注会会计习题21.pdf

宋文澜整理1专题十七租赁一、本专题主要内容一、本专题主要内容一、本专题主要内容一、本专题主要内容（一）承租人对融资租赁的会计处理（一）承租人对融资租赁的会计处理（一）承租人对融资租赁的会计处理（一）承租人对融资租赁的会计处理1.租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者）未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）贷：银行存款2.未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：借：财务费用贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。（4）以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。3.租赁资产折旧的计提（1）折旧政策承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。（2）折旧期间如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。（二）售后租回交易的会计处理（二）售后租回交易的会计处理（二）售后租回交易的会计处理（二）售后租回交易的会计处理1.售后租回交易形成融资租赁如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。2.售后租回交易形成经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的，有关损益应于当期确认，但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。二、专题举例二、专题举例二、专题举例二、专题举例【例题 1】A 公司于 2005 年 12 月 10 日与 B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：甲生产设备。（2）起租日：2005 年 12 月 31 日。（3）租赁期：2005 年 12 月 31 日至 2009 年 12 月 31 日。（4）租金支付方式：2006 年至 2009 年每年年末支付租金 800 万元。（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为 400 万元，其中 A 公司担保的余值为 300 万元，未担保的余值为 100 万元。（6）甲生产设备 2005 年 12 月 31 日的原账面价值为 3500 万元，已提折旧 400万元，公允价值为 3100 万元，已使用 3 年，预计还可使用 5 年。（7）租赁合同年利率为 6。（8）2009 年 12 月 31 日，A 公司将甲生产设备归还给 B 租赁公司。（9）承租人发生的初始直接费用 10.29 万元甲生产设备于 2005 年 12 月 31 日运抵 A 公司，当日投入使用。固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。要求：（1）判断该租赁的类型，并说明理由。（2）编制 A 公司在起租日的有关会计分录。（3）编制 A 公司在 2006 年年末至 2009 年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（金额单位用万元表示）（利率为 6，期数为 4 期的普通年金现值系数为 3.4651；利率为 6，期数为 4 期的复利现值系数为 0.7921。）【答案】（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值8003.46513000.79213009.71（万元），占租赁资产公允价值（3100 万元）的 90以上，因此符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的 80（45），大于75。因此该项租赁应当认定为融资租赁。（2）起租日的会计分录：最低租赁付款额8004+300=3500（万元）未确认的融资费用3500-3009.71=490.29（万元）租赁资产的入账=3009.71+10.29=3020（万元）借：固定资产融资租入固定资产 3020未确认融资费用 490.29贷：长期应付款应付融资租赁款 3500银行存款 10.29（3）2006 年 12 月 31 日支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用（3500-490.29）6%=3009.716=180.58（万元）借：财务费用 180.58贷：未确认融资费用 180.58计提折旧：计提折旧（3020-300）/4680（万元）借：制造费用折旧费 680贷：累计折旧 6802007 年 12 月 31 日：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用3009.71-（800-180.58）6143.42（万元）借：财务费用 143.42贷：未确认融资费用 143.42计提折旧：计提折旧（3020-300）/4680（万元）借：制造费用折旧费 680贷：累计折旧 6802008 年 12 月 31 日：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用3009.71-（800-180.58）-（800-143.42）6104.02（万元）借：财务费用 104.02贷：未确认融资费用 104.02计提折旧：计提折旧（3020-300）/4680（万元）借：制造费用折旧费 680贷：累计折旧 6802009 年 12 月 31 日：支付租金：借：长期应付款应付融资租赁款 800贷：银行存款 800确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用490.29-180.58-143.42-104.0262.27（万元）借：财务费用 62.27贷：未确认融资费用 62.27计提折旧：计提折旧（3020-300）/4680（万元）借：制造费用折旧费 680宋文澜整理2贷：累计折旧 680归还设备：借：长期应付款应付融资租赁款 300累计折旧 2720贷：固定资产融资租入固定资产 3020关注点：本题涉及承租人融资租赁的会计处理。