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第三章 消费税法n n第一节消费税基本原理n n第二节纳税义务人n n第三节征税范围n n第四节税目与税率n n第五节计税依据n n第六节应纳税额的计算n n第七节出口应税消费品退(免)税(略略)n n第八节征收管理n n新新消费税暂行条例消费税暂行条例主要的修订：主要的修订：n n1.1.卷烟在批发环节加征一道从价税卷烟在批发环节加征一道从价税n n2.2.调整生产环节卷烟、雪茄烟的消费税税率调整生产环节卷烟、雪茄烟的消费税税率n n3.3.增加白酒消费税最低计税价格核定管理办法增加白酒消费税最低计税价格核定管理办法1 消费税基本原理 分类：分类：分类：分类：一般消费税（所有消费品普遍课税）一般消费税（所有消费品普遍课税）特别消费税（特定消费品或特定消费行为课税）特别消费税（特定消费品或特定消费行为课税）我国我国消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税。因而属于选择少数消费品再征收一道消费税。因而属于特别消特别消费税费税。一、消费税的计税方法：一、消费税的计税方法：一、消费税的计税方法：一、消费税的计税方法：1.1.从价定率征收；从价定率征收；2.2.从量定额征收从量定额征收 3.3.从价定率与从量定额复合征收从价定率与从量定额复合征收二、消费税的特点：二、消费税的特点：二、消费税的特点：二、消费税的特点：1.1.征收范围具有选择性（征收范围具有选择性（1414个税目）；个税目）；2.2.征收环节具有单一性；征收环节具有单一性；3.3.平均税率水平比较高而且税负差异大；平均税率水平比较高而且税负差异大；4.4.征收方法具有灵活性；征收方法具有灵活性；5.5.税负具有转嫁性。税负具有转嫁性。三、消费税的作用：三、消费税的作用：三、消费税的作用：三、消费税的作用：1.1.调节消费结构调节消费结构 2.2.限制消费规模，引导消费方向限制消费规模，引导消费方向 3.3.及时足额的保证财政收入及时足额的保证财政收入 4.4.在一定程度上缓解社会分配不公在一定程度上缓解社会分配不公四、消费税与增值税的关系：n n区别区别：1.1.两者范围不同；两者范围不同；2.2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。是价内税。3.3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。n n联系联系：1.1.两者都是对货物征收；两者都是对货物征收；2.2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。n n【例题】下列各项中，属于消费税特点的有()。n nA.征收范围具有选择性n nB.征税具有普遍性n nC.征收方法具有灵活性n nD.税负具有转嫁性n n正确答案ACD2 纳税义务人纳税义务人n n消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，选择少数消费品再征收一道消费税，n n纳税人：在中华人民共和国纳税人：在中华人民共和国境内境内生产、委托加生产、委托加工和进口应税消费品的工和进口应税消费品的单位和个人单位和个人。n n【例题】下列单位中属于消费税纳税人的有()。n nA.生产销售应税消费品(金银首饰除外)的单位n nB.委托加工应税消费品的单位n nC.进口应税消费品的单位n nD.受托加工应税消费品的单位n n正确答案ABC3 征税范围征税范围n n四个环节：生产、委托加工、进口、零售四个环节：生产、委托加工、进口、零售n n价内税，一般在价内税，一般在生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口环节缴纳。环节缴纳。n n金银首饰、钻石及钻石饰品在金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节零售环节缴纳。缴纳。一、生产应税消费品一、生产应税消费品二、委托加工应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品三、进口应税消费品n n消费税与增值税哪些方面存在交叉：n n四、零售应税消费品四、零售应税消费品 零售环节征收消费税的只有金银首饰（含镶嵌首零售环节征收消费税的只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品饰）、钻石及钻石饰品 要素要素规定规定注释注释征税范围征税范围仅限于金基、银基合金首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰金的镶嵌首饰不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰饰税率税率5%对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，销售的，一律从高适用税率征收消费税（一律从高适用税率征收消费税（10%）；）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税计税依据一般规定计税依据一般规定不含增值税的销售额不含增值税的销售额含税销售额含税销售额（117%）计税依据具体规定计税依据具体规定1.金金银银首首饰饰与其他与其他产产品品组组成成成套消成套消费费品品销销售售按销售额全额征收消费税按销售额全额征收消费税2.金金银银首首饰连饰连同包装物同包装物销销售售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.带带料加工的金料加工的金银银首首饰饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税照组成计税价格计算纳税4.以旧以旧换换新（含翻新改制）新（含翻新改制）销销售金售金银银首首饰饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税征收消费税n n【例题例题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.5310.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.855.85万元。