4第四章 审计目标与审计计划.ppt

自自考考审审计计学学第四章第四章 审计目标与审计目标与 计划审计工作计划审计工作第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标 与实现与实现第二节第二节 审计业务约定书审计业务约定书第三节第三节 审计重要性审计重要性第四节第四节 计划审计工作计划审计工作本章内容：本章内容：本章近两年考点分布及分值：本章近两年考点分布及分值：知知识识点点10.410.711.411.7小小计计财务报财务报表表审计审计的的总总目目标标审计审计具体目具体目标标11+11+1+1+2+21+1+1+1+216审计审计程序与程序与审计审计目目标标的的实现实现55审计业务约审计业务约定定书书123对审计对审计重要性的理解重要性的理解224确定重要性水平确定重要性水平12+58重要性与重要性与审计风险审计风险11评评价价错报错报的影响的影响1113计计划划审计审计工作工作11小小计计11781541一、我国财务报表审计的总目标一、我国财务报表审计的总目标财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的工作，对财务报表的合法性、公允性合法性、公允性发表审计意发表审计意见。见。合法性合法性是指被审计单位的财务报表是否按照适用是指被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。的会计准则和相关会计制度的规定编制。公允性公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。量。第一节第一节 财务报表审计的目标与实现财务报表审计的目标与实现财务报表审计属于鉴证业务，旨在提高财务报表财务报表审计属于鉴证业务，旨在提高财务报表的可信赖程度，但它的可信赖程度，但它不对财务报表整体不存在重不对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证大错报提供绝对保证，其审计意见也不是对被审，其审计意见也不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供保证。果提供保证。二、审计具体目标二、审计具体目标审计具体目标是总目标的具体化，根据被审计单审计具体目标是总目标的具体化，根据被审计单位管理当局认定和审计总目标来确定。位管理当局认定和审计总目标来确定。认定是指被审计单位管理当局对财务报表中的各认定是指被审计单位管理当局对财务报表中的各种业务和相关账户所作的陈述或声明。种业务和相关账户所作的陈述或声明。注册会计师的职责就是确定被审计单位管理层对注册会计师的职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。其财务报表的认定是否恰当。管理层对财务报表的认定有些是明确表达的，有管理层对财务报表的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。些则是隐含表达的。（一）（一）与各类交易和事项相关的认定和审与各类交易和事项相关的认定和审计目标计目标序序号号认认定定各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标认定错误的案例认定错误的案例1发发生生记录的交易和事记录的交易和事项已发生项已发生确认已记录的确认已记录的交易是真实的交易是真实的没有发生销售交易，没有发生销售交易，但在销售账户中记录但在销售账户中记录了一笔销售，即虚构。了一笔销售，即虚构。2完完整整性性所有应记录的交所有应记录的交易和事项均已记易和事项均已记录录确认已发生的确认已发生的交易确实已经交易确实已经记录记录发生了销售交易，但发生了销售交易，但没有在销售账户中记没有在销售账户中记录，即漏计。录，即漏计。序序号号认认定定各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标认定错误的案例认定错误的案例3准准确确性性与交易和事项有与交易和事项有关的金额及其他关的金额及其他数据已恰当记录数据已恰当记录确认已记录的确认已记录的交易是按正确交易是按正确金额反映的金额反映的在销售交易中，发出在销售交易中，发出商品的数量与账单上商品的数量与账单上的数量不符，或是开的数量不符，或是开账单时使用了错误的账单时使用了错误的销售价格，或是账单销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中或是在销售明细账中记录了错误的金额，记录了错误的金额，即计价错误。即计价错误。4截截止止交易和事项已记交易和事项已记录于正确的会计录于正确的会计期间期间确认接近资产确认接近资产负债表日的交负债表日的交易记录于恰当易记录于恰当期间期间本期交易推到下期，本期交易推到下期，或下期交易提到本期，或下期交易提到本期，即跨期记录。即跨期记录。序序号号认认定定各类认定的含义各类认定的含义具体审计目标具体审计目标认定错误的案例认定错误的案例5分分类类交易和事项已记交易和事项已记录于恰当的账户录于恰当的账户被审计单位记被审计单位记录的交易经过录的交易经过适当分类适当分类将现销记录为赊销，将现销记录为赊销，将出售经营性固定资将出售经营性固定资产所得的收入记录为产所得的收入记录为营业收入，即业务分营业收入，即业务分类不当。类不当。（二）（二）与期末账户余额相关的认定和审计与期末账户余额相关的认定和审计目标目标序序号号认认定定各各类认类认定的含定的含义义具体具体审计审计目目标标 认认定定错误错误的案例的案例1存存在在记录记录的的资产资产、负负债债和所有者和所有者权权益益是存在的是存在的确确认记录认记录的的资资产产确确实实存在存在账户账户中中记录记录的某笔的某笔应应收收账账款不存在，及虚款不存在，及虚构。构。