应注意：（1）承租人发生的初始直接费用应计入租入资产价值中；（2）承租人担保余值不能计提折旧。【例题2】甲公司有以下售后租回交易：（1）208年12月31日，甲公司将其作为固定资产核算的一台管理用设备按120万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为120万元，账面原价为120万元，已提折旧30万元。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为5年。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定不考虑其他相关税费。【答案】（1）甲公司会计处理如下：208年12月31日，结转出售固定资产的成本借：固定资产清理90累计折旧30贷：固定资产120208年12月31日，向乙公司出售设备借：银行存款120贷：固定资产清理90递延收益30209年计提折旧借：管理费用24（1205）贷：累计折旧24借：递延收益6（305）贷：管理费用6（2）209年1月1日，甲公司将公允价值为2900万元的全新办公用房一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司以经营租赁方式租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为2800万元。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金100万元，租赁期满后，乙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。【答案】（2）甲公司会计处理如下：209年1月1日，向乙公司出售办公用房借：固定资产清理2800贷：固定资产2800借：银行存款3000贷：固定资产清理2900递延收益100借：固定资产清理100贷：营业外收入100209年12月31日，支付租金借：管理费用100贷：银行存款100209年12月31日，分摊未实现售后租回损益借：递延收益25（1004）贷：管理费用25（3）209 年 1 月 1 日，甲公司将公允价值为 3100 万元的全新办公用房一套，按照 2900 万元的价格售给丙公司，并立即签订了一份租赁合同，从丙公司以经营租赁方式租回该办公用房，租期为 4 年。办公用房原账面价值为 3000万元。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金 100 万元，如果在市场上租用同等的办公用房需每年年末支付租金 160 万元，租赁期满后，丙公司收回办公用房使用权（假设甲公司和丙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况）。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司 208 年 12 月 31 日出售设备、209 年计提折旧、递延收益摊销的会计分录。（2）根据资料（2）编制甲公司 209 年 1 月 1 日出售设备、209 年支付租金、递延收益摊销的会计分录。（3）根据资料（3）编制甲公司 209 年 1 月 1 日出售设备、209 年支付租金、递延收益摊销的会计分录。【答案】（3）甲公司会计处理如下：209 年 1 月 1 日，向丙公司出售办公用房借：固定资产清理 3000贷：固定资产 3000借：银行存款 2900递延收益 200贷：固定资产清理 3100借：固定资产清理 100贷：营业外收入 100209 年 12 月 31 日，支付租金借：管理费用 100贷：银行存款 100209 年 12 月 31 日，分摊未实现售后租回损益借：管理费用 50（2004）贷：递延收益 50关注点：本题涉及售后租回交易形成融资租赁及售后租回交易形成经营租赁的会计处理。应注意：（1）售后租回交易形成融资租赁，租赁资产所有权的主要风险和报酬没有转移，因此，不能把租赁资产公允价值和账面价值的差额计入当期损益，应将售价与资产账面价值的差额予以递延；（2）售后租回交易形成经营租赁，租赁资产所有权的主要风险和报酬已经转移，因此，应把租赁资产公允价值和账面价值的差额计入当期损益。如果售价小于公允价值，且该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。第二十一章租赁第二十一章租赁第二十一章租赁第二十一章租赁一、单项选择题一、单项选择题一、单项选择题一、单项选择题1.关于租赁，下列说法中正确的是（）。A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终一定转移B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定不是融资租赁C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用的租赁也可能属于融资租赁D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁2.未担保余值是指租赁资产余值中扣除就（）而言的担保余值以后的资产余值。A.承租人B.承租人和出租人C.第三方D.出租人3.确定融资租入资产入账价值时不应考虑的因素是（）。A.租赁开始日租赁资产公允价值B.最低租赁付款额现值C.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用D.租赁资产未担保余值4.