万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.513.51万万元，乙商场实际收取的含税金额为元，乙商场实际收取的含税金额为2.342.34万元。万元。n n计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税税(不考虑进项税不考虑进项税)。n n正确答案正确答案n n应纳消费税应纳消费税=n n(10.53-5.85)1.175%+2.341.175%=0.3(10.53-5.85)1.175%+2.341.175%=0.3(万元万元)应纳增值税应纳增值税=n n(10.53-5.85)1.1717%+2.341.1717%=1.02(10.53-5.85)1.1717%+2.341.1717%=1.02(万元万元)五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税五、批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税要素 规定 纳税人 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据 批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税 税额计算 应纳消费税=销售额（不含增值税）5%关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税地点 卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。4 税目与税率税目与税率（一）税目（一）税目（一）税目（一）税目1414个税目（个税目（个税目（个税目（20062006年年3 3月调整月调整)1.1.烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目。2.2.酒及酒精：酒及酒精：对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。税。3 3、化妆品。、化妆品。不包括不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。的上妆油、卸妆油、油彩。4 4、贵重首饰及珠宝玉石：、贵重首饰及珠宝玉石：出国人员免税商店销售的出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。金银首饰征收消费税。5 5、鞭炮、焰火：、鞭炮、焰火：体育上用的发令纸，鞭炮药引线，体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按本税目征收。不按本税目征收。6 6、成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航、成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油空煤油、润滑油、燃料油7 7个子目。个子目。7 7、汽车轮胎：内、外轮胎。汽车轮胎：内、外轮胎。不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。轮胎。自自20012001年年1 1月月1 1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。轮胎停止征收消费税。8 8、小汽车：小轿车、中轻型商用客车（、小汽车：小轿车、中轻型商用客车（10-2310-23座）座）n n 不包括：不包括：(1)(1)电动汽车不属于本税目征收范围。电动汽车不属于本税目征收范围。n n (2)(2)车身长度大于车身长度大于7 7米米(含含)、座位、座位10102323座座(含含););n n (3)(3)沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。9 9、摩托车：、摩托车：发动机气缸总工作容量不超过发动机气缸总工作容量不超过50ml50ml的三的三轮摩托车不征收消费税轮摩托车不征收消费税。1010、高尔夫球及球具高尔夫球及球具：1111、高档手表高档手表：1212、游艇游艇：1313、木制一次性筷子木制一次性筷子1414、实木地板、实木地板多选：下列消费品应征消费税的是（）。多选：下列消费品应征消费税的是（）。A.A.出国人员免税商店销售的金银首饰出国人员免税商店销售的金银首饰B.B.白包卷烟白包卷烟C.C.卸装油卸装油D.D.轻便摩托车轻便摩托车【答案答案】ABDABDn n单选：（单选：（20082008年）下列各项中，应同时征收增值年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。税和消费税的是（）。A.A.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟B.B.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰C.C.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品D.D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车进口环节取得外国政府捐赠的小汽车n n【答案答案】A AB B n n单选单选:根据现行消费税政策，下列各项中不属于应根据现行消费税政策，下列各项中不属于应税消费品的是（）。税消费品的是（）。A.A.高尔夫球及球具高尔夫球及球具B.B.实木地板实木地板C.C.护肤护发品护肤护发品D.D.一次性木筷一次性木筷n n【答案答案】C C n n【例题例题】根据现行消费税政策，下列各项中属于根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是应税消费品的是()。n nA.A.红木筷子红木筷子n nB.B.实木地板实木地板n nC.C.护肤护发品护肤护发品n nD.D.电动汽车电动汽车n nn n正确答案正确答案B B（二）税率（二）税率 采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不采用比例税率和定额税率两种形式，以适应不同应税消费品的实际情况。