入含税收入不含税收入含税收入（1 11717 =105300(1+17%)=90 000=105300(1+17%)=90 000（元）（元）销项税额不含税收入销项税额不含税收入1717 9000017900001715 30015 300（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入 15 30015 300 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15 300 15 300 第七节第七节 期末存货的计量期末存货的计量一、存货期末计量原则一、存货期末计量原则资产负债表日，存货应当按照成本与资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。准备，计入当期损益（资产减值损失）。可变现净值，是指在日常活动中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。以及相关税费后的金额。二、存货期末计量方法二、存货期末计量方法（一）存货减值的迹象（一）存货减值的迹象存货存在下列情况之一的，通常表明存货存货存在下列情况之一的，通常表明存货的可变现净值低于成本：的可变现净值低于成本：（1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；可预见的未来无回升的希望；（2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；本大于产品的销售价格；（3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；市场价格又低于其账面成本；（4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；导致市场价格逐渐下跌；（5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。生减值的情形。存货存在下列情况之一的，表明存货的可存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值为零：变现净值为零：（1 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货；（2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货；（3 3）生产中已不再需要，并且已无使用价）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；值和转让价值的存货；（4 4）其他足以证明已无使用价值和转让价）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。值的存货。（二）确定存货的可变现净值应考虑的因（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素素企业确定存货的可变现净值，应当以取得企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。目的、资产负债表日后事项的影响等因素。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。关资料、生产成本资料等。（三）不同情况下存货可变现净值的确定（三）不同情况下存货可变现净值的确定（1 1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。用和相关税费后的金额。（2 2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。销售费用和相关税费后的金额。三、存货期末计量的具体方法三、存货期末计量的具体方法（一）存货估计售价的确定（一）存货估计售价的确定 1.1.为执行销售合同或者劳务合为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。可变现净值的计量基础。2.2.如果企业持有存货的数量多于销售合同如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应以产成品或商品的一般销售价格作为计应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。量基础。3.3.没有销售合同约定的存货，但不包括没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格品或商品一般销售价格(即市场销售价格即市场销售价格)作为计量基础。作为计量基础。4.4.用于出售的材料等，应以市场价格作用于出售的材料等，应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。价格是指材料等的市场销售价格。可变现净值中可变现净值中估计售价估计售价的确定方法的确定方法有合同有合同合同数量内合同数量内 合同价合同价超过合同数量超过合同数量 一般市场价一般市场价无合同无合同一般市场价一般市场价(二二)材料存货的期末计量材料存货的期末计量 1.1.对于用于生产而持有的材料等对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，本计量。其中，“可变现净值预计高可变现净值预计高于成本于成本”中的成本是指产成品的生产中的成本是指产成品的生产成本。成本。2.2.如果材料价格的下降等原因表如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。该材料应按可变现净值计量。如何理解资产的账面余额、账面价值？如何理解资产的账面余额、账面价值？（1 1）存货成本）存货成本 100100，已提跌价准备，已提跌价准备2020存货账面余额存货账面余额100100存货的账面价值存货的账面价值=100-20=80=100-20=80（2 2）固定资产原价）固定资产原价100100，累计折旧，累计折旧 2020，固定资产减值准备固定资产减值准备1010固定资产账面余额固定资产账面余额100100固定资产账面净值固定资产账面净值=100-20=80=100-20=80固定资产账面价值固定资产账面价值=100-20-10=70=100-20-10=70 材料存货的期末计量材料存货的期末计量材料按成本与可变现净值孰低计量材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值材料可变现净值=材料估计售价材料估计售价-销售销售材料估计的销售费用和相关税金材料估计的销售费用和相关税金 若材若材料用于料用于生产产生产产品品产品没有发生减值：材料按成本计量产品没有发生减值：材料按成本计量产品发生减值：材料按成本与可变现净产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量值孰低计量材材料料可可变变现现净净值值=产产品品估估计计售售价价-至至完完工工估估计计将将要要发发生生的的成成本本-销销售售产产品品估估计计的的销销售费用和相关税金售费用和相关税金若材料若材料直接出直接出售售材料材料账面账面价值价值的确的确定定【例题例题3 3】甲公司期末原材料的账面余额为甲公司期末原材料的账面余额为100100万元，数量为万元，数量为1010吨。该原材料专门用于吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的生产与乙公司所签合同约定的2020台台Y Y产品。产品。该合同约定该合同约定:甲公司为乙公司提供甲公司为乙公司提供Y Y产品产品2020台，每台售价台，每台售价1010万元万元(不含增值税，本题下不含增值税，本题下同同)。将该原材料加工成。将该原材料加工成2020台台Y Y产品尚需加产品尚需加工成本总额为工成本总额为9595万元。估计销售每台万元。估计销售每台Y Y产品产品尚需发生相关税费尚需发生相关税费1 1万元万元(不含增值税，本不含增值税，本题下同题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售。本期期末市场上该原材料每吨售价为价为9 9万元，估计销售每吨原材料尚需发生万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费相关税费0.10.1万元。期末该原材料的账面价万元。期末该原材料的账面价值为值为()()万元。万元。A.85 B.89 C.100 D.105A.85 B.89 C.100 D.105【答案答案】A A【解析解析】产成品的成本产成品的成本1001009595195195万元，产成品的可变现净值万元，产成品的可变现净值20102010201201180180万元。期末该原万元。期末该原材料的可变现净值材料的可变现净值2010201095952012018585万元，成本为万元，成本为100100万元，账万元，账面价值为面价值为8585万元。万元。P51P51【例例3-343-34】（三）计提存货跌价准备的方法（三）计提存货跌价准备的方法存货跌价准备通常应当按单个存货项存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。货跌价准备。期末对存货进行计量时，如果期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。存货跌价准备。【例题例题4 4】B B公司期末存货采用成本与可公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。变现净值孰低法计价。20052005年年9 9月月2626日日B B公司与公司与M M公司签订销售合同：由公司签订销售合同：由B B公司于公司于20062006年年3 3月月6 6日向日向M M公司销售笔记本电脑公司销售笔记本电脑1000010000台，每台台，每台1.51.5万元。万元。20052005年年1212月月3131日日B B公司库存笔记本电脑公司库存笔记本电脑1300013000台，单位台，单位成本成本1.41.4万元，账面成本为万元，账面成本为1820018200万元。万元。20052005年年1212月月3131日市场销售价格为每台日市场销售价格为每台1.31.3万元，预计销售税费均为每台万元，预计销售税费均为每台0.050.05万元。则万元。则20052005年年1212月月3131日笔记本电脑的日笔记本电脑的账面价值为（账面价值为（）万元。）万元。A A1825018250 B B18700 C18700 C1820018200 D D1775017750【答案答案】D D【解析解析】由于由于B B公司持有的笔记本电脑