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从厚变薄 2002会计 第 1 页 石现璋 http:/ 第一章 总论 一、四个会计前提 1、会计主体：会计主体，可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙经营活动）；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定的部分（如企业的分公司、企业设立的事业部）；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。2、持续经营 3、会计分期：由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制，才使不同类型的会计主体有了记账的基准。4、货币计量 我国一般企业均以人民币为记账本位币，外商投资企业也可以采用某一外国货币作为记账本位币。货币计量是以货币价值不变，币值稳定为条件。二、十三条会计原则：(容易出客观题)会计核算的一般原则，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准 1、衡量会计信息质量信息质量的一般原则 、客观性原则：要求会核算要以实际发生的交易或事项为依据，、可比性原则：要求企业的会计核算按国家统一会计制度核算，会计指标口径一致，相互可比 、一贯性原则：要求会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更 、相关性原则：要求会计信息能反映企业的财务状况、经营成果、现金流量，以满足会计信息使用者的需要。、及时性原则：要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后 、明晰性原则：是要求会计核算和财务报告应清晰明了，便于理解和利用 2、确认和计量确认和计量的一般原则 、权责发生制原则：凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都作为本期收入或费用；凡不属于当期的收入或费用，即使款项在当期收付，也不应当当的期收入或费用。收付实现制是以实际收付现金作为确认收入或费用的依据。（行政单位、事业单位的非经营业务）、配比原则：同一会计期间的各项收入和与其相关的成本、费用在同一会计期间确认 权责发生制原则与配比有关，它是为配比准备条件的，以便配比结果正确。、历史成本原则：要求各项资产在取得时应当按照实际成本计量。*资产发生减值的，可按规定提取相应的减值准备 、划分收益性支出与资本性支出原则：凡是只使本年度受益的支出，作为收益性 支出；使几个年度受益的，作为资本性支出 3、起修正修正作用的一般原则 、谨慎原则：不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置密秘准备！、重要性原则：在会计核算中应当区别重要程度，采用不同一核算方式。重要的会计事项应单独核算、单独反映；不重要的会计事项，可适当简化处理 、实质重于形式原则：按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不能仅仅根从厚变薄 2002会计 第 2 页 石现璋 http:/ 据它们的法律形式进行核算和反映。三、六大会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 第二章 货币资金及应收项目 一、现金 1、使用范围 总原则：不能或不便使用银行支付的情况下使用，如：支付给个人的各种款项、零星支出等。2、现金长款的处理 发现长款时：借：现金 贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益 查明原因 借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：其它应付款一应付现金溢余 （应收支付给有关人员和单位的）营业外收入一现金溢余 （无法查明的部分，经批准后核消）3、现金短款的处理 发现短款时：借：待处理财产损益一待处理流动资产损益 贷：现金 查明原因 借：其它应收款一应收现金短缺款 （应收责任人赔偿的部分）其它应收款一应保险赔款 （应收保险公司赔偿的部分）管理费用一现金短缺 （无法查明的部分，经批准后核消）贷：待处理财产损益一待处理流动资产损益 4、备用金的两种核算方法 、在“其它应收款”科目核算 、专设“备用金”科目 拔款时：借：备用金 贷：现金 日常支出时，不再通过“备用金”科目：借：管理费用等 贷：现金 收回时：借：现金 贷：备用金 二、银行存款 1、银行汇票：适用：先收款、后发货或钱货两清的商品交易。付款期限：1 个月。从厚变薄 2002会计 第 3 页 石现璋 http:/ 2、银行本票：见票即付。付款期限 2 个月。3、商业汇票(期限：同交易双方商定，最长不超过 6 个月)，可贴现。、商业承兑汇票：非银行付款人承兑 、银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。