同应税消费品的实际情况。（1 1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从从1%1%至至56%56%；（2 2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。它们是啤酒、黄酒、成品油。（3 3）白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与）白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。比例税率相结合的复合计税。(考试中常用的税率：卷烟、白酒、啤酒、化妆品、考试中常用的税率：卷烟、白酒、啤酒、化妆品、金银首饰金银首饰)税目从量征税的计税单位税率（税额）一、烟1.卷烟比例税率每标准条调拨价格70元以上的（含70元）甲56%56%加加0.0030.003元元/支支每标准条调拨价格70元以下的，乙36%36%加加0.0030.003元元/支支批发环节批发环节批发环节批发环节5%5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%二、酒及酒精1.粮食白酒、薯类白酒0.5元/斤20%2.黄酒吨240元3.啤酒每吨出厂价格在3000元以上的（含3000元）250元每吨出厂价格在3000元以下的220元娱乐业和饮食业自制的250元4.其他酒10%5.酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品2.其他贵重首饰及珠宝玉石5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油汽油含铅 不含铅 柴油航空煤油1.4元/升1.0元/升0.8元/升0.8元/升石脑油、溶剂油、润滑油燃料油、1.0元/升0.8元/升七、汽车轮胎3%八、小汽车根据排气量的大小，确定不同的税率中轻型商用客车1%、3%、5%、9%、12%、25%、40%5%九、摩托车3%、10%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表10000元及以上/只20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%计算：某市一娱乐公司计算：某市一娱乐公司20082008年年1 1月月1 1日开业，经营日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：如下：餐饮收入餐饮收入600600万元（其中包括销售自制的万元（其中包括销售自制的180180吨吨啤酒所取得的收入）；啤酒所取得的收入）；【解析】该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税180250100004.5（万元）销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。餐饮收入应缴纳的营业税：6005%30（万元）三种计税方法三种计税方法计税公式计税公式1.从价定率计税应纳税额销售额比例税率2.从量定额计税应纳税额销售数量单位税额(啤酒、黄酒、成品油)3.复合计税应纳税额销售额比例税率 销售数量单位税额 （白酒、卷烟）5 计税依据（一）从价计征（一）从价计征（一）从价计征（一）从价计征 1.1.销售额的确定销售额的确定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。部价款和价外费用。价外费用，是指价外收取的基金、集资费、返还利价外费用，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。其他各种性质的价外收费。但下列款项不包括在内：但下列款项不包括在内：1 1）承运部门的运费发票开具给购货方的。）承运部门的运费发票开具给购货方的。2 2）纳税人将该项发票转交给购货方的。）纳税人将该项发票转交给购货方的。一般情况下，计算消费税的销售额与计算增值税销一般情况下，计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是一致。项税的销售额是一致。2.2.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+增增值税税率或征收率）值税税率或征收率）如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按就按1717的增值税率使用上述换算公式计算；如的增值税率使用上述换算公式计算；如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按用发票，就要按3%3%的征收率使用换算公式。的征收率使用换算公式。【例题例题】消费税纳税人同时又是增值税纳税人的，消费税纳税人同时又是增值税纳税人的，计算应税消费品销售额时可使用的价税分离的增计算应税消费品销售额时可使用的价税分离的增值税税率或征收率可以是（值税税率或征收率可以是（）A.17%B.13%C.6%D.3%A.17%B.13%C.6%D.3%AD AD【例题例题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费3000030000元。该辆汽车元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。计征消费税的销售额为（）。