63 生产过程的核算.ppt

第第三三节节 生产过程核算生产过程核算一、生产过程核算的主要内容 生产过程中的费用包括：生产费用、期间费用（一）生产费用 直接材料费:指直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，主要包括主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料费等。直接人工费:指直接参加产品生产的工人薪酬。其他直接费用:指直接为生产产品而发生的燃料、动力、外部加工费等。制造费用:指企业生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括:企业生产部门的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。（二）、期间费用（二）、期间费用 管理费用管理费用：是企业行政管理部门为管理、组织生产经营是企业行政管理部门为管理、组织生产经营活动而发生的各项费用。活动而发生的各项费用。财务费用财务费用：企业为短信生产经营所需资金而发生的费用。：企业为短信生产经营所需资金而发生的费用。营业费用营业费用：企业在销售商品过程中所发生的费用。：企业在销售商品过程中所发生的费用。生产费用计入产品成本生产费用计入产品成本 期间费用不能计入产品成本，而应计入当期损益。期间费用不能计入产品成本，而应计入当期损益。消耗材料结算支付职工工资提取福利费支付各项制造费用结转制造费用结转完工入库产品的生产成本生产过程发生的主要经济业务生产过程发生的主要经济业务余额余额:在产品的实际成本在产品的实际成本1.1.“生产成本生产成本”（成本类）（成本类）核算产品核算产品生产过程中生产过程中发生的发生的一切一切费用并计算产品的成本。费用并计算产品的成本。生产成本生产成本库存商品库存商品生产过程中发生的全部生产费用：生产过程中发生的全部生产费用：直接费用直接费用直接计入直接计入间接费用间接费用分配分配转转入入结转生产完工并已结转生产完工并已验收入库的产成品验收入库的产成品的实际生产成本的实际生产成本XXXX二、账户的设置二、账户的设置2.2.“制造费用制造费用”（成本类账户）（成本类账户）“制造费用制造费用”用来归集和分配生产产品发生的各项用来归集和分配生产产品发生的各项间接间接费用，费用，制造费用制造费用生产成本生产成本发生的间接费用发生的间接费用分配转入分配转入月末结转月末结转xxxxxxxx包括车间（分厂）管理人员、技术人员职工薪酬，折旧费、包括车间（分厂）管理人员、技术人员职工薪酬，折旧费、办公费、水电费、机物料消耗等办公费、水电费、机物料消耗等不能直接计入不能直接计入产品生产成本产品生产成本的费用。的费用。车间只生产一种产品车间只生产一种产品车间只生产一种产品车间只生产一种产品生产线上发生的直接生产线上发生的直接材料、直接人工费材料、直接人工费车间发生的其他间接费用车间发生的其他间接费用生产成本生产成本A产品产品制造费用制造费用月末月末全部计入全部计入车间生产多种产品车间生产多种产品车间生产多种产品车间生产多种产品生产线上发生的直接生产线上发生的直接材料、直接人工费材料、直接人工费车间发生的其他间接费用车间发生的其他间接费用生产成本生产成本制造费用制造费用月末月末分配计入分配计入ABC3.3.“库存商品库存商品”账户（资产类）账户（资产类）库存商品库存商品库存商品的增加库存商品的增加库存商品的减少库存商品的减少余额：结存余额：结存用来核算企业用来核算企业库存库存的各种商品（产品）的实际成本的各种商品（产品）的实际成本4.4.“管理费用管理费用”（损益（损益类）类）管理费用管理费用发生的管理费用发生的管理费用月末结转入月末结转入“本年利润本年利润”账户账户核算企业董事会和行政管理部门为核算企业董事会和行政管理部门为组织和管理组织和管理企业生产经企业生产经营活动所发生的费用。营活动所发生的费用。除销售部门以外除销售部门以外本年利润本年利润厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用厂部（总厂）发生的费用一般都记入管理费用 车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用车间（分厂）发生的费用一般都记入制造费用借：生产成本借：生产成本1 1号产品号产品 75007500 2 2号产品号产品 15001500 制造费用制造费用 15001500 管理费用管理费用 500500 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 9000 9000 B B材料材料 20002000例例1 1：大华公司：大华公司1212月月6 6日，生产领用材料，价值日，生产领用材料，价值1100011000元，其元，其 中生产中生产1 1号产品领用号产品领用A A材料材料75007500元；生产元；生产2 2号产品领用号产品领用B B 材料材料15001500元；车间一般耗用元；车间一般耗用A A材料材料10001000元，元，B B材料材料500500 元；厂部办公室领用元；厂部办公室领用A A材料材料500500元。