2权权利利和和义义务务记录记录的的资产资产由被由被审计单审计单位位拥拥有或有或控制，控制，记录记录的的负负债债是被是被审计单审计单位位应应履行的履行的偿还义偿还义务务确确认资产归认资产归属属于被于被审计单审计单位，位，负债负债属于被属于被审审计单计单位的位的义务义务将他人寄售商品列入将他人寄售商品列入被被审计单审计单位的存位的存货货中；中；将不属于被将不属于被审计单审计单位位的的债务记债务记入入账账内。内。序序号号认认定定各各类认类认定的含定的含义义 具体具体审计审计目目标标认认定定错误错误的案例的案例3完完整整性性所有所有应记录应记录的的资资产产、负债负债和所有和所有者者权权益均已益均已记录记录确确认认已存在的已存在的金金额额均已均已记录记录存在某存在某顾顾客的客的应应收收账账款，在款，在应应收收账账款明款明细细表中却没有列入表中却没有列入对该对该顾顾客的客的应应收收账账款。款。4计计价价和和分分摊摊资产资产、负债负债和所和所有者有者权权益以恰当益以恰当的金的金额额包括在包括在财财务报务报表中，与之表中，与之相关的相关的计计价或分价或分摊调摊调整已恰当整已恰当记记录录确确认资产认资产、负负债债和所有者和所有者权权益以恰当的金益以恰当的金额额包括在包括在财务财务报报表中，与之表中，与之相关的相关的计计价或价或分分摊调摊调整已恰整已恰当当记录记录略略（三）（三）与列报相关的认定和审计目标与列报相关的认定和审计目标序序号号认认定定各各类认类认定的含定的含义义 具体具体审计审计目目标标认认定定错误错误的案例的案例1发发生生及及权权利和利和义务义务披露的交易、事披露的交易、事项项和其他情况已和其他情况已发发生，且与被生，且与被审审计单计单位有关位有关确确认发认发生的交生的交易、事易、事项项，或，或与被与被审计单审计单位位有关的交易和有关的交易和事事项项包括在包括在财财务报务报表中表中将没有将没有发发生的交易、生的交易、事事项项，或与被，或与被审计审计单单位无关的交易和位无关的交易和事事项项包括在包括在财务报财务报表中。表中。2完整完整性性所有所有应应包括在包括在财财务报务报表中的披露表中的披露均已包括均已包括确确认应认应披露的披露的事事项项有包括在有包括在财务报财务报表中表中应应披露的事披露的事项项没有没有包括在包括在财务报财务报表中。表中。序序号号认认定定各各类认类认定的含定的含义义具体具体审计审计目目标标认认定定错误错误的案例的案例3分分类类和可和可理解理解性性财务财务信息已被恰信息已被恰当地列当地列报报和描述，和描述，且披露内容表述且披露内容表述清楚清楚确确认财务认财务信息信息已被恰当地列已被恰当地列报报和描述，且和描述，且披露内容表述披露内容表述清楚清楚披露的信息没有作披露的信息没有作恰当分恰当分类类，或者披，或者披露的信息模糊不清。露的信息模糊不清。4准确准确性和性和计计价价财务财务信息和其他信息和其他信息已公允披露，信息已公允披露，且金且金额额恰当恰当确确认财务认财务信息信息和其他信息已和其他信息已公允披露，且公允披露，且金金额额恰当恰当披露的信息不准确，披露的信息不准确，金金额额不正确。不正确。【考题：考题：10.710.7单选单选】没有发生销售交易，却在销没有发生销售交易，却在销售日记账中记录了一笔销售，违反的审计认定售日记账中记录了一笔销售，违反的审计认定是（是（）。）。A.A.发生发生 B.B.完整性完整性C.C.准确性准确性 D.D.截止截止【考题：考题：11.411.4单选单选】被审计单位当年购入一批材被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是（运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是（）。）。A.A.准确性准确性 B.B.截止截止C.C.发生发生 D.D.完整性完整性【考题：考题：11.411.4，11.711.7单选单选】下列选项中，管理层下列选项中，管理层违反违反“分类分类”认定的是（认定的是（）。）。A.A.将已发生的销售业务不登记入账将已发生的销售业务不登记入账B.B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上把寄销商品作为自有商品记录在会计账上C.C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为营业收入记录作为营业收入记录D.D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度将接近资产负债表日的交易记录于下年度【考题：考题：11.711.7单选单选】下列选项中，违反下列选项中，违反“权利和权利和义务义务”认定的是（认定的是（）。）。A.A.将已发生的销售业务不登记入账将已发生的销售业务不登记入账B.B.将未曾发生的销售入账将未曾发生的销售入账C.C.未将已质押的存货披露未将已质押的存货披露D.D.长期待摊费用的摊销期限不恰当长期待摊费用的摊销期限不恰当【考题：考题：11.411.4多选多选】下列选项中，基于被审计单下列选项中，基于被审计单位管理层位管理层“计价或分摊计价或分摊”认定推论得出的有关认定推论得出的有关存货具体审计目标有（存货具体审计目标有（）。）。A.A.期末所有存货存在期末所有存货存在B.B.期末所有存货均已登记入账期末所有存货均已登记入账C.C.当期计提的存货跌价准备正确当期计提的存货跌价准备正确D.D.存货的入账成本正确存货的入账成本正确E.E.被质押的存货均以附注形式披露被质押的存货均以附注形式披露【考题：考题：11.411.4多选多选】下列选项中，属于下列选项中，属于“完整性完整性”认定的有（认定的有（）。）。A.A.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备了存货跌价准备B.B.当期的全部销售交易均已登记入账当期的全部销售交易均已登记入账C.C.资产负债表所列示的存货均存在资产负债表所列示的存货均存在D.D.