A.214359A.214359元元 B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元 D.280800D.280800元元【答案答案】B B【解析解析】（250800+30000250800+30000）/（1+17%1+17%）=240000=240000元元3 3、包装物押金、包装物押金 （1 1）一般规定（同）一般规定（同VATVAT）（2 2）酒类）酒类 黄酒啤酒以外的酒类黄酒啤酒以外的酒类：收取时按价外费用对待，一律并入销售额计算缴纳收取时按价外费用对待，一律并入销售额计算缴纳增值税和消费税增值税和消费税 黄酒啤酒黄酒啤酒：收取时收取时不并入销售额；不并入销售额；逾期时逾期时按价外费用按价外费用对待计算缴纳增值税，但不缴纳消费税对待计算缴纳增值税，但不缴纳消费税n n特殊情况特殊情况特殊情况特殊情况：确定啤酒适用税率时，需要将发出啤酒：确定啤酒适用税率时，需要将发出啤酒包装物的押金（注意不是到期押金）并入销售额，包装物的押金（注意不是到期押金）并入销售额，这种并入只在找税率是使用，计税时不再使用这种并入只在找税率是使用，计税时不再使用 单选：某啤酒厂销售单选：某啤酒厂销售A A型啤酒型啤酒2020吨给副食品公司，吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款开具税控专用发票收取价款5800058000元，收取包装物元，收取包装物押金押金30003000元；销售元；销售B B型啤酒型啤酒1010吨给宾馆，开具普通吨给宾馆，开具普通发票取得收取发票取得收取3276032760元，收取包装物押金元，收取包装物押金150150元。该元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000A.5000元元 B.6600B.6600元元 C.7200C.7200元元 D.7500D.7500元元 【解析解析】A A型啤酒：（型啤酒：（580005800030001.1730001.17）20203028.213028.21（元）（元）30003000元，单位税额为元，单位税额为250250元元/吨；吨；B B型啤酒：（型啤酒：（3276032760150150）1.17101.17102812.822812.82（元）（元）30003000元，单位税额为元，单位税额为220220元元/吨；吨；消费税消费税2025020250102201022072007200（元）（元）（二）从量计征（二）从量计征（二）从量计征（二）从量计征（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）（啤酒、黄酒、成品油）销售数量的确定销售数量的确定1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。用数量。3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。费品数量。4.4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。征税数量。【例题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（2007年真题）A生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量ACDn n【例题例题】某酒厂（一般纳税人）某酒厂（一般纳税人）20052005年年5 5月销售啤酒月销售啤酒1010吨，每吨不含税的销售价格吨，每吨不含税的销售价格29802980元，另外，每吨元，另外，每吨还收取包装物押金还收取包装物押金100100元，归还期限是元，归还期限是3 3个月。个月。则：则：20052005年年5 5月销售啤酒的销项税额月销售啤酒的销项税额10298017%10298017%50665066（元）（元）（啤酒包装物押金收到时不交增值税（啤酒包装物押金收到时不交增值税）根据包含包装物押金的出厂价格根据包含包装物押金的出厂价格2980+100/1.172980+100/1.173065.473065.47（元）即税额为每吨（元）即税额为每吨250250元，元，即应纳消费税即应纳消费税102501025025002500（元）。（元）。如果该企业如果该企业3 3个月后，没有收到包装物，按规定个月后，没有收到包装物，按规定应该将包装物押金转作收入时，应纳增值税应该将包装物押金转作收入时，应纳增值税1010（100/1.17100/1.17）17%17%145.30145.30（元）。（元）。（此时也不此时也不交消费税）交消费税）（三）复合计征（三）复合计征（白酒、卷烟）（白酒、卷烟）只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。应纳税只有卷烟、白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。乘以比例税率。应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量 定额税率定额税率 +应税销售额应税销售额 比例税率比例税率 【例题例题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮粮粮粮食白酒和啤酒食白酒和啤酒食白酒和啤酒食白酒和啤酒。20072007年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”账户账户反映销售粮食白酒反映销售粮食白酒6000060000斤，取得不含税销售额斤，取得不含税销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，每吨不含税售价吨，每吨不含税售价29002900元。在元。在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取粮食白酒账户反映收取粮食白酒品牌使用费品牌使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金月销售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销售啤元，销售啤酒收取包装物押金酒收取包装物押金11701170元。要求计算该酒厂本月元。要求计算该酒厂本月应纳消费税税额。应纳消费税税额。【解析解析】粮食白酒应纳消费税粮食白酒应纳消费税600000.5600000.510500020%10500020%46801.1720%46801.1720%93601.1720%93601.1720%5340053400（元）（元）啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税1502201502203300033000（元）（元）该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534005340033000330008640086400（元）。（元）。