会计报表.ppt

会会 计计 报报 表表主讲：沈玉贤15304580098l基本要求基本要求l（一）掌握资产负债表的内容、格式和（一）掌握资产负债表的内容、格式和编制方法编制方法l（二）掌握利润表的内容、格式和编制（二）掌握利润表的内容、格式和编制方法方法l（三）掌握现金流量表的内容、格式（三）掌握现金流量表的内容、格式 ll 第一节财务报表概述第一节财务报表概述l一、财务报表及其目标一、财务报表及其目标l财务报表是对企业财务状况、经营成果和财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。现金流量的结构性表述。l企业编制财务报表的目标，是向财务报表企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括投资者、经济决策。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。债权人、政府及其有关部门和社会公众等。l二、财务报表的组成和分类二、财务报表的组成和分类l（一）财务报表的组成（一）财务报表的组成l财务报表是对企业财务状况、经营成果和财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表以及附注。以及附注。l （二）财务报表的分类（二）财务报表的分类l财务报表可以按照不同的标准进行分类。财务报表可以按照不同的标准进行分类。l1.按财务报表编报期间的不同，可以分为按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表和年度财务报表。l 2.按财务报表编报主体的不同，可以分为按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表和合并财务报表。l三、财务报表列报的基本要求三、财务报表列报的基本要求l财务报表列报应遵循如下基本要求：财务报表列报应遵循如下基本要求：l（一）企业应当以持续经营为基础，根据（一）企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。表。企业不应以附注披露代替确认和计量。l（二）财务报表项目的列报应当在各个会（二）财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：况除外：l1.会计准则要求改变财务报表项目的列报。会计准则要求改变财务报表项目的列报。l2.企业经营业务的性质发生重大变化后，企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。更相关的会计信息。l（三）性质或功能不同的项目，应当在（三）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。中单独列报。（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金（四）财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。销，但满足抵销条件的除外。（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所（五）当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。他会计准则另有规定的除外。l（六）企业应当在财务报表的显著位置（六）企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：至少披露下列各项：l1.编报企业的名称；编报企业的名称；l2.资产负债表日或财务报表涵盖的会资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；计期间；l3.人民币金额单位；人民币金额单位；l4.财务报表是合并财务报表的，应当财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。予以标明。（七）企业至少应当按年编制财务报表。（七）企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。及短于一年的原因。l第二节资产负债表第二节资产负债表l一、资产负债表的概念和作用一、资产负债表的概念和作用l资产负债表是指反映企业在某一特定日期的资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。财务状况的报表。l通过提供资产负债表，通过提供资产负债表，可以反映企业在某可以反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。供依据。二、资产负债表的内容和结构二、资产负债表的内容和结构（一）资产负债表的内容（一）资产负债表的内容资产负债表主要反映以下三个方面的内容：资产负债表主要反映以下三个方面的内容：1.资产资产 资产负债表中的资产反映由过去的交易、事资产负债表中的资产反映由过去的交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。按性质分项列示。流动资产流动资产是指是指预计在一个预计在一个正常营业周正常营业周期期中变现、出售或耗用，中变现、出售或耗用，或者或者主要为交易主要为交易目的而持有，目的而持有，或者或者预计在资产负债表日起预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，一年内（含一年）变现的资产，或者或者自资自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。债的能力不受限制的现金或现金等价物。具备其一即可。具备其一即可。正常营业周期通常是指企业从购买用于正常营业周期通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。间。资产负债表中列示的流动资产项目通常资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和一年内到期的非股利、其他应收款、存货和一年内到期的非流动资产等。流动资产等。非流动资产是指流动资产以外的资产。非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。l2.负债负债l资产负债表中的负债反映在某一特资产负债表中的负债反映在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。类别下再进一步按性质分项列示。l 流动负债流动负债是指是指预计在一个正常营业周期中预计在一个正常营业周期中清偿，清偿，或者主要为交易目的而持有，或者自资或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负后一年以上的负债。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账债项目通常包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等。流动负债等。非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债。非流是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其动负债项目通常包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债等。他非流动负债等。3.所有者权益所有者权益 资产负债表中的资产负债表中的所有者权益所有者权益是企业是企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业资产扣除负债后的剩余权益，反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。分配利润分项列示。（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构 我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，式资产负债表分左右两方，左方为资产项目左方为资产项目，大体，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如货币货币资金资金、交易性金融资产交易性金融资产等排在前面，流动性小的等排在前面，流动性小的资产如资产如长期股权投资长期股权投资、固定资产固定资产等排在后面。等排在后面。右方为负债及所有者权益项目右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时，一般按要求清偿时间的先后顺序排列：间的先后顺序排列：短期借款短期借款、应付票据应付票据、应应付账款付账款等需要在一年以内或者长于一年的一个正常等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，营业周期内偿还的流动负债排在前面，长期借款长期借款等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。面。账户式资产负债表中的资产各项目账户式资产负债表中的资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。合计，即资产负债表左方和右方平衡。