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第七章 会计账簿备查账簿备查账簿日记账日记账总总 账账明细账明细账账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿本章重点：本章重点：会计账簿的设置与登记会计账簿的设置与登记 对账与结账对账与结账 本章难点：本章难点：错账更正方法错账更正方法 2023/1/261第一节 会计账簿的意义与种类一、会计账簿的含义 用以全面、连续、系统、分类地记录各项经济业务的簿籍。由具有专门格式、相互联结的账页所组成。2023/1/262二、二、会计账簿的作用账账 簿簿A A 会会计计报报表表的的主要资料来源主要资料来源经济业经济业务务经济业经济业务务经济业经济业务务B B 考核企业经考核企业经营情况的重要营情况的重要依据依据C C 有有利利于于保保存存会会计计资资料料，便便于日后查阅于日后查阅会计报表会计报表计划或计划或预算等预算等规章制规章制度度2023/1/263三、会计账簿的种类（一（一）会计账簿按用途分类）会计账簿按用途分类账 簿账账 簿簿日记账日记账明细账明细账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账2023/1/2641.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。库存现金库存现金2023/1/2652.2.分类账簿分类账簿按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。根根据据总总分分类类科科目目设设置置，总总括括反反映映会计主体经济业务情况会计主体经济业务情况总总 账账分类分类账簿账簿明细账明细账根根据据明明细细科科目目设设置置，详详细细记记录某一类经济业务情况录某一类经济业务情况2023/1/2663.3.备查账簿备查账簿也称辅助账簿。它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿。如“经营租入的固定资产登记簿”、“受托加工材料登记簿”等。备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系，不计入资产负债表进行试算平衡。2023/1/267（二）会计账簿按外表形式分类（二）会计账簿按外表形式分类卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记账日记账总总 账账明细账明细账卡片箱卡片箱2023/1/268第二节 账簿的设置与登记一、账簿的设置要求与基本内容 （一）设置账簿的基本要求 满足会计管理需要 账簿组织设计严密 账簿格式简便适用2023/1/269（二）账簿的基本内容账账 簿簿扉扉 页页 填填写写“账账户户目目录录”和和“账账簿簿使使用用登记表登记表”等内容等内容账账 页页 格格式式不不一一，用用以以记记录录具体经济业务内容具体经济业务内容封封 面面（含含封封底底）起起保保护护账页的作用账页的作用账簿的组成内容账簿的组成内容2023/1/2610二、二、日记账的格式与登记（一）普通日记账的格式与登记方法（一）普通日记账的格式与登记方法1.1.两栏式普通日记账（分录簿）两栏式普通日记账（分录簿）格式：借、贷两格式：借、贷两栏式。栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。在途物资在途物资 应交税费应交税费2023/1/26112.2.分栏式普通日记账分栏式普通日记账 格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。格式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。在途物资 应交税费2023/1/2612（二）特种日记账的格式与登记方法（二）特种日记账的格式与登记方法 1.1.库存现金日记账库存现金日记账 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。库存现金日记账库存现金日记账2023/1/2613库存现金日记账库存现金日记账2023/1/26142.2.银行存款银行存款日记账日记账 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。登记方法：登记方法：逐日逐笔登记。逐日逐笔登记。2023/1/26152023/1/2616三、分类账簿的格式与登记（一）总分类账（一）总分类账以货币为计量单位以货币为计量单位 1.1.格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。：原材料2023/1/26172.2.登记方法：登记方法：逐笔登记：逐笔登记：根据专用记账凭证逐笔登记。汇总登记：汇总登记：根据汇总记账凭证或科目汇总表登记：原材料原材料2023/1/26182023/1/2619（二）明细分类账（二）明细分类账 明细分类账格式主要有以下三种：1.1.三栏式（三栏式（同总分类账）格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏式。三栏式。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料购买甲材料归还货款归还货款银付银付1000050002023/1/2620 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。适用核算内容：往来款项等。特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。2023/1/26212.2.数量金额式数量金额式 格式：借、贷、余格式：借、贷、余三栏中分设数量、三栏中分设数量、金额等栏。金额等栏。2023/1/2622 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：实物资产等。适用核算内容：实物资产等。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。特点：既提供价值指标，又提供实物指标。2023/1/26233.3.