元。例例2:2:(1)2 2月月8 8日，吴军出差预借差旅费日，吴军出差预借差旅费800800元。元。借：其他应收款借：其他应收款吴军吴军 800800 贷：库存现金贷：库存现金 800800 (2)2 2月月2525日，吴军报销差旅费日，吴军报销差旅费700700元，余款收回。元，余款收回。借：管理费用借：管理费用 700700 库存现金库存现金 100100 贷：其他应收款贷：其他应收款吴军吴军 8008006.6.其他应收款其他应收款应收款项应收款项已收回的款项已收回的款项尚未收回的尚未收回的核算除应收账款以外的暂核算除应收账款以外的暂借款及押金等。借款及押金等。(3)若报销若报销1000元（预借元（预借800元），则：元），则：借：管理费用借：管理费用1000贷：其他应收款贷：其他应收款800库存现金库存现金2006.6.“应付职工薪酬应付职工薪酬”（负债类）（负债类）“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算企业应付给职工的各种薪酬。核算企业应付给职工的各种薪酬。包括企业为职工包括企业为职工在职期间和离在职期间和离职后职后提供的全部货币性薪酬和提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。非货币性福利。职工薪酬包括：职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费）职工福利费（3）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险（五险）医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险（五险）住房公积金（一金）住房公积金（一金）（4）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（5）非货币性福利）非货币性福利（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）（7）其他与获得职工提供的服务相关的支出）其他与获得职工提供的服务相关的支出实际支付（上月）实际支付（上月）应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬（本月）应付职工薪酬（本月）余额：尚未支付余额：尚未支付应付工资应付工资=计件工资计件工资+计时工资计时工资+加班加点工资加班加点工资+计入工资的奖金计入工资的奖金+津贴、补贴津贴、补贴+特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资如病假、伤假、婚假、产假、探亲假、定期休假、停工学习以及执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计时工资标准的一定比例支付的工资。例例3 3：1212月月3131日分配工资费用（计算应付职工的工资）日分配工资费用（计算应付职工的工资）4500045000元元:1 1号产品生产工人工资号产品生产工人工资2000020000；2 2号产品生产工人工资号产品生产工人工资2100021000；车间管理人员工资车间管理人员工资15001500元；元；厂部管理人员的工资厂部管理人员的工资25002500元。元。借：借：生产成本生产成本1#200001#20000 2#210002#21000 制造费用制造费用 15001500 管理费用管理费用 25002500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 4500045000 例例4:4:按工资总额提取职工福利费按工资总额提取职工福利费450004500014%14%63006300元。元。借：生产成本借：生产成本1#1#（200002000014%14%）28002800 2#2#（210002100014%14%）29402940 制造费用制造费用 （1500150014%14%）210210 管理费用管理费用 （2500250014%14%）350350 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-福利费福利费 63006300按工资总额的一定比例提取。