4、支票：同城结算，付款期限：10 天 5、信用卡 6、汇兑：异地结算，分信汇、电汇两种。7、委托收款：适用收取电费、电话费等公用事业费款项 8、异地托收承付：托收起点：1 万元，新华书店系统起点为 1000 元。拒付理由：、未达成托收承付结算方式协议的、提前或逾期交货的。、到货地址未按合同。、代销、寄销、赊销。、验单付款，货物与合同不符，或验货单与货物不符。、验货付款，货物与合同或发货单不符的。、货款已经支付或计算错误的款项。9、信用证：国际结算方式。10、货币资金的控制：职责分工、交易分开、内部稽核、定期轮岗。11、存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”。三、其它货币资金 1、外埠存款：外地临时或零星采购时，汇往采购地开立存款专户的款项。汇出时：借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 采购时：借：商品采购等 贷：其他货币资金外埠存款 将多余的资金转回时：借：银行存款 贷：其他货币资金 2、银行汇票存款 使用会计科目：“其他货币资金银行汇票存款”3、银行本票存款 4、信用卡存款 5、信用证保证金存款 6、存出投资款 7、在途货币资金 四、应收票据 1、概念：仅限于收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2、计价 从厚变薄 2002会计 第 4 页 石现璋 http:/ 、不带息的应收票据：按面值 、带息的应收票据：（中期和年末才计价）面值计提的利息 、到期不能收回的：按账面余额转入应收账款，不再计息 、不对应收票据计提坏账准备！3、核算 、收到时：借：应收票据 100 贷：主营业务收入等 100 、月末计息时：借：应收票据 2 贷：财务费用 2 、到期收回时：借：银行存款等 104 贷：应收票据 102 财务费用 2 、到期收不回时：借：应收账款 104 贷：应收票据 102 财务费用 2 4、应收票据的转让 借：物资采购 104(到期票面利息)贷：应收票据 102(目前账面价值)财务费用 2(提足到期利息)5、贴现：贴现息到期值贴现率贴现期 、贴现时：借：银行存款 96(贴现所得款)财务费用 8(贴现息)贷：应收票据 102(目前账面价值)财务费用 2(提足到期利息)、到期承兑人未支付时：借：应收账款 104 贷：银行存款 104 、到期承兑人未支付、本单位账面余额不足时：借：应收账款 104 贷：短期借款 104 五、应收账款 1、商业折扣：应收账款应按扣除商业折扣后的实际售价确认 2、现金折扣：（总价法）、购销业务发生时：借：应收账款 100 贷：主营业务收入等 100 从厚变薄 2002会计 第 5 页 石现璋 http:/ 、实际发生现金折扣时：借：银行存款 98 财务费用 2 贷：应收账款 100 3、账务处理：借：应收账款 120 贷：主营业务收入 100 应交税金应交增值税(销)17 银行存款 3(代垫运费等)六、坏账 1、坏账损失的确认 有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足等)应收款项确实无法收回时，经股东大会等类似权力机构批准，作为坏账损失。2、计提坏账准备时应注意的几个问题：、除有确凿证据表明(如：撤消、破产、资不抵债、现流严重不足、严重自然灾害、3 年以上的等)应收款项不能或收回可能性不大外，以下情况不得全额计提坏账准备：A、当年发生的 B、计划债务重组的 C、与关联方发生的 D、其它已逾期、但无确凿证据表明不能收回的 、预付账款转来的，提 、应收票据在未转入“应收账款”之前的，不能提 3、坏账损失的核算：、坏账损失核算有两种方法：备抵法和直接转销法，我国规定：必须使用备抵法（金融保险业例外）、对本年应提坏账准备金额的理解(以百分比法为例)：不管现在“坏账准备”科目余额是多少，在期末必须把余额调整为：“期末应收款项余额比例”比如年初“坏账准备”科目余额是 300，本年末应收款项余额为 100,000,那么本年应这样做：借：管理费用 200 贷：坏账准备 200（补足 500）、估计坏账损失的方法：A、应收款项余额百分比法 B、账龄分析法 C、销货百分比法 4、在会计核算上应注意以下两个问题：A、已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行存款科目转入坏账准备科目。B、收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏帐准备”科目，而不直接冲减“管理费用”。5、坏账准备的核算要注意：（引自：郑庆华）从厚变薄 2002会计 第 6 页 石现璋 http:/ 、如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；如果在备抵法下，估计坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等，应按会计估计变更进行会计处理，这一点要特别注意。