会计 企业基本经济业务的核算.ppt

第四章第四章 企业基本经济业务的核算企业基本经济业务的核算第一节第一节 企业的基本经济业务企业的基本经济业务第二节第二节 筹资业务的核算筹资业务的核算第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算第六节第六节 财务成果的核算财务成果的核算第一节第一节 企业的基本经济业务企业的基本经济业务中国的制造业分为三类：中国的制造业分为三类：一类是轻纺工业，包括食品、饮料、烟草一类是轻纺工业，包括食品、饮料、烟草加工、服装、纺织、皮革、木材加工、家加工、服装、纺织、皮革、木材加工、家具、印刷等；具、印刷等；一类为资源加工工业，包括石油化工、化一类为资源加工工业，包括石油化工、化学纤维、医药制造业、橡胶、塑料、黑色学纤维、医药制造业、橡胶、塑料、黑色金属等；金属等；还有一类为机械、电子制造业，其中包括还有一类为机械、电子制造业，其中包括机床、专用设备、交通运输工具、机械设机床、专用设备、交通运输工具、机械设备、电子通讯设备、仪器等。备、电子通讯设备、仪器等。制造企业的经营目标制造企业的经营目标获得最大的利润获得最大的利润基本任务：在国家宏观调控下，根据市场基本任务：在国家宏观调控下，根据市场的需求生产工业产品，以满足经济、文化的需求生产工业产品，以满足经济、文化和人民生活消费的需要和人民生活消费的需要货币资金货币资金储备资金储备资金 （材料）（材料）生产资金生产资金（在产品）（在产品）成品资金成品资金（产成品）（产成品）货币资金货币资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程工资工资（工人）（工人）固定资产固定资产第二节第二节 筹资业务的核算筹资业务的核算一、筹资业务核算的主要内容一、筹资业务核算的主要内容筹资渠道筹资渠道 1、所有者投入资金、所有者投入资金 2、借入资金、借入资金资金筹集时发生的主要业务资金筹集时发生的主要业务 1、收到所有者投入的货币资金、收到所有者投入的货币资金 2、收到所有者投入的固定资产、收到所有者投入的固定资产 3、借入短期借款、借入短期借款 4、借入长期借款、借入长期借款 二、筹资业务的核算二、筹资业务的核算（一）投入资金的核算（一）投入资金的核算 1、应当设置的账户、应当设置的账户 实收资本账户实收资本账户目的：核算企业实际收到投资者投入的资本目的：核算企业实际收到投资者投入的资本性质：所有者权益账户性质：所有者权益账户明细设置：按照投资人设置明细账明细设置：按照投资人设置明细账 结构结构借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方投资人收回资本投资人收回资本实际收到投资人投入资本实际收到投资人投入资本投资人投入企业的资本总额投资人投入企业的资本总额 银行存款账户银行存款账户目的：核算企业存入银行和其他金融机构的目的：核算企业存入银行和其他金融机构的存款存款 性质：资产类账户性质：资产类账户明细设置：按照不同的存款单位或者币种明细设置：按照不同的存款单位或者币种结构结构借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方存款实际结存额存款实际结存额将货币资金存入银行将货币资金存入银行银行存款的支取银行存款的支取 固定资产账户固定资产账户目的：核算企业固定资产的原始成本目的：核算企业固定资产的原始成本性质：资产类帐户性质：资产类帐户明细设置：按照固定资产类别、使用部明细设置：按照固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行分期核算门和每项固定资产进行分期核算结构结构借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方企业固定资产原始价值企业固定资产原始价值 新增固定资产的原始价值新增固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值2、投入资金业务的帐务处理、投入资金业务的帐务处理1、接受国家投资、接受国家投资200 000元存入银行元存入银行 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 0002、昌宏公司投入新设备一台，价值、昌宏公司投入新设备一台，价值100 000元元 借：固定资产借：固定资产 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000实收资本实收资本固定资产固定资产长期借款长期借款银行存款银行存款应付债券应付债券短期借款短期借款1 1 国家投资国家投资200 000200 000元存入银行元存入银行200 000200 000元，存入银行。元，存入银行。