资产负债表所列示的存货包括了所有存货交资产负债表所列示的存货包括了所有存货交易的结果易的结果E.E.应收账款的坏账准备计提充分应收账款的坏账准备计提充分【考题：考题：11.711.7多选多选】下列关于认定和具体审计目下列关于认定和具体审计目标的表达，正确的有（标的表达，正确的有（）。）。A.A.如果将他人寄销商品列入了被审计单位的存如果将他人寄销商品列入了被审计单位的存货，则违反了准确性认定货，则违反了准确性认定B.B.如果发生了销货交易，却没有在销货明细账如果发生了销货交易，却没有在销货明细账和总账中记录，则违反了完整性认定和总账中记录，则违反了完整性认定C.C.在销售日记账中，记录了一笔未曾发生的销在销售日记账中，记录了一笔未曾发生的销售业务，则违反了发生认定售业务，则违反了发生认定D.D.在销售中，开账单时，使用了错误的销售价在销售中，开账单时，使用了错误的销售价格，则违反了准确性认定格，则违反了准确性认定E.E.抵押的固定资产没有以附注的形式披露，则抵押的固定资产没有以附注的形式披露，则违背了完整性认定违背了完整性认定三、审计程序与审计目标的实现三、审计程序与审计目标的实现审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。审计程序是指审计工作从开始到结束的整个过程。（一）接受业务委托（一）接受业务委托主要工作包括：主要工作包括：了解和评价审计对象的可审性；了解和评价审计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。签订审计业务约定书等。（二）计划审计工作（二）计划审计工作计划审计工作是整个审计工作的起点，主要工作计划审计工作是整个审计工作的起点，主要工作包括：包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。制定具体审计计划等。（三）实施风险评估程序（三）实施风险评估程序为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序风险评估程序”。注册会计师应当依据事实这些。注册会计师应当依据事实这些程序所获取的信息，评估程序所获取的信息，评估重大错报风险重大错报风险。（四）实施控制测试和实质性程序（四）实施控制测试和实质性程序控制测试控制测试是为了确定内部控制政策和程序的设计是为了确定内部控制政策和程序的设计与执行是否有效而实施的审计程序与执行是否有效而实施的审计程序。实质性程序实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序计程序。风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计风险评估程序和实质性程序是每次财务报表审计都应实施的必要程序，而控制测试则不是都应实施的必要程序，而控制测试则不是。（五）完成审计工作和编制审计报告（五）完成审计工作和编制审计报告根据所获取的证据，合理运用专业判断，形成审根据所获取的证据，合理运用专业判断，形成审计意见。计意见。【考题：考题：10.410.4简答简答】简述审计程序的主要内容。简述审计程序的主要内容。一、审计业务约定书的含义一、审计业务约定书的含义审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。格式等事项的书面协议。签订业务约定书的目的：明确权利、义务，消除签订业务约定书的目的：明确权利、义务，消除误解，保护正当权益。误解，保护正当权益。审计业务约定书具有审计业务约定书具有经济合同经济合同的性质。的性质。第二节第二节 审计业务约定书审计业务约定书二、审计业务约定书的内容二、审计业务约定书的内容审计业务约定书的内容包括：必备条款、应当考审计业务约定书的内容包括：必备条款、应当考虑增加的其他条款、实施集团财务报表审计的其虑增加的其他条款、实施集团财务报表审计的其他考虑。他考虑。三、连续审计业务中的考虑三、连续审计业务中的考虑连续审计时，要考虑是否需要修订业务约定条款，连续审计时，要考虑是否需要修订业务约定条款，或提醒被审计单位注意现有的业务约定或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。一、对审计重要性的理解一、对审计重要性的理解（一）重要性的定义（一）重要性的定义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。项错报是重大的。重要性重要性是指被审计单位会计报表中的错报和漏报是指被审计单位会计报表中的错报和漏报对会计报表使用者所做决策的影响程度对会计报表使用者所做决策的影响程度，这一程这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策或决策。第三节第三节 审计重要性审计重要性理解重要性概念应注意以下几点：理解重要性概念应注意以下几点：1.重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。2.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。财务报表审计中，财务报表的使用需求而言的。财务报表审计中，财务报表的使用者为一般使用者，而非个别使用者。者为一般使用者，而非个别使用者。3.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。4.重要性的确定离不开具体环境。重要性的确定离不开具体环境。5.对重要性的评估需要运用职业判断。对重要性的评估需要运用职业判断。【考题：考题：10.710.7名词解释名词解释】重要性重要性（二）审计重要性运用的情形（二）审计重要性运用的情形运用重要性的情形有二：运用重要性的情形有二：（1）在审计计划阶段，在确定审计程序的性质、）在审计计划阶段，在确定审计程序的性质、时间和范围时，重要性是审计所允许的会计报表时间和范围时，重要性是审计所允许的会计报表错报或漏报的限度或错报或漏报的限度或误差范围误差范围。