主要用于：职工困难补助、医疗费用等。7.7.“财务费用财务费用”（损益类）（损益类）为筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括：利息支出为筹集生产经营所需的资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费等。（减利息收入）、汇兑损益、相关手续费等。财务费用财务费用xxxxxxxx结转入结转入 发生的发生的财务费用财务费用本年利润本年利润三、产品生产过程核算的账务处理：三、产品生产过程核算的账务处理：（1）生产车间和企业管理部门一般耗用材料 借：生产成本 管理费用 制造费用 贷：材料（2）结算本期应付职工的工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付工资（3）提取现金，并发放工资 a .借：现金 b.借：应付工资 贷：银行存款 贷：现金（4）按工资总额的14%计提本期的福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付福利费（5）支付各项管理费用（如购置办公用品等）借：管理费用 贷：银行存款（或现金）（6）支付车间消耗的水电费 借：制造费用 贷：银行存款（或现金）（7）期末将本期发生的制造费用分配计入产品的生产成本 借：生产成本 贷：制造费用（10）期末结转已完工并验收入库产品的生产成本 借：库存商品 贷：生产成本四、期间费用核算的账务处理四、期间费用核算的账务处理（1）支付管理部门办公费用 借：管理费用 贷：银行存款（2）出差借差旅费 借：其它应收款 贷：现金（3）以现金支付执行费 借：管理费用 贷：现金（4）报销差旅费 a.借：管理费用 贷：其他就收款 b.借：管理费用 贷：其他就收款 现金 c.借：管理费用 现金 贷：其他就收款（5）支付银行业务手续费 借：财务费用 贷：银行存款（6）活期存款有利息收入 借：银行存款 贷：财务费用8 8、“固定资产固定资产”固定资产固定资产 增加（原值）增加（原值）减少（减少（原值）原值）余额：结存余额：结存（原值）（原值）核算企业持有的固定资产的核算企业持有的固定资产的原价（原始价值或称原价）。原价（原始价值或称原价）。9.9.“累计折旧累计折旧”（资产类）（资产类）核算固定资产因使用磨损或科技进步而核算固定资产因使用磨损或科技进步而减少的价值减少的价值有形损耗：有形损耗：物理磨损物理磨损日晒雨淋日晒雨淋机器机器房屋、建筑物房屋、建筑物无形损耗：科技进步无形损耗：科技进步手机、电脑手机、电脑折旧额的核算折旧额的核算:1 1、计算年折旧额、计算年折旧额=固定资产原价固定资产原价/预计使用年限预计使用年限2 2、计算月折旧额、计算月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12 累计折旧累计折旧累计提取的折旧累计提取的折旧 固定资产固定资产增加（原值）增加（原值）减少（原值）减少（原值）现有固定资产原值现有固定资产原值现有固定资产的净值现有固定资产的净值折旧的增加额折旧的增加额因固定资产报废、因固定资产报废、出售和毁损而转出售和毁损而转销的折旧额销的折旧额减少减少固定资产价值，是固固定资产价值，是固定资产的抵减账户定资产的抵减账户例例6 6：19971997年年1 1月月1 1日日，企企业业购购入入一一台台机机器器，价价值值1010万万,增增值值税税税率税率17%17%。使用寿命。使用寿命5 5年，请计算每年应提取的折旧额。年，请计算每年应提取的折旧额。（2 2）每年提取的折旧每年提取的折旧=100000/5=20000=100000/5=20000（元）（元）第第1 1年年 借：制造费用借：制造费用 2000020000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000020000 第第2 25 5年分录同（年分录同（2 2）。）。