200 000200 000200 000200 000实收资本实收资本固定资产固定资产长期借款长期借款银行存款银行存款应付债券应付债券短期借款短期借款200 000200 000200 000200 0002 2 昌宏公司投入昌宏公司投入新设备一台，价值新设备一台，价值100 000100 000元元100 000100 000100 000100 000（二）借入资金的核算（二）借入资金的核算 1、应当设置的账户、应当设置的账户 短期借款账户短期借款账户目的：核算企业向银行或其他金融机构借人的期目的：核算企业向银行或其他金融机构借人的期限在一年以下（含一年）的各种款项限在一年以下（含一年）的各种款项性质：负债类账户性质：负债类账户明细设置：按债权人设置明细设置：按债权人设置结构借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方归还的各种借款归还的各种借款借入的各种借款借入的各种借款尚未归还的各种借款尚未归还的各种借款长期借款账户长期借款账户目的：核算企业向银行或其他金融机构目的：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种款项借入的期限在一年以上的各种款项性质：负债类账户性质：负债类账户明细设置：按债权人设置明细设置：按债权人设置结构借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方归还的各种借款以及利息归还的各种借款以及利息借入的各种借款以及利息借入的各种借款以及利息尚未归还的借款本利之和尚未归还的借款本利之和应付债券账户应付债券账户目的：核算企业为筹集长期资金而发行目的：核算企业为筹集长期资金而发行的债券的本金及利息的债券的本金及利息性质：负债类账户性质：负债类账户明细设置：按债券总类设置明细设置：按债券总类设置结构结构借方借方 应付债券应付债券 贷方贷方支付债券本息支付债券本息发行债券和分期计提债券发行债券和分期计提债券利息利息尚未偿还的长期债券摊余尚未偿还的长期债券摊余成本成本2、借入资金业务的帐务处理、借入资金业务的帐务处理3、向银行借入为期、向银行借入为期3个月的生产周转借款个月的生产周转借款20 000元，借入为期元，借入为期5年的长期借款年的长期借款100 000元，元，存入银行存入银行 借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 000 长期借款长期借款 100 000实收资本实收资本固定资产固定资产长期借款长期借款银行存款银行存款应付债券应付债券短期借款短期借款200 000200 000200 000200 000100 000100 000100 000100 0003 3向银行借入为期向银行借入为期3个月的生产周转借款个月的生产周转借款20 000元，借元，借入为期入为期5年的长期借款年的长期借款100 000元，存入银行元，存入银行20 00020 000120 000120 000100 000100 0004 4、为筹措资金，委托证券公司发行债券，债券、为筹措资金，委托证券公司发行债券，债券面值面值80 00080 000，借期为一年，到期一次还本付息，借期为一年，到期一次还本付息，已收到证券公司转来款项，存入银行已收到证券公司转来款项，存入银行 借：银行存款借：银行存款 80 000 80 000 贷：应付债券贷：应付债券 80 000 80 000实收资本实收资本固定资产固定资产长期借款长期借款银行存款银行存款应付债券应付债券短期借款短期借款200 000200 000 200 000200 000100 000100 000100 000100 00020 00020 000120 000120 000100 0004 4、为筹措资金，委托证券公司发行债券，债券面值为为筹措资金，委托证券公司发行债券，债券面值为80 000元，元，借期为一年，到期一次还本付息，已收到证券公司转来款项，借期为一年，到期一次还本付息，已收到证券公司转来款项，存入银行存入银行80 00080 00080 00080 000第三节 生产准备业务的核算一、生产准备业务核算的主要内容一、生产准备业务核算的主要内容1 1、固定资产购建业务、固定资产购建业务2 2、材料物资采购业务、材料物资采购业务供应过程发生的主要经济业务供应过程发生的主要经济业务1 1、购买材料，货款已付；、购买材料，货款已付；2 2、购买材料，货款尚未支付；、购买材料，货款尚未支付；3 3、归还前欠的购货款；、归还前欠的购货款；4 4、支付购买材料发生的采购费用；、支付购买材料发生的采购费用；5 5、材料已验收入库，结转材料的采购成本。、材料已验收入库，结转材料的采购成本。