如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按（）进行分摊，作为折旧费用的调整。A.该项租赁资产的折旧进度B.直线法C.按照租金支付比例D.工作量法5 承租人对未确认融资费用的分摊，应采用的方法是（）。A.直线法B.实际利率法C.年数总和法D.双倍余额递减法6.A 企业于 2008 年 12 月 31 日将一台公允价值为 2800 万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给 B 企业。双方签订合同，从 2009 年 1 月 1 日起 B 企业租赁该设备 3 年，每年末支付租金 800 万元，B 企业的母公司担保的资产余值为 500万元，另外担保公司担保金额为 300 万元，租赁合同规定的租赁年利率为 7%，租赁届满日估计资产余值为 900 万元，初始直接费用为 250万元，则B 企业 2009年年末因此业务影响资产负债表中“长期应付款”项目的金额为（）万元。（计算结果保留两位小数）A.2150B.2100C.1883.13D.1875.57.某项融资租赁合同，租赁期为 8 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 50 万元，与承租人有关的 A 公司担保余值为 20 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元，或有租金 20 万元。租赁资产原账面价值为 720 万元，最低租赁付款额的现值为 710 万元，该项租赁资产占企业资产总额的 30以上并且不需要安装。在租赁开始日，承租人应确认的负债账面价值为（）万元。A.710B.870C.720D.9408.A 企业将一台公允价值为 190 万元的机器设备以融资租赁方式租赁给 B 企业，B 企业资产总额为 500 万元。双方签订合同，B 企业租赁该设备 48 个月，每 6个月月末支付租金 30 万元，B 企业的子公司担保的资产余值为 25 万元，另外担保公司担保的资产余值为 10 万元，租赁开始日估计资产余值为 40 万元，租赁合同规定的半年利率为 7%。B 企业该项资产的入账价值是（）万元（已知(P/A,7%,3)=5.9713，(P/F,7%,3)=0.5820。A.190B.193.69C.240D.2659.乙公司 2006 年 1 月 10 日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为 6 年，每年支付租金 8万元；(2)或有租金为 4万元；(3)履约成本为 5 万元；(4)承租人提供的租赁资产担保余值为 7 万元；(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为 3 万元。乙公司2006 年 1 月 10 日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为()万元。A.5lB.55C.58D.67宋文澜整理310.2010 年 12 月 31 日 A 公司以融资租赁方式从 B 公司租入一台公允价值为 280万元的大型专用设备。双方签订的租赁合同约定，租赁期为 3 年，每满一年支付租金 80 万元，A 公司的母公司担保的资产余值为 50 万元，另外担保公司担保金额为 30 万元，租赁合同规定的租赁年利率为 7，租赁开始日估计资产余值为 90 万元，假定不存在初始直接费用，则 A 公司在租赁开始日应计入“未确认融资费用”的金额为()万元。(PA，7，8)=2.6243；(PF，7，8)=0.8163，计算结果保留两位小数A.39.24B.30.05C.40.81D.011.某租赁公司于 2010年将账面价值为 2500万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给 B 企业，该大型电子计算机占企业资产总额的 30以上。双方签订合同，B 企业租赁该设备 48 个月，每 6 个月月末支付租金 300 万元，B 企业担保的资产余值为 450 万元，另外担保公司担保金额为 375 万元，租赁开始日公允价值为 2500 万元，估计资产余值为 900 万元。则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为（）万元。A.389.76B.800C.725D.2110.2412.2009 年 12 月 31 日，L 公司将某大型机器设备按 2100 万元（与公允价值相等）的价格销售给 M 租赁公司。该设备 2009 年 12 月 31 日的账面价值为 1800万元，已计提折旧 100 万元，资产减值准备 150 万元。同时，又签订一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的尚可使用期限和租赁期均为 10 年。2010 年利用该设备生产的产品均未出售。要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。（1）该售后租回形成递延收益的金额为（）万元。A.300B.50C.200D.150（2）2010 年应分摊的未实现售后租回收益金额为（）万元。A.30B.5C.20D.15（3）该售后租回业务影响 2010 年的利润总额为（）万元。A.0B.30C.5D.20二、多项选择题二、多项选择题二、多项选择题二、多项选择题1.融资租赁过程中承租人发生的下列支出中，属于初始直接费用的有()。A.印花税 B.差旅费 C.或有租金 D.履约成本 E.谈判费2.以下构成承租方融资租入固定资产的入账价值基础的有（）。A.租金 B.或有租金C.初始直接费用 D.履约成本E.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值3.以下属于融资租赁确认的具体标准有（）。A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（75%）D.