（2）在审计评价阶段，重要性是某一错报或漏）在审计评价阶段，重要性是某一错报或漏报是否重要的报是否重要的判断标准判断标准。二、计划阶段确定重要性水平二、计划阶段确定重要性水平（一）从数量方面考虑重要性（一）从数量方面考虑重要性1.财务报表层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。水平。（1）重要性水平的基准）重要性水平的基准重要性水平的基准一般有：如总资产、净资产、重要性水平的基准一般有：如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。销售收入、费用总额、毛利、净利润等。（2）计算比率）计算比率一般选择固定百分比为计算的比率。以下是一些一般选择固定百分比为计算的比率。以下是一些参考数值的举例：参考数值的举例：对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的前利润或税后净利润的 5%，或总收入的，或总收入的 0.5%；对非盈利组织，费用总额或总收入的对非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%；对共同基金公司，净资产的对共同基金公司，净资产的 0.5%。注册会计师应先对每张报表确定一个重要性水平，注册会计师应先对每张报表确定一个重要性水平，然后选择然后选择最低最低的重要性水平作为会计报表层次的的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。重要性水平。【考题：考题：11.411.4单选单选】在对财务报表进行分析后，在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为确定资产负债表的重要性水平为200200万元，利润万元，利润表的重要性水平为表的重要性水平为100100万元，则注册会计师应确万元，则注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为（定的财务报表层次的重要性水平为（）。）。A.100A.100万元万元 B.150B.150万元万元C.200C.200万元万元 D.300D.300万元万元2.各类交易、账户余额、报表认定层次的重要性各类交易、账户余额、报表认定层次的重要性水平水平各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为平称为“可容忍错报可容忍错报”。可容忍错报的确定以注。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的报确定的可接受可接受的的最大最大错报。错报。在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。与财务报表层次重要性水平的关系。（二）从性质方面考虑重要性（二）从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。从性质判断错报是否重要时应考虑：从性质判断错报是否重要时应考虑：（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。）错报对遵守法律法规要求的影响程度。（2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。响程度。（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。（4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。营成果或现金流量的有关比率的影响程度。（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。程度。（6）错报对增加管理层报酬的影响程度。）错报对增加管理层报酬的影响程度。（7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。露的项目。（8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。的重大程度。（9）错报是否与涉及特定方的项目相关。）错报是否与涉及特定方的项目相关。（10）错报对信息漏报的影响程度。）错报对信息漏报的影响程度。（11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。财务报表使用者作出经济决策产生影响。【考题：考题：11.711.7简答简答】新民公司新民公司20092009年提交的财务年提交的财务报表显示，全年利润总额报表显示，全年利润总额10001000万元，年末资产万元，年末资产总额总额50005000万元。注册会计师在审计中发现下列万元。注册会计师在审计中发现下列问题：问题：（1 1）1212月月2020日收到一笔技术服务费日收到一笔技术服务费5 5万元未入账万元未入账，列入小金库；，列入小金库；（3 3）1212月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资共领取工资20002000元，被制表人占为己有。元，被制表人占为己有。请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。并说明理由。三、审计重要性与审计风险三、审计重要性与审计风险（一）重要性与审计风险的关系（一）重要性与审计风险的关系重要性与审计风险之间存在重要性与审计风险之间存在反向反向关系关系。重要性水重要性水平越高，审计风险（估计）越低；重要性水平越平越高，审计风险（估计）越低；重要性水平越低，审计风险越高。