（3 3）第第5 5年，固定资产报废时：年，固定资产报废时：借：累计折旧借：累计折旧 100000100000 贷：固定资产贷：固定资产 100000100000 （1 1）9797年年1 1月月1 1日日 借：固定资产借：固定资产 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 117000117000固定资产固定资产累计折旧累计折旧制造费用制造费用（1 1）1000001000002000020000200002000020000200002000020000200002000020000200002000020000200002000020000200002000020000（3 3）100000100000（3 3）100000100000100000五、固定资产折旧核算的账务处理五、固定资产折旧核算的账务处理（1）行政管理部门使用的固定资产折旧计入管理费用 借：管理费用 贷：累计折旧（2）车间使用的固定资产折旧计入制造费用 借：制造存款 贷：累计折旧六、跨期费用的核算六、跨期费用的核算权责发生制：权责发生制：指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。也不应作为本期的收入和费用处理。例：某企业在第四季度发生如下经济业务：例：某企业在第四季度发生如下经济业务：1 1、1010月份销售产品月份销售产品1 0001 000元，货款上月已预收；元，货款上月已预收；1111月销售产月销售产品品2 0002 000元，款存银行；元，款存银行；1212月份销售产品月份销售产品1 50001 5000元，货款尚未收到元，货款尚未收到 2 2、1010月份以现金月份以现金300300元支付职工元支付职工1111、1212月和次年月和次年1 1月份取暖费月份取暖费 3 3、1212月份以现金月份以现金720720元支付第四季度房租费元支付第四季度房租费 4 4、1212月份预付下半年度报刊杂志订阅费月份预付下半年度报刊杂志订阅费600600元元 5 5、1111月份以银行存款购买工具一批月份以银行存款购买工具一批450450元，准备从当月起分元，准备从当月起分三个月摊销三个月摊销11.11.“待摊费用待摊费用”：（资产类、债权）：（资产类、债权）待摊费用待摊费用 管理费用管理费用分期摊销分期摊销已经支付已经支付的待摊费用的待摊费用余额：尚未余额：尚未摊销的费用摊销的费用xxxx包括：包括：预付租金、预付报刊费、预付保险费等。预付租金、预付报刊费、预付保险费等。遵循遵循“权责发生制权责发生制”原则原则待摊费用待摊费用管理费用管理费用 300300 100100 100100摊销摊销例例6 6：20012001年年1010月月1313日支付日支付20022002年第一季度报刊费年第一季度报刊费300300元。元。1010月月1313日支付时：日支付时：借：待摊费用借：待摊费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 30030020022002年年1 1月月3131日摊销报刊费日摊销报刊费100100元时：元时：余额余额200借：管理费用借：管理费用 100100 贷：待摊费用贷：待摊费用 10010012.12.“预提费用预提费用”（负债类）（负债类）预提费用是核算企业先预提，但尚未实际支付的费用。预提费用是核算企业先预提，但尚未实际支付的费用。包括：预提的租金、预提的保险费、预提的借款利息、包括：预提的租金、预提的保险费、预提的借款利息、预提的修理费等。预提的修理费等。预提费用预提费用实际支付实际支付先预提先预提余额：已提取但余额：已提取但 尚未支付尚未支付例例7 7：1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入3 3个月的短期借款个月的短期借款1010万元，月利率万元，月利率1 1。每月应支付的利息为每月应支付的利息为100,000100,0001 1=100=100元元(1)(1)取得本金时：取得本金时：借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000（2 2）1 1月月3131日日 预提利息预提利息100100元。元。借：财务费用借：财务费用 100100 贷：预提费用贷：预提费用 100100（3 3）2 2月月2828日，预提利息日，预提利息100100元，分录（元，分录（2 2）。）。（4 4）3 3月月3131日还本付息。先预提利息日还本付息。先预提利息100100元，再还本付息。元，再还本付息。借：财务费用借：财务费用 100100 贷：预提费用贷：预提费用 100100 借：短期借款借：短期借款 100000100000 预提费用预提费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 10030001003000七、产品制造成本的计算七、产品制造成本的计算1.1.