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（90%）E.租赁资产性质特殊，如果不作较大修改，只有承租人才能使用4.最低租赁付款额包括（）。A.租金B.或有租金C.履约成本D.承租人或与其有关第三方担保的资产余值E.承租人行使优惠购买选择权时支付的款项5.最低租赁收款额包括（）。A.租金和承租人行使优惠购买选择权时支付的款项B.或有租金C.承租人或与其有关第三方担保的资产余值D.独立第三方担保的资产余值E.未担保资产的余值6.关于租赁内含利率，下列说法中不正确的有（）。A.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率B.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率C.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率D.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值与出租人的初始直接费用之和的折现率E.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额现值与未担保余值之和等于租赁资产原账面价值与出租人的初始直接费用之和的折现率7.租赁业务中，下列不得直接计入当期损益的项目有（）。A.融资租赁中的未确认融资费用B.融资租赁中的或有租金C.融资租赁中的初始直接费用D.融资租赁中的未实现融资收益E.经营租赁中不是均衡支付的当期租金8.下列哪些项目可认定为融资租赁（）。A.如果资产不作较大修整，只有承租人才能使用B.承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为 2 万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为 45 万元C.租赁期为 8 年，租赁资产已使用 2 年，尚可使用 10 年D.租赁期为 4 年，在开始此次租赁前已使用 17 年，该资产全新时可使用年限为20 年E.租赁开始日最低租赁付款额的现值为 910 万元，租赁开始日租赁资产公允价值为 1000 万元9.A 公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归 A 公司。租赁开始日该设备的原账面价值为 470 万元，公允价值为 480 万元，最低租赁付款额为 500 万元，最低租赁付款额的现值为 460 万元，另发生运杂费 16 万元，安装调试费 23 万元，租赁业务人员的差旅费 0.6 万元，印花税 2.4 万元。该设备租赁期为 9 年，同类设备的折旧年限为 10 年，预计净残值为 0。若A 公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则下列说法正确的有（）。A.租赁期开始日计入未确认融资费用的金额为 40 万元B.固定资产的入账价值为 502 万元C.固定资产的入账价值为 522 万元D.固定资产的年折旧额为 52.2 万元E.固定资产的年折旧额为 50.2 万元10.甲公司 2012 年有以下业务：（1）2011 年 12 月 30 日，甲公司与 M 公司签订房产转让合同，将某房产转让给 M 公司，房产的公允价值为 4800 万元，合同约定按照 4500 万元作为转让价格。同日双方签订租赁协议自 2012 年 1 月 1 日起甲公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期 3 年，每年租金按市场价格确定为 400 万元。甲公司于 2011年 12 月 30 日收到 M 公司支付的房产转让款并于当日办理完毕房产所有权的转移手续，于 2012 年 12 月 30 支付当年租金 400 万元，上述房产在甲公司的账面原价为 6000 万元，至转让时已按年限平均法计提折旧 1200 万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为 20 年；（2）2011 年 12 月 30 日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以 300 万元的价格出售给 N 公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为 420 万元，已计提折旧 60 万元，预计尚可使用 6 年，未计提减值准备，同日甲公司与乙公司签订一份租赁合同将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为 2012 年1 月 1 日，租赁期为 2 年；每年租金协议价为 55 万元。同类该设备市价为 360万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补。根据以上条件，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。（1）以下甲公司与 M 公司的业务确认计量正确的有（）。A.该业务为售后租回形成经营租赁B.在 2011 年 12 月 30 日应确认房产转让的当期损失 300 万元C.在 2011 年 12 月 30 日应确认房产转让的递延损失 300 万元D.在 2012 年应确认房屋租金费用 480 万元E.在 2012 年应确认房屋租金费用 380 万元（2）以下甲公司与 N 公司业务确认计量正确的有（）。A.该业务为售后租回形成经营租赁B.在 2011 年 12 月 30 日应确认设备转让的当期损失 60 万元C.在 2011 年 12 月 30 日应确认设备转让的递延损失 60 万元D.在 2012 年应确认设备租金费用为 55 万元E.