低，审计风险越高。审计风险（估计）越高，越要求注册会计师收集审计风险（估计）越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是重要性和审计证据之间也是反向变动关系。反向变动关系。【例例】举两个极端的例子如下表：举两个极端的例子如下表：重要性重要性水平水平审计证据审计证据审计风险审计风险（估计）（估计）对审计程序的影对审计程序的影响（实际审计风响（实际审计风险）险）（无（无穷大）穷大）0 00 0后怕（效果）后怕（效果）0 0（无（无差错）差错）后悔（效率）后悔（效率）不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。如下表：计风险。如下表：重要性水平重要性水平实际执行的审实际执行的审计程序计程序证据证据对审计程序对审计程序的影响的影响过低过低 应为应为1 1万万-实定实定0.10.1万万 扩大审计程序扩大审计程序的范围，追加的范围，追加审计程序审计程序过多过多 后悔后悔 浪费浪费审计时间和审计时间和人力人力过高过高 应为应为0.10.1万万实定实定1 1万万 审计程序少、审计程序少、审计范围小审计范围小过少过少 后怕后怕 得出得出错误的审计错误的审计结论结论【考题：考题：11.711.7单选单选】下列关于重要性和审计风险下列关于重要性和审计风险关系的表述，正确的是（关系的表述，正确的是（）。）。A.A.重要性水平越高，审计风险越低重要性水平越高，审计风险越低B.B.重要性水平越高，审计风险越高重要性水平越高，审计风险越高C.C.重要性水平和审计风险是正相关关系重要性水平和审计风险是正相关关系D.D.两者无关两者无关（三）（三）考虑重要性与审计风险的关系对审考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响计程序的影响1.在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性的性质、时间和范围时，需要考虑计划的重要性水平。水平。2.在审计执行阶段，注册会计师应当及时评价计在审计执行阶段，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据情况修正计划的重要性水平，进而修改进一步审情况修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。计程序的性质、时间和范围。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。时间和范围，降低检查风险。3.在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，注册会计师应重新确定重要性和审计风险，并考虑册会计师应重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。实施的审计程序是否充分。四、评价错报的影响四、评价错报的影响在审计结束阶段，注册会计师需要汇总尚未更正在审计结束阶段，注册会计师需要汇总尚未更正的错报，并评价其对财务报表的影响。的错报，并评价其对财务报表的影响。（一）（一）尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差和推断误差。【考题：考题：11.711.7单选单选】注册会计师汇总错报时不应注册会计师汇总错报时不应包括（包括（）。）。A.A.对事实的错报对事实的错报 B.B.推断误差推断误差C.C.涉及主观决策的错报涉及主观决策的错报 D.D.已调整错报已调整错报1.已经识别的具体错报已经识别的具体错报已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报。包括下列两类：中发现的，能够准确计量的错报。包括下列两类：（1）对事实的错报。这类错报产生于被审计单）对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。或故意舞弊行为。例如：注册会计师在实施细节测试时发现最近购例如：注册会计师在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金元，但账面记录的金额却为额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被元。因此，存货和应付账款分别被低估了低估了5000元，这里被低估的元，这里被低估的5000元就是已识元就是已识别的对事实的具体错报。别的对事实的具体错报。（2）涉及主观决策的错报。这类错报包括：）涉及主观决策的错报。这类错报包括：管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异。管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异。例如，由于包含在财务报表中的管理层作出的估例如，由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围，导计值超出了注册会计师确定的一个合理范围，导致出现判断差异。致出现判断差异。管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异。由于注册会计师认为管理层选用会计判断差异。由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。导致出现判断差异。2.推断误差推断误差也称也称“可能误差可能误差”，是注册会计师对不能明确、，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：推断误差通常包括：（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。