多栏式多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。设置专栏。2023/1/2624应交税费明细账应交税费明细账2023/1/2625 登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。适用核算内容：成本费用、收入和利润等。适用核算内容：成本费用、收入和利润等。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。2023/1/2626第三节 会计账簿的使用规则一、会计账簿的启用规则设置封面与封底 填写账簿启用及经管人员一览表填写账户目录 粘贴印花税票二、会计账簿的登记规则 1.根据凭证记账，登记内容齐全 2.使用蓝黑墨水，红字限制使用2023/1/26273.做好记账标记2023/1/2628 4.账页连续登记,不得隔页跳行 2023/1/2629 5.记账发生错误,按规定方法更正 下面将专门讲述。6.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方2023/1/26307.账页结转处理规范2023/1/26318.注明余额方向2023/1/2632 二、二、错账的更正 (一)错账查找方法 1.1.个别检查法个别检查法 错账的主要原因：漏记一项业务的借（或贷）项发生额；漏抄一个或几个账户余额；借、贷项方向记反；数字次序颠倒等。错账一般通过编制“试算平衡表”而得以发现，如果借贷发生额的合计数不相等，二者之间会有差额。见下面的几种情况：2023/1/2633总分类账户发生额试算平衡表总分类账户发生额试算平衡表 本期发生额本期发生额 借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 400 000 190 000 原原 材材 料料 14 985 固定资产固定资产 100 000 短期借款短期借款 20 000 应付账款应付账款 80 015 4 985 应付票据应付票据 20 015 实收资本实收资本 480 000 盈余公积盈余公积 80 000 合合 计计 695 000 695 000若借方漏记400 000。借方合计295 000，贷方合计695 000。若借方80 000记贷方。借方合计615 000，贷方合计775 000。若4 985颠倒为4 958。借方合计695 000，贷方合计694 973。账户名称账户名称2023/1/2634发现以上情况可采用下面的方法查找：发现以上情况可采用下面的方法查找：差数法差数法：根据双方差额直接查找错账。：根据双方差额直接查找错账。【例例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直接查找错账。除二法除二法：以双方差额除以：以双方差额除以2 2，根据商数查找错账。，根据商数查找错账。【例例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方合计775 000。双方差额为160 000。160 0002=80 000。即可根据80 000这个数字去查找错账。2023/1/2635 除九法除九法：以双方差额除以：以双方差额除以9 9，根据商数特，根据商数特征查找错账。征查找错账。【例例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷方合计694 973。双方差额为27。279=3。特征特征：求得的商数为被颠倒两数之差（本例为85=3）。即可根据商数的这一特征去查找错账。2.2.全面检查法全面检查法2023/1/2636(二)错账更正方法 1.1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节）(1)(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账2023/1/2637 (2)(2)记账凭证记账凭证错误引发账簿登记错误。错误引发账簿登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少2023/1/2638 2.2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例】【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用借：管理费用 3 275 3 275 贷：银行存款贷：银行存款 3 275 3 275 错账：账户中登记为3 257。更正方法为：2023/1/2639注意问题：注意问题：对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确2023/1/2640 2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。【例】【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为：借：管理费用借：管理费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。更正方法为：2023/1/2641 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用红字编分录并记账，冲销错账：借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原原 来来 的的 错错账账B 编制正确分录并记账：借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500注意问题：注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错误的账户。2023/1/2642适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。