、计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备；、坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。例 9 说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，一定要搞透；其他七大准备比照着做，可提高学习效率。七、预付账款 1、一般应专设“预付账款”科目核算，对于预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。2、如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入“其它应收款预付账款转入”科目。计提坏账准备 八、其它应收款 核算范围 其他应收款是除应收票据、应收账款、预付账款以外的应收和暂付的款项 第三章 存 货 一、存货的概念 1、核算范围 原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品 2、以下两项不作为存货核算：、为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料 、企业的特种储备、国家指令性专项储备 二、存货的确认条件 1、存货包含的经济利益很可能流入企业 2、成本能够可靠地计量。*几点说明：、代销商品问题：委托方、受托方都算作存货 补充（了解）郑庆华：受托方的处理 借：受托代销商品 贷：代销商品款 在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减相同金额，对存货金额的影响为零。这是很特殊的处理方法。、在途商品问题：主要看所有权的转移 、未来购买约定问题：不符合存货的确认条件，不算 三、取得存货：（按实际成本核算）1、购入（以原材料为例）：买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费和按规定应计入存货成本的税金及其他费用。、发票与材料同时到：借：原材料 100 从厚变薄 2002会计 第 7 页 石现璋 http:/ 应交税金增值税(进项)17 贷：银行存款 117 、发票先到，*视野的闹闹老师（上国会在线教育讲师）在他的“给 2002CPA 会计教材捉虫”一文中提到，按制度，工业企业应使用“物资采购”科目，依我看，就按书上的来吧 借：在途物资 100 应交税金增值税(进项)17 贷：银行存款 117 材料后到 借：原材料 100 贷：在途物资 100 、材料先到、发票后到：先不入账，待发票到时再正式入账；如果月末发票还没有到，需暂估处理，下月初红字冲回。借：原材料（暂估价）贷：应付账款暂估应付账款 2、自制(入账价值实际支出)借：原材料 贷：生产成本 3、委托加工物资：按实际耗用的原材料、半成品成本以及加工费、运杂费、保险费、和按规定计入成本的税金入账 、拔付加工物资时：借：委托加工物资 1000 贷：原材料 1000 、支付加工费、增值税时：借：委托加工物资 800 应交税金增值税(进项)136 贷：银行存款 936 、支付消费税(看清计算方法，消费税与增值税计算基础相同)：A、收回委托加工物资后直接用于销售的：借：委托加工物资 200(（1000800）/(1消费税率)税率)贷：银行存款 200 B、收回委托加工物资后用于再生产的：借：应交税金应交消费税 200 贷：银行存款 200 *消费税的计算是个难点，一定要理解。各科之间的内在联系越来越强，这也是为了增强 CPA 们的执业水平，避免纸上谈兵。（有兴趣可去 http:/ 去下载我整理的“从厚变薄 2002 税法”，第三章是消费税，有详细讲解）、收回时：借：库存商品(或：原材料)贷：委托加工物资 (转平)4、投资者投入 从厚变薄 2002会计 第 8 页 石现璋 http:/ 借：原材料 100 应交税金增值税(进项)17 贷：实收资本（股份企业为“股本”）117 5、接受捐赠：确认价值优先顺序：A、有关凭据上标明的金额+相关税费 B、同类或类似存货的市场价格估计的金额+相关税费；C、或者该存货的预计未来现金流量。借：原材料 (实际成本相关税费)贷：资本公积 (差额)递延税款 (实际成本现行税率)银行存款 (相关税费)*外商投资企业接受损赠的：借：原材料 贷：银行存款（实际支付的相关税费）待转资产价值 6、接受债务人以非现金资产抵债方式取得或以应收款项换入的存货：应收债权的账面价值可抵扣的进项税相关税费。涉及补价的，按以下规定：、收到补价：债权的账面价值可抵扣的进项税相关税费补价 、支付补价：债权的账面价值可抵扣的进项税相关税费补价 7、以非货币性交易换入的存货：换出资产的账面价值可抵扣的进项税相关税费。