提示：啤酒出厂价提示：啤酒出厂价2900290011701170（1 117%17%）1501502906.672906.67（元）（元）30003000（元），适用单（元），适用单位税额位税额220220元元/吨吨从高适用税率征收消费税情形从高适用税率征收消费税情形 1.1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；各自销售额；2.2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的。将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的。【例题例题】某酒厂某酒厂20092009年年1212月销售粮食白酒月销售粮食白酒1200012000斤，斤，售价为售价为5 5元元/斤，随同销售的包装物价格斤，随同销售的包装物价格62006200元；元；本月销售礼品盒本月销售礼品盒60006000套，售价为套，售价为300300元元/套，每套套，每套包括粮食白酒包括粮食白酒2 2斤、单价斤、单价8080元，干红酒元，干红酒2 2斤、单价斤、单价7070元。该企业元。该企业1212月应纳消费税（）元。（题中月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）的价格均为不含税价格）A.199240A.199240B.379240B.379240C.391240C.391240 D.484550D.484550 【答案答案】C C【解析解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税计算应纳消费税。该企业该企业1212月应纳消费税月应纳消费税（12000512000562006200）20%20%120000.5120000.5600030020%600030020%600040.5600040.5391240391240（元）（元）6 应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳消费税的计算（一）生产销售环节应纳消费税的计算（一）生产销售环节应纳消费税的计算（一）生产销售环节应纳消费税的计算1.1.出厂销售环节：出厂销售环节：出厂销售环节：出厂销售环节：从价定率：销售额从价定率：销售额从价定率：销售额从价定率：销售额应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销售额（同类消费品价格、组成计税价格）销售额（同类消费品价格、组成计税价格）销售额（同类消费品价格、组成计税价格）销售额（同类消费品价格、组成计税价格）税率税率税率税率从量定额：销售数量从量定额：销售数量从量定额：销售数量从量定额：销售数量应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销售数量（移送数量）销售数量（移送数量）销售数量（移送数量）销售数量（移送数量）单位税额单位税额单位税额单位税额复合计税：销售额、销售数量复合计税：销售额、销售数量复合计税：销售额、销售数量复合计税：销售额、销售数量n n应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销售数量销售数量销售数量销售数量 定额税率定额税率定额税率定额税率+销售额（同类消费销售额（同类消费销售额（同类消费销售额（同类消费品价格、组成计税价格）品价格、组成计税价格）品价格、组成计税价格）品价格、组成计税价格）比例税率比例税率比例税率比例税率 例题例题1 1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，20092009年年3 3月月1515日向某大型商场销售化妆品一批，开具增日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含税销售额值税专用发票，取得不含税销售额3030万元，增值万元，增值税额税额5.15.1万元，万元，3 3月月2020日向某单位销售化妆品一批，日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额开具普通发票，取得含增值税销售额4.684.68万元，计万元，计算该企业上述业务应缴纳的消费税额。算该企业上述业务应缴纳的消费税额。1 1）化妆品的应税销售额）化妆品的应税销售额=30+4.68/30+4.68/（1+17%1+17%）=34=34万元万元2 2）应纳消费税额）应纳消费税额=34*30%=10.2=34*30%=10.2万元万元 例题例题2 2：某啤酒厂某啤酒厂4 4月份销售乙类啤酒月份销售乙类啤酒400400吨，每吨出厂吨，每吨出厂价价28002800元，计算元，计算4 4月该啤酒厂应缴纳的消费税额。月该啤酒厂应缴纳的消费税额。应纳消费税额应纳消费税额=400*220=88000=400*220=88000元元 例题例题3 3：某白酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，4 4月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒5050吨，取得不含增值税销售额吨，取得不含增值税销售额150150万元，计算该酒厂万元，计算该酒厂4 4月应缴纳的消费税额。月应缴纳的消费税额。应纳消费税额应纳消费税额=50*2000*0.00005+150*20%=3550*2000*0.00005+150*20%=35万元万元2.2.关于自产自用应纳消费税的计税依据：关于自产自用应纳消费税的计税依据：所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面生产应税消费品或用于其他方面.确定价格的计算顺序为：确定价格的计算顺序为：依纳税人近期同类消费品的销售价格。依纳税人近期同类消费品的销售价格。依其他纳税人近期同类消费品的销售价格。依其他纳税人近期同类消费品的销售价格。没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格计没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格计算纳税。公式如下：算纳税。