在 2012 年应确认设备租金费用为 85 万元三、计算分析题三、计算分析题三、计算分析题三、计算分析题1.2011 年 12 月 1 日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：某大型生产设备。(2)租赁开始日：2011 年 l2 月 1 日。(3)租赁期开始日：2011 年 l2 月 31 日。(4)租赁期：2011 年 12 月 31 日2013 年 12 月 31 日，共计 24 个月。(5)租金支付方式：自 2012 年起每年年末支付租金 3000 万元。(6)租赁期满时，某大型机器设备估计余值 620 万元，其中甲公司的母公司担保余值 300 万元，未担保余值 320 万元。(7)该设备为全新生产设备，在 2011 年 12 月 1 日的公允价值为 6200 万元。预计使用年限为 3 年。甲公司于 2011 年 12 月 31 日将该设备运回并于当日投入生产使用。(8)合同利率为 6。(9)租赁期满时，甲公司将该设备归还乙租赁公司。(10)初始直接费用为 232.8 万元，以银行存款支付。该设备于 2011 年 12 月 31 日交付使用，承租人采用年限平均法计提折旧。(PA，6，2)=1.8334；(PF，6，2)=0.8900要求：(1)判断租赁类型；(2)确定承租人租入该项设备的入账价值、未确认融资费用及其分摊率，并编制租入时的相关会计分录；(3)编制承租人 2012 年 12 月 31 日和 2013 年 12 月 31 日有关融资租赁的会计分录。（计算结果保留两位小数）2.甲公司为上市公司，甲公司 2010 年度所得税汇算清缴于 2011 年 4 月 1 日完成，该公司 2010 年度财务会计报告经董事会批准于 2011 年 4 月 1 日对外报出。甲公司按照实现净利润的 l0提取法定盈余公积。甲公司内部审计部门在年底对其 2010 年度财务报表进行审查时，对以下事项的会计处理提出疑问：宋文澜整理4(1)2010 年 12 月 10 日，甲公司以融资租赁方式租入一台设备，该设备的公允价值为 3100 万元，租赁期为 2010 年 l2 月 31 日至 2014 年 12 月 31 日。租金支付方式为 2011 年至 2014 年每年年末支付租金 800 万元，甲公司担保的资产余值为 300 万元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等共计 20 万元，以银行存款支付。已知出租方租赁期内含利率为 6。甲公司在 2010 年 12 月 31 日所做的会计分录为：借：固定资产融资租入固定资产 3100未确认融资费用 400贷：长期应付款应付融资租赁款 3500借：管理费用 20贷：银行存款 20已知：(PA，6，4)=3.4651，(PF，6，4)=0.7921。（2）2010 年 12 月 31 日，甲公司将公允价值为 2900 万元的全新办公用房一套，按照 3000 万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司以经营租赁方式租回该办公用房，租期为 4 年。办公用房原账面价值为 2800万元。租赁合同规定，在租赁期的每年年末支付租金 100 万元，租赁期满后，乙公司收回办公用房使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。甲公司会计处理如下：2010 年 12 月 31 日，向乙公司出售办公用房借:固定资产清理 2800贷:固定资产 2800借:银行存款 3000贷:固定资产清理 2800营业外收入 200要求：根据上述资料，判断事项（1）与事项（2）处理是否正确，若不正确作为当期差错进行更正。第二十一章租赁第二十一章租赁第二十一章租赁第二十一章租赁参考答案及解析参考答案及解析参考答案及解析参考答案及解析一、单项选择题一、单项选择题一、单项选择题一、单项选择题1.【答案】C【解析】在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁属于融资租赁，但租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁也可能是融资租赁。2.【答案】D【解析】未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。3【答案】D【解析】租赁资产未担保余值是出租人考虑的因素。4.【答案】A【解析】应按该项租赁资产的折旧进度进行分摊。5.【答案】B【解析】承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。6.【答案】C【解析】最低租赁付款额=8003+500=2900（万元）；最低租赁付款额的现值=800/1.07+800/1.072+800/1.073+500/1.073=2507.60（万元）；未确认融资费用=2900-2507.60=392.4（万元）。2009 年末长期应付款的现值=2507.60（17%）-800=1883.13（万元）。7.【答案】A【解析】承租人应确认的负债账面价值=长期应付款-未确认融资费用=710（万元）。8.【答案】A【解析】在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额的现值305.9713+250.5820=193.69（万元），按照孰低原则，取 190 万元入账。9.【答案】C【解析】乙公司 2006 年 1 月 10 日确认的应收融资租赁款86+7+358（万元）。10.【答案】A【解析】最低租赁付款额=803+50=290(万元)；最低租赁付款额的现值=80(PA，7%，3)+50(PF，7%，3)=250.76（万元），未确认融资费用=290-250.76=39.24（万元）11.【答案】B【解析】（1）最低租赁收款额（3008450）3753225（万元）（2）未担保的资产余值900-450-37575（万元）（3）最低租赁收款额未担保的资产余值3225753300（万元）（4）资产公允价值（最低租赁收款额现值未担保的资产余值现值）2500（万元）（5）未实现融资收益3300-2500800（万元）12.