涉及补价的，按以下规定：、收到补价：换出资产账面价值可抵进项税相关税费应确认的收益补价 、支付补价：，换出资产账面价值可抵进项税相关税费补价 8、盘盈的存货：按相同或同类存货的市场价格作为实际成本 、发现时：借：原材料或库存商品等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 、经有关部门批准后 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用 四、发出存货的计价方法 1、个别计价法 2、先进先出法：物价上涨时，会高估当期利润和存货价值；反之 3、加权平均法：存货单位成本月初结存金额（本月各批收货的实际单位成本本月各批收货的数量）（月初结存数量本月各批收货数量之和）本月发出存货成本本月发存货数量存货单位成本 月末库存存货成本月末库存存货数量存货单位成本 4、移动平均法：存货加权单价（原有存货成本本批收货的实际成本）（原有的存货数量本次收货数量）从厚变薄 2002会计 第 9 页 石现璋 http:/ 本批发货成本本批发货数量存货加权成本 5、后进先出法：在物价持续上涨时期，使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一 五、发出存货的核算（实际成本法）1、领用原材料 借：生产成本(期间费用、在建工程等)贷：原材料 *如果用于在建工程、职工福利等项目，对应的增值税进项税要转出 借：在建工程(应付福利费等)贷：应交税金应交增值税（进项转出）2、出售原材料：计入“其它业务收入”3、发出包装物的核算 、生产领用：同原材料处理 借：生产成本 贷：包装物 、随同产品出售 借：营业费用 (不单独计价时)其它业务支出 (单独计价时)贷：包装物 、出租、出借 A、第一次领用新包装物时 借：其它业务支出 (出租时)营业费用 (出借时)贷：包装物 出租、出借金额较大时可分期摊销 B、收到租金，计入“其它业务收入”C、收到出租、出借押金，记入“其它应付款”D、逾期末退包装物，没收押金，借：其它应付款 贷：其它业务收入 应交税金应交增值税(销项)*如果要交消费税（视所包装的产品而定，例如：烟、酒）借：其它业务支出 贷：应交税金一应交消费税 E、报废时，借：原材料 贷：其它业务支出 (出租时)营业费用 (出借时)4、低值易耗品的摊销方法 、一次摊销法：领用时计入期间费用 、五五摊销法：领用时先摊一半，报废时再摊一半 从厚变薄 2002会计 第 10 页 石现璋 http:/ 、分次摊销法：按使用次数分摊 六、存货的简化核算方法一计划成本法 1、含义 、规定存货的分类和计划成本。计划成本一般年内不作调整。、收入存货以计划成本入账、差额计入“材料成本差异”，分类登记。、平时领用、发生按计划成本计算，月底计算分摊计算材料成本差异。本月材料成本差异率（月初成本差异本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本）100 本月发出材料应负担差异发出材料的计划成本材料成本差异率 *郑庆华的总结(2001)：计划成本法的关键是材料成本差异，要记住两句话：发生时（购入时）超支额记在材料成本差异的借方，节约额记在贷方；转出时（发出时）一律从贷方转出，转出超支额用蓝字，转出节约额用红字。2、核算：（原材料的）、平时采购时：借：物资采购 100（实际成本）应交税金应交增值税 17 贷：银行存款等 117 、月底汇总原材料计划成本，同时结转材料成本差异 借：原材料 （计划成本）材料成本差异 （差额）贷：物资采购 （实际成本）、发出材料：借：有关成本费用科目 贷：原材料 、月末计算并调整本月发出材料应负担材料成本差异：借：有关成本费用科目（蓝或红数）贷：材料成本差异（蓝或红数）七、商品流通企业发出存货的方法 1、毛利率法(主要适用于商业批发企业)根据本期销售净额乘以上期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本，和期末结存 销售净额销售收入销售退回与折扣 毛利率销售毛利销售净额100 销售毛利销售净额毛利率 销售成本销售净额销售毛利 期末存货成本期初存货成本本期购入成本本期销售成本 *注意该法在每季度的最后一个月，应按照其它计价方法（如：最后进价法），先计算月末存货成本，然后倒挤该季度的销售成本，再计算第三个月结转的销售成本。2、零售价法(商业零售企业广泛采用)：平进购进、储存、销售按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”核算 成本率（期初存货成本本期购货成本）/（期初存货售价本期购货售价）从厚变薄 2002会计 第 11 页 石现璋 http:/ 期末存货成本期末存货售价总额成本率 本期销售成本期初存货成本本期购货成本期末存货成本 八、存货数量的盘存 1、实地盘存制：主要优点是简化存货的日常核算工作 2、永续盘存制：优点是有利于加强对存货的管理 3、存货盘盈盘亏的处理 、通过“待处理财产损溢”核算，注意，此科目在结帐前必须转平。两种情况：A、如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露；B、如果未经董事会等类似权力机构批准，会计应先自行处理，转入损益等，同时在附注中披露；如果次年批准的结果与自行处理不一致，则要调整次年的年初数。