测试中发现的已经识别的具体错报。【例例】应收账款年末余额为应收账款年末余额为2000万元，注册会计万元，注册会计师抽查的样本金额为师抽查的样本金额为500万元，发现其中有万元，发现其中有100万万元的高估，据此注册会计师推断总体的错报金额元的高估，据此注册会计师推断总体的错报金额为为400万元（即万元（即2 000100/500），那么上述），那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推万元即推断误差。断误差。总体总体2000万万样本样本500万万未审计未审计1500万万错报错报100万万错报错报300万万发现估计估计总体估计总体错报错报400万万推断误差推断误差【考题：考题：10.410.4单选单选】应收账款年末余额为应收账款年末余额为20002000万万元，注册会计师抽查样本发现余额中有元，注册会计师抽查样本发现余额中有100100万元万元的高估的高估,高估部分为账面余额的高估部分为账面余额的2020，据此注册，据此注册会计师推断总体的错报金额为会计师推断总体的错报金额为400400万元，那么属万元，那么属于推断误差的是（于推断误差的是（）。）。A.100A.100万元万元 B.200B.200万元万元C.300C.300万元万元 D.400D.400万元万元（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。通过实质性分析程序推断出的估计错报。【例例】注册会计师根据客户的预算资料及行业趋注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，估计客户销售费用占销售收入的比例势等要素，估计客户销售费用占销售收入的比例为为5%。销售收入的审计数为。销售收入的审计数为1.2亿元，则估计的亿元，则估计的销售费用为销售费用为1.2亿元亿元5%600万元。销售费用的万元。销售费用的账面数为账面数为900万元，超过估计数的万元，超过估计数的50%。考虑到。考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为 10%的差异通常是可接受的，而剩余的差异通常是可接受的，而剩余40%的差异的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定注册会需要有合理解释并取得佐证性证据；假定注册会计师对其中计师对其中20%的差异无法得到合理解释或不能的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。账面数账面数900万万估计数估计数600万万差异差异300万万估计误差，可接受估计误差，可接受60万万合理解释或佐证合理解释或佐证120万万无合理解释或佐证无合理解释或佐证120万万推断误差推断误差认为正常认为正常（二）（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响评价尚未更正错报的汇总数的影响注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未注册会计师应当评估在审计过程中已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。更正错报的汇总数是否重大。1.评价方法评价方法（1）考虑每项错报是否低于可容忍错报。注册）考虑每项错报是否低于可容忍错报。注册会计师应当分别考虑每项错报对相关交易、账户会计师应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响，包括错报是否超过之前为特余额及列报的影响，包括错报是否超过之前为特定交易、账户余额及列报所设定的较之财务报表定交易、账户余额及列报所设定的较之财务报表层次重要性水平更低的可容忍错报。层次重要性水平更低的可容忍错报。（2）考虑错报是否为舞弊。如果某项错报是）考虑错报是否为舞弊。如果某项错报是（或可能是）由舞弊造成的，无论其金额大小，（或可能是）由舞弊造成的，无论其金额大小，注册会计师均应从性质上看是重大的。注册会计师均应从性质上看是重大的。（3）考虑所有错报的累积影响。注册会计师在）考虑所有错报的累积影响。注册会计师在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因。错报对财务报表的累积影响及其形成原因。2.尚未更正错报对审计意见的影响尚未更正错报对审计意见的影响尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，有以下三种情况：有以下三种情况：（1）尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数低于低于重要性水平重要性水平（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平，下同）。此种情质所设定的更低的重要性水平，下同）。此种情况对财务报表的影响不重大，况对财务报表的影响不重大，注册会计师可以注册会计师可以发发表无保留意见的表无保留意见的审计报告审计报告。（2）尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数超过超过重要性水平重要性水平。此种情况对财务报表的影响可能是重大的，注册此种情况对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑：会计师应当考虑：扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表以降低审计风险表以降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未