二、生产准备业务核算二、生产准备业务核算（一）应当设置的账户（一）应当设置的账户在途物资在途物资目的：用来核算企业购入但尚未验收入库目的：用来核算企业购入但尚未验收入库材料及商品的实际采购成本材料及商品的实际采购成本性质性质：资产类账户资产类账户明细设置：明细设置：按材料类别、品种和规格按材料类别、品种和规格借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方购入材料物资的买价和购入材料物资的买价和采购费用采购费用月末按实际采购成本转月末按实际采购成本转入入“原材料原材料”借方的数借方的数额额月末一般无余额，若有借方余额，则月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。为尚未验收入库的在途材料。原材料原材料目的：用来核算企业库存的各种材料的增目的：用来核算企业库存的各种材料的增减变动和结存减变动和结存性质：资产类帐户性质：资产类帐户明细设置：明细设置：按材料类别、品种和规格按材料类别、品种和规格借方借方 原材料原材料 贷方贷方已经验收入库的各种材料已经验收入库的各种材料数额数额材料发出、减少的数额材料发出、减少的数额库存材料的实际成本库存材料的实际成本应付账款应付账款目的：用来核算企业因购买材料商品和接目的：用来核算企业因购买材料商品和接受劳务等而应支付的账款受劳务等而应支付的账款性质：负债类帐户性质：负债类帐户明细设置：明细设置：按债权人设置按债权人设置借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方 实际归还款项的数额实际归还款项的数额应付未付款项的数额应付未付款项的数额尚欠供应单位的款项尚欠供应单位的款项应付票据应付票据目的：用来核算企业对外发生债务时所开目的：用来核算企业对外发生债务时所开出的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑出的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）汇票）性质：负债类帐户性质：负债类帐户商业汇票是出票人签发的，委托付款人在商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票和银行承兑汇票。借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方 支付到期商业汇票及银行支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额承兑汇票手续费的数额开出或承兑商业汇票的开出或承兑商业汇票的数额数额企业尚未到期的应付票据企业尚未到期的应付票据数额数额预付账款预付账款目的：用来核算企业按照购货合同规定预目的：用来核算企业按照购货合同规定预付的款项付的款项性质：资产类帐户性质：资产类帐户明细设置：明细设置：按供货单位设置按供货单位设置借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方 预付、补付货款时预付、补付货款时企业收到货物及退回多企业收到货物及退回多付货款付货款反应企业尚未补付的款项反应企业尚未补付的款项已经预付的余额已经预付的余额应交税费应交税费目的：用来核算企业按税法等规定计算应目的：用来核算企业按税法等规定计算应交纳的各种税费交纳的各种税费性质：负债类帐户性质：负债类帐户借方借方 应交税费应交税费 贷方贷方 企业购进货物或接受应税劳务企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额支付的进项税额企业销售货物或提供应税劳企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额务应交的销项税额企业尚未缴纳的增值税企业尚未缴纳的增值税多交或尚未抵扣的增值税多交或尚未抵扣的增值税例例5 5 从伟宏企业购入甲、乙、丙三种材料，增值税从伟宏企业购入甲、乙、丙三种材料，增值税发票注明材料的买价发票注明材料的买价1700017000元，增值税元，增值税28902890元，货元，货款及税款均用银行存款支付款及税款均用银行存款支付借借：在途物资在途物资甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料8 0008 0003 0003 0006 0006 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)2 8902 890贷贷：银行存款：银行存款19 89019 890在途物资成本在途物资成本 1 1、买价（供货单位的发票价格）、买价（供货单位的发票价格）2 2、运运杂杂费费：运运输输、装装卸卸、保保险险、包包装装、仓仓 储等费用储等费用 3 3、运输途中的合理损耗、运输途中的合理损耗 4 4、入库前的挑选整理费、入库前的挑选整理费 5 5、购入物资负担的税金和其他费用、购入物资负担的税金和其他费用若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料若为一种材料采购而发生，可直接计入该种材料的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应的采购成本；若为几种材料采购而共同发生，应按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计按一定的标准（一般为买价或重量）进行分配计入各种材料的采购成本。