公式如下：组成计税价格组成计税价格(成本成本+利润利润)(1-)(1-消费税税率消费税税率)自产应税消费品用途 税务处理 一、用于连续生产应税消费品不缴纳消费税二、用于其它方面生产非应税消费品；在建工程；管理部门、非生产机构；提供劳务馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（1）于移送使用时缴纳消费税（2）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。【例题例题】下列各项中，应当征收消费税的有（下列各项中，应当征收消费税的有（）A.A.用于本企业连续生产的应税消费品用于本企业连续生产的应税消费品B.B.用于奖励代理商销售业绩的应税消费品用于奖励代理商销售业绩的应税消费品C.C.用于本企业生产性基建工程的应税消费品用于本企业生产性基建工程的应税消费品D.D.用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品 (BCDBCD)n n多选：（多选：（20082008年）下列各项中，应当征收消费税年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。的有（）。A.A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆 C.C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎车轮胎n n【答案答案】AC AC 【例题例题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本化妆品的成本80008000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为但已知其成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计算该批。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。化妆品应缴纳的消费税税额。（1 1）组成计税价格成本）组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率）（1-1-消费税消费税税率）税率）80008000（1 15%5%）（1-30%1-30%）84000.784000.71200012000（元）（元）（2 2）应纳税额）应纳税额1200030%1200030%36003600（元）（元）【例题例题】某啤酒厂自产啤酒某啤酒厂自产啤酒1010吨，无偿提供给某啤吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本酒节，已知每吨成本10001000元，无同类产品售价。元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为（税务机关核定的消费税单位税额为220220元元/吨）吨）【解析解析】应纳消费税应纳消费税102201022022002200（元）（元）应纳增值税应纳增值税101000101000（1 110%10%）220017%220017%22442244（元）（元）属于从价定率征收消费税的货物，其组成计税价属于从价定率征收消费税的货物，其组成计税价属于从价定率征收消费税的货物，其组成计税价属于从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率按消费税税法规定。格公式中的成本利润率按消费税税法规定。格公式中的成本利润率按消费税税法规定。格公式中的成本利润率按消费税税法规定。（二）（二）（二）（二）委托加工环节应税消费品应纳税额的计算委托加工环节应税消费品应纳税额的计算委托加工环节应税消费品应纳税额的计算委托加工环节应税消费品应纳税额的计算 1.1.委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品的确定 2.2.代收代缴税款的规定代收代缴税款的规定 税法对委托加工的应税消费品的应纳消费税，采税法对委托加工的应税消费品的应纳消费税，采取了源泉控制的管理办法。委托加工应税消费品的取了源泉控制的管理办法。委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务担的只是代收代缴的义务（受托方为个体户的除外）（受托方为个体户的除外）。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于。纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。【例题例题】受托加工应税消费品的个体经营者不承担受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务。代收代缴消费税的义务。()()（19971997年）年）【例题例题】纳税人委托私营企业、个体经营者加工应纳税人委托私营企业、个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（）（缴纳消费税。（）（20052005年）年）3.3.组成计税价格即应纳税额的计算组成计税价格即应纳税额的计算 受托方代收代缴的消费税，按照受托方的同类受托方代收代缴的消费税，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类价格的按消费品的销售价格计算纳税；没有同类价格的按组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：为：组成计税价格（材料成本组成计税价格（材料成本+加工费）加工费）（1-1-消费税税率）消费税税率）【例题例题】某鞭炮企业某鞭炮企业8 8月受托为某单位加工一批鞭炮，月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为委托单位提供的原材料金额为3030万元，收取委托单位万元，收取委托单位不含增值税的加工费不含增值税的加工费4 4万元，鞭炮企业当地无加工鞭万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为消费税（鞭炮的消费税税率为15%15%）。）。【答案答案】组成计税价格（组成计税价格（30+430+4）（1-15%1-15%）4040（万元）（万元）应代收代缴消费