【答案】（1）A【解析】该售后租回形成递延收益的金额=2100-1800=300（万元）。（2）A【解析】2010 年应分摊的未实现售后租回收益金额=（2100-1800）101=30（万元）。（3）A【解析】2010 年应分摊的未实现售后租回收益金额 30 万元作为对折旧费用的调整，但是因该设备生产的产品并未出售，所以不影响利润总额。二、多项选择题1.【答案】ABE【解析】融资租赁过程中，承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。2.【答案】ACE【解析】初始直接费用作为固定资产成本；或有租金和履约成本在发生时直接计入当期损益。3.【答案】ABCDE4.【答案】ADE5.【答案】ACD6.【答案】BCDE【解析】租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。7.【答案】ACDE【解析】选项 A、D 要按照实际利率法摊销或分配，选项 C 要计入资产价值后计提折旧，选项 E 要按照直线法确认，除非其他方法更为系统合理。8.【答案】ABCE【解析】选项 D 不正确，资产已使用年限占资产全新时可使用年限的比例超过75%，仅从这个比例无法判断出该租赁是否属于融资租赁。9.【答案】ABE【解析】未确认融资费用的金额50046040（万元），固定资产入账价值46016230.6+2.4502（万元），固定资产的年折旧额502/1050.2（万元）。10.【答案】（1）ABD【解析】售后租回形成经营租赁的，以公允价值或低于公允价值但是损失无未来补偿的售后租回损益应当期确认，金额=4500-（6000-1200）=-300（万元）。（2）ACE【解析】售后租回形成经营租赁的，以低于公允价值但是损失可在未来补偿的售后租回的销售损益应当递延确认，金额=300-360=-60（万元），递延到租赁期间进行分摊使得年租金费用=55+60/2=85（万元）。三、计算分析题三、计算分析题三、计算分析题三、计算分析题1.【答案】(1)判断租赁类型最低租赁付款额的现值=3000(PA，6，2)+300(PF，6，2)=30001.8334+3000.89=5767.2(万元)620090，因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。(2)确定承租人租入该项设备的入账价值、未确认融资费用及其分摊率，并编制租入时的相关会计分录最低租赁付款额的现值低于租赁资产的公允价值，因此租赁资产的入账价值=5767.2+232.8=6000(万元)。未确认融资费用=6300+232.8-6000=532.8(万元)题中没有给出出租人的租赁内含利率，因此应选择合同利率 6作为未确认融资费用分摊率。租入时的相关会计分录：借：固定资产融资租入固定资产 6000未确认融资费用 532.8贷：长期应付款应付融资租赁款 6300宋文澜整理5银行存款 232.8(3)编制承租人 2012 年 12 月 31 日和 2013 年 l2 月 31 日有关融资租赁的会计分录2012 年 l2 月 31 日：借：长期应付款应付融资租赁款 3000贷：银行存款 3000本期摊销的未确认融资费用=(6300-532.8)6=346.03(万元)借：财务费用 346.03贷：未确认融资费用 346.03本期计提折旧=(6000-300)2=2850(万元)借：制造费用 2850贷：累计折旧 28502013 年 12 月 31 日：借：长期应付款应付融资租赁款 3000贷：银行存款 3000本期摊销未确认融资费用=532.8-346.03=186.77(万元)借：财务费用 186.77贷：未确认融资费用 186.77本期计提折旧=(6000-300)2=2850(万元)借：制造费用 2850贷：累计折旧 2850借：长期应付款应付融资租赁款 300累计折旧 5700贷：固定资产融资租入固定资产 60002.【答案】事项（1）不正确。该最低租赁付款额的现值=8003.4651+3000.7921=3009.71(万元)，低于其公允价值 3100 万元，应该以最低租赁付款额的现值为基础确定融资租入固定资产的入账价值，同时初始直接费用应该计入其入账价值，因此其入账价值为 3029.71 万元。更正分录为：借：未确认融资费用 90.29贷：固定资产融资租入固定资产 70.29管理费用 20事项（2）不正确，售后租回交易形成经营租赁，租赁资产所有权的主要风险和报酬已经转移，因此，应把租赁资产公允价值和账面价值的差额计入当期损益；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。借：营业外收入 100贷：递延收益 100第二十一章租赁一、单项选择题一、单项选择题一、单项选择题一、单项选择题1.某项融资租赁合同，租赁期为 8 年，每年年末支付租金 100 万元，承租人担保的资产余值为 50 万元，与承租人有关的 A 公司担保余值为 20 万元，租赁期间，履约成本共 50 万元，或有租金 20 万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。A.870B.370C.850D.4202.租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给 B 企业。双方签订合同，该设备租赁期 4 年，租赁期届满 B 企业归还给 A 公司设备。每 6 个月月末支付租金 525 万元，B 企业担保的资产余值为 300 万元，B 企业的母公司担保的资产余值为 450 万元，另外担保公司担保金额为 450 万元，未担保余值为 150万元。则最低租赁收款额为（）万元。A.5400B.4960C.4210D.55603.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（）。A.计入当期收益B.计入递