见如下公式：入各种材料的采购成本。见如下公式：单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用=发生的共同采购费用发生的共同采购费用各种材料的买价或重量之和各种材料的买价或重量之和某种材料应分某种材料应分摊的共同费用摊的共同费用=该种材料的该种材料的买价或重量买价或重量单位材料应分单位材料应分摊的共同费用摊的共同费用例例5 5 以银行存款支付上述三种材料的运输费以银行存款支付上述三种材料的运输费10001000元，装卸费元，装卸费645645元元采购费用总额采购费用总额=（1000-701000-70）+645=1575+645=15757070为国家规定的可以按照发票所列示进额予以扣除为国家规定的可以按照发票所列示进额予以扣除采购费用分配率采购费用分配率=1575/=1575/（200+150+100200+150+100）=3.5=3.5元元/每公每公斤斤甲应当分配的费用甲应当分配的费用=200=2003.5=700元元乙应当分配的费用乙应当分配的费用=150=1503.5=525元元丙应当分配的费用丙应当分配的费用=100=1003.5=350元元借借：在途物资在途物资甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料700700525525350350应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)7070贷贷：银行存款：银行存款16451645例例7 7 从华荣企业购入丁材料从华荣企业购入丁材料1010公斤，每公斤公斤，每公斤250250元，元，增值税发票注明的买价为增值税发票注明的买价为25002500元，增值税额为元，增值税额为425425元，材料已运到，代垫运费元，材料已运到，代垫运费200200元元借：在途物资在途物资丁材料丁材料2 6862 686应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)439439贷贷：应付账款：应付账款 31253125例例8 8 从伟宏企业购入丙材料从伟宏企业购入丙材料5050公斤，每公斤公斤，每公斤6060元，元，增值税为增值税为510510元，开出银行承兑汇票一张元，开出银行承兑汇票一张借：在途物资在途物资丙材料丙材料3 0003 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)510510贷贷：应付票据：应付票据 3 5103 510例例9 9 以银行存款以银行存款25002500元预付给华荣企业订购丁材元预付给华荣企业订购丁材料料2020公斤公斤借：预付帐款预付帐款2 5002 500贷：银行存款银行存款2 5002 500例例1010 接银行通知，银行承兑汇票到期，已从企业接银行通知，银行承兑汇票到期，已从企业存款帐户中支付存款帐户中支付35103510元的票据款元的票据款借：应付票据应付票据3 5103 510贷：银行存款银行存款3 5103 510例例1111 从华荣企业订购的丁材料已经运达企业，增从华荣企业订购的丁材料已经运达企业，增值税发票注明材料的买价为值税发票注明材料的买价为5 0005 000元，增值税为元，增值税为850850元，以银行存款补付款项元，以银行存款补付款项3 3503 350元元借：在途物资在途物资丁材料丁材料5 0005 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额)850850贷贷：预付账款：预付账款 5 8505 850借：预付账款预付账款 3 3503 350贷：银行存款银行存款3 3503 350例例1212 月末，上述采购材料验收入库月末，上述采购材料验收入库借借：原材料原材料甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料8 7008 7003 5253 5259 3509 3507 6867 686贷贷：在途物资在途物资甲材料甲材料 乙材料乙材料 丙材料丙材料 丁材料丁材料8 7008 7003 5253 5259 3509 3507 6867 686