产品制造成本的内容产品制造成本的内容（1 1）劳动资料的耗费：厂房、建筑物、机器设备等）劳动资料的耗费：厂房、建筑物、机器设备等（2 2）劳动对象的耗费：原材料、辅助材料、燃料）劳动对象的耗费：原材料、辅助材料、燃料（3 3）活劳动的耗费：职工薪酬）活劳动的耗费：职工薪酬（4 4）其他费用支出：其他为生产产品而发生的间接费用）其他费用支出：其他为生产产品而发生的间接费用产品制造成本产品制造成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用2.2.制造费用的归集制造费用的归集（1 1）制造费用的归集：找本月记账凭证）制造费用的归集：找本月记账凭证 借：制造费用借：制造费用（2 2）分配标准的选择：考虑各种间接费用的发生与该种分配标准是否有）分配标准的选择：考虑各种间接费用的发生与该种分配标准是否有因果关系因果关系常用分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接材料成常用分配标准：生产工人工资、生产工人工时、机器工时、直接材料成本、直接总成本等。本、直接总成本等。（3 3）制造费用分配率）制造费用分配率制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额分配标准的分配标准的合计数合计数（4）某种产品应分配的制造费用）某种产品应分配的制造费用=分配率分配率该种产品的分配标准该种产品的分配标准例例7：请将本月发生的制造费用：请将本月发生的制造费用18500元分配计入生产成本。元分配计入生产成本。（A、B两种产品的生产工人工资为两种产品的生产工人工资为14000、6000元）元）制造费用分配率制造费用分配率=1850014000+6000=0.925A产品应分配的制造费用产品应分配的制造费用=14000元元0.925=12950元元B应分配的制造费用应分配的制造费用=6000元元0.925=5550元元借：生产成本借：生产成本A产品产品12950B产品产品5550贷：制造费用贷：制造费用18500 资料：某企业 6月份发生的经济业务如下：（1）从仓库领用下列材料，用于产品生产和一般耗用：借：生产成本A产品 10 400 B产品 9 200 制造费用 4 000 管理费用 400 货：原材料 24 000用途 甲材料乙材料数量（千克）金额数量（千克）金额生产A产品耗用生产B产品耗用车间一般耗用管理部门耗用 1 000 1 000 5008 0008 0004 0006003001002 4001 200400合计2 50020 00010004 000八八.会计核算举例会计核算举例 （2）从银行提取现金24 000备发工资。借：现金 24 000 贷：银行存款 24 000 （3）以现金24 000 元支付职工工资。借：应付工资 24 000 贷：现金 24 000 （4）结算本月应付工资 24 000 元，其中：A产品生产工人工资 14 000 元；B产品生产工人工资 6 000元；车间管理人员工资 1600 元；厂部管理人员工资 2 400 元。借：生产成本A产品 14 000 B产品 6 000 制造费用 1 600 管理费用 2 400 贷：应付工资 24 000 （5）按工资的14 计提应付福利费。借：生产成本A产品 1 960（1400014）B产品 840（600014）制造费用 224（160014）管理费用 336（240014）贷：应付福利费 3 360 （6）计提本月固定资产折旧 12 600 元，其中车间 8 000 元，厂部 4 600 元。借：制造费用 8 000 管理费用 4 600 贷：累计折旧 12 600 （7）用银行存款购买办公用品 2 600 元，其中车间领用 1000 元，厂部办公部门领用 1 600 元。借：制造费用 1000 管理费用 1600 贷：银行存款 2600 （8）用银行存款预付半年财产保险费1200元。借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200 （9）摊销应由本月承担的财产保险费200元。借：管理费用 200 贷：待摊费用 200 （10）预提本月固定资产修理费5 640 元，其中车间 3 676 元，厂部 1 964 元。借：制造费用 3 676 管理费用 1 964 贷：预提费用 5 640 （11）预提应由本月负担的借款利息600元。借：财务费用 600 贷：预提费用 600 （12）以银行存款支付本季度已预提的银行短期借款利息 1 800 元。借：预提费用 1 800 贷：银行存款 1 800 （13）分配结转制造费用18 500元。借：生产成本A产品 12 950 B产品 5 550 贷：制造费用 18 500 （14）本月A产品 100 件已全部完工验收入库，结转其实际生产成本39 310元。借：库存商品A产品 39 310 贷：生产成本A产品 39 310