因此，通过账户式资产负债表，可以反因此，通过账户式资产负债表，可以反映资产、负债、所有者权益之间的内在映资产、负债、所有者权益之间的内在关系，即关系，即资产负债所有者权益资产负债所有者权益.三、资产负债表的编制三、资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法（一）资产负债表项目的填列方法 资产负债表的各项目均需填列资产负债表的各项目均需填列年初余额年初余额和和期末余额期末余额两栏。两栏。资产负债表资产负债表年初余额年初余额栏内各项数字，栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的应根据上年末资产负债表的期末余额期末余额栏内栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表字按照本年度的规定进行调整，填入本表年年初余额初余额栏内。栏内。资产负债表的资产负债表的“期末余额期末余额”栏内各项数字，其栏内各项数字，其填列方法如下：填列方法如下：1.根据总账科目的余额填列。根据总账科目的余额填列。2.根据有关明细科目的余额计算填列。根据有关明细科目的余额计算填列。3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列。综合运用上述填列方法分析填列。（二）资产负债表项目的填列说明（二）资产负债表项目的填列说明报表报表.doc 第三节利润表第三节利润表 一、利润表的概念和作用一、利润表的概念和作用 利润表利润表是指反映企业在一定会计期间的经是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。营成果的报表。通过提供利润表，通过提供利润表，可以反映企业在一定可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额、会计期间收入、费用、利润（或亏损）的数额、构成情况，构成情况，帮助财务报表使用者全面了解企帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。二、利润表的格式及内容二、利润表的格式及内容l我国企业利润表采用多步式格式，如下我国企业利润表采用多步式格式，如下表所示。表所示。报表报表.docl 三、利润表的编制三、利润表的编制l（一）利润表的编制步骤（一）利润表的编制步骤l企业的利润表分以下三个步骤编制：企业的利润表分以下三个步骤编制：l第一步，以营业收入为基础，减去营业第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益减去投资损失），计算出营业利润；资收益减去投资损失），计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；总额；第三步，以利润总额为基础，减去所第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。得税费用，计算出净利润（或净亏损）。普通股或潜在普通股已公开交易的企普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。示每股收益信息。（二）利润表项目的填列方法（二）利润表项目的填列方法 利润表各项目均需填列利润表各项目均需填列本期金额本期金额和和上上期金额期金额两栏。两栏。在编制中期利润表时：在编制中期利润表时：“本期金额本期金额”栏应分为栏应分为“本期金额本期金额”和和“年初至本期末累计发生额年初至本期末累计发生额”两栏，分别填列各两栏，分别填列各项目本中期（月、季或半年）各项目实际发生项目本中期（月、季或半年）各项目实际发生额，以及自年初起至本中期（月、季或半年）额，以及自年初起至本中期（月、季或半年）末止的累计实际发生额。末止的累计实际发生额。“上期金额上期金额”栏应分栏应分为为“上年可比本中期金额上年可比本中期金额”和和“上年初至可比上年初至可比本中期末累计发生额本中期末累计发生额”两栏，应根据上年可比两栏，应根据上年可比中期利润表中期利润表“本期金额本期金额”下对应的两栏数字分下对应的两栏数字分别填列。别填列。上年度利润表与本年度利润表的项目名上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不一致的，应对上年度利润表项目称和内容不一致的，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整。年的名称和数字按本年度的规定进行调整。年终结账时，由于全年的收入和支出已全部转终结账时，由于全年的收入和支出已全部转入入“本年利润本年利润”科目，并且通过收支对比结科目，并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此，应将年度利润出本年净利润的数额。因此，应将年度利润表中的表中的“净利润净利润”数字，与数字，与“本年利润本年利润”科科目结转到目结转到“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目的数字相核对，检查账簿记录和报表编制的的数字相核对，检查账簿记录和报表编制的正确性。正确性。利润表利润表本期金额本期金额、上期金额上期金额栏内各项栏内各项数字，除数字，除每股收益每股收益项目外，应当按照相关科项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。目的发生额分析填列。（三）利润表项目的填列说明（三）利润表项目的填列说明报表报表.doc第四节现金流量表第四节现金流量表l一、现金流量表的概念和作用一、现金流量表的概念和作用l现金流量表是反映企业在一定会计期间现现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。金和现金等价物流入和流出的报表。l通过现金流量表，通过现金流量表，可以为报表使用者提可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，和流出的信息，便于使用者了解和评价企业便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。未来现金流量。l二、现金流量及其分类二、现金流量及其分类l现金流量是指一定会计期间内企业现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。换不属于现金流量。l现金是指企业库存现金以及可以随现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币金（如外埠存款、银行存款和其他货币金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物现金等价物，是指企业持有的期限短、流，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起起三个月三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。经确定不得随意变更。企业产生的现金流量分为三类：企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动产生的现金流量（一）经营活动产生的现金流量 经营活动经营活动，是指企业投资活动和筹资活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括流量主要包括销售商品或提供劳务销售商品或提供劳务购买商购买商品品接受劳务接受劳务支付工资支付工资交纳税款等流入和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。流出的现金和现金等价物。（二）投资活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量 投资活动投资活动，是指企业长期资产，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括产生的现金流量主要包括购建固购建固定资产定资产处置子公司及其他营业单处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价位等流入和流出的现金和现金等价物。物。（三）筹资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动筹资活动，是指导致企业资本，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资吸收投资发行股票发行股票分配利润、分配利润、发行债券发行债券偿还债务等流入和流出偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。的现金和现金等价物。偿付应付账偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。经营活动，不属于筹资活动。三、现金流量表的结构和内容三、现金流量表的结构和内容 我国企业现金流量表采用我国企业现金流量表采用报告式报告式结构，结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增加额。等价物的净增加额。现金流量表现金流量表.doc l 伊春的春天 伊春的春天 伊春的夏天 伊春的夏天 第五届中国黑龙江伊春森林生态旅游节第五届中国黑龙江伊春森林生态旅游节 伊春的秋天伊春的秋天 伊春的秋天伊春的秋天 伊春的秋天伊春的秋天 伊春的冬天伊春的冬天 伊春的冬天伊春的冬天谢谢大家！l