【例】【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为：借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 500 更正方法为：银行存款银行存款 财务财务费用费用 500 500 450 450 原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账2023/1/26433 3）补补充充登登记记法法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例】【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为：借：银行存款借：银行存款 350 350 贷：应收账款贷：应收账款 350 350 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 3 150 3 150 原来的错账原来的错账 编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账：借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账2023/1/2644第四节 结账与对账一、对账 （一（一）对账的含义）对账的含义 核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。（二）对账的内容与方法（见下图）（二）对账的内容与方法（见下图）2023/1/26452023/1/2646二、结账（一）结账的含义（一）结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。2023/1/2647（二）结账的步骤（二）结账的步骤 2023/1/2648（三）（三）结账的方法结账的方法 月结月结 每月末时进行的结账。2023/1/2649年结年结 年末时进行的结账。2023/1/2650第五节 账簿的更换与保管一、一、账簿的更换 1.1.账簿更换的含义账簿更换的含义 在会计年度终了时，将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作。2023/1/26512.2.账簿更换的程序账簿更换的程序2023/1/2652二、二、账簿的保管 1.1.账簿平时管理的要求账簿平时管理的要求 专人管理，保证安全；查阅复制，需经批准；除必要外，不得外带。2023/1/2653 2.2.旧账簿归档保管的要求旧账簿归档保管的要求 归类整理，保证齐全；装订成册，手续完备；编制清单，归档保管；妥善保存，期满销毁。B B会计年度会计年度 A A会计年度会计年度 日记账日记账总总 账账明细账明细账日记账日记账总总 账账明细账明细账2023/1/2654一、财产清查的种类一、财产清查的种类面第六节 财产清查2023/1/2655二、财产清查的内容和方法 方法：方法：实地盘点实地盘点 凭证手续：凭证手续：填制填制“现金盘点报告表现金盘点报告表”，是调整现，是调整现 金账面记录的原始凭证。金账面记录的原始凭证。1 1、现金的清查、现金的清查（一）货币资金的清查2023/1/26562 2、银行存款的清查、银行存款的清查 方法：银行对账单与企业银行存款日记账核对方法：银行对账单与企业银行存款日记账核对 未达账项及其调节方法：未达账项及其调节方法：未达账项的含义：未达账项的含义：未达账项的四种情况：未达账项的四种情况：企业已收、银行未收；企业已收、银行未收；企业已付、银行未付；企业已付、银行未付；银行已收、企业未收；银行已收、企业未收；银行已付、企业未付；银行已付、企业未付；“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法的编制方法2023/1/2657 银行存款余额调节表银行存款余额调节表企业银存日记账余额银行对账单余额加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收 1、1、2、2、3、3、4、（下略）4、（下略）减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付 1、1、2、2、3、（下略）3、（下略）调节后余额A 调节后余额A2023/1/2658 银行存款余额调节表银行存款余额调节表企业银存日记账余额285660银行对账单余额300800加：银行已收企业未收加：企业已收银行未收 1、企业委托银行代收的货款，银行已入账，企业尚未收到银行的收款通知25040 1、企业送存银行的销售款，银行未入账12000减：银行已付企业未付减：企业已付银行未付 1、银行代交电话费，企业未收到银行付款通知2200 1、企业开出转账支票，持票人未办理转账4300 调节后余额308500 调节后余额3085002023/1/2659（二）实物财产的清查实地盘点法实地盘点法技术推算法技术推算法抽样盘存法抽样盘存法函证核对法函证核对法确定财产物资账面确定财产物资账面结存数的方法结存数的方法确定财产物资实际确定财产物资实际结存数的方法结存数的方法永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制1 1 盘存单盘存单2 2 账存实存账存实存对比表对比表2023/1/2660永续盘存制 账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。期末存货结存数量的确定期末存货结存数量的确定：账面期初结存数量账面期初结存数量+本期增加数量本期增加数量本期减少数量本期减少数量 采用此方法需要定期或不定期地、全面或局部地进行采用此方法需要定期或不定期地、全面或局部地进行财产清查，以验证账实是否相符。财产清查，以验证账实是否相符。2023/1/2661实地盘存制 在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以计算出期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。程序程序：确定期末存货数量确定期末存货数量 计算期末结存存货成本计算期末结存存货成本 倒挤出本期减少的存货成本倒挤出本期减少的存货成本平时只记增加，平时只记增加，不记减少不记减少适用于品种繁多、价值适用于品种繁多、价值较低、交易频繁的鲜活商品较低、交易频繁的鲜活商品2023/1/2662（三）往来款项的清查方法（三）往来款项的清查方法 方法：询证核对方法：询证核对 凭证手续：填制凭证手续：填制“往来款项对账单往来款项对账单”2023/1/2663