、存货盘盈 借：原材料(包装物等)贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 盘盈的存货，通常是由收发计量或计算上的差错所造成的，可冲减管理费用 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：管理费用 、对于购进的存货发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）因自然灾害或意外事故造成的损失经批准应计入“营业外支出”。九、存货的期末计价 1、可变现净值=存货估计售价至完工估计将发生的成本估计销售费用相关税金 存货跌价准备应按单个项目来计提，数量繁多，单价较低的存货可按存货类别计量成本与可变现净值 2、可变现净值中估计售价的确定：、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，以合同价作为可变现净值的计量基础 、如果持有存货多于销售合同定购数量，超出部分应按一般售价作为计量的基础。、没有合同约定的存货可变现净值以一般销售价或原材料的市场价作为计量基础 3、材料存货的期末计量 、对于用于生产而持有的材料等 A、如果生产产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按成本计量。B、如果材料价格的下降，则该材料应当按可变现净值计量。、对于用于出售的材料等，需将成本与根据材料估计售价确定的可变现净值相比。4、期末如果发现了以下情况之一，应考虑计提存货跌价准备：、市价持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望；、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；、企业因产品更新换代，原有的库存材料已不适应新产品需要，而该原材料的市场价格又低于其账面价值；、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；、其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。从厚变薄 2002会计 第 12 页 石现璋 http:/ 5、存货跌价准备的计算 每一会计期末，比较存货成本与可变现净值计算出来的应计提的准备然后与“存货跌价准备”科目进行比较，若应提数大于已提数，应予以补提；反之，应冲销部分已提数。6、存货跌价准备的账务处理 、成本低于可变现净值，不作账务处理。、可变现净值低于成本，必须在当期确认存货跌价损失 提取和补提存货跌价损失准备时：借：管理费用-计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。处理方法与坏账准备类似 第四章 投 资 一、短期投资 1、范围：主要包括各种证券投资，如股票、债券、基金 2、特征：、随时变现；、不准备长期持有。3、初始投资成本 、构成：支付的全部价款、包括买价、交易税金、手续费等。、两项要排除在初始投资成本外：A、宣告但尚未领取的现金股利。B、已到付息期，尚未领取的利息。*未到期的，包含在初始投资成本中。4、收到股利和利息 、收到上述 AB 两项的，冲减已记录的应收利息或应收股利 、其它情况下不确认投资收益，冲减短期投资账面价值，处置时再确认。借：现金 贷：短期投资 5、期末计价：、按成本与市价孰低法，三种方法：A、按投资总体计提；B、按投资类别计提；C、按单项投资计提 、如果某项短期投资占整个短期投资 10%及以上，则必须单项计提跌价准备。、当期应提的短投跌价准备(当期市价低于成本的金额已提数),计入当期损益 借：投资收益计提的短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备 6、处置：现在才体现短投在整个持有期间的总收益 借：现金 短期投资跌价准备(单项计提时)贷：短期投资 投资收益 从厚变薄 2002会计 第 13 页 石现璋 http:/ *总体计提或按类别计提的跌价准备，现在不用管，月底再说。二、长期股权投资的成本法 1、适用：对被投资单位无控制、共同控制、重大影响时。2、入账价值：以取得时的初投资成本入账 3、投资年度现金股利的处理 、如果用来分配股利的净利润是投资前产生的，冲减投资成本。如果是投资后产生的，确认收益。如果用来分配股利的净利润是投资后产生的，确认收益。、不易分清的：借：应收股利 (当年现金股利)借或贷：长期股权投资X 企业(投资差额)(差额)贷：投资收益 (应享有净利润比例)4、投资年度以后的现金股利的处理 、应冲减初始投资成本的金额（投资后累计现金股利投资后至上年底累计净损益）持股比例已冲减的初始投资成本 、应确认的投资收益当年获得的现金股利应冲减初始投资成本的金额 *注意：若被投资单位当期未分派股利，即使“应冲减初始投资成本”为负数，也不确认当期投资权益和恢复初始投资成本。三、长期股权投资的权益法 1、适用：控制、共同控制、重大影响时 2、账务处理 、股权投资差额的摊销 A、股权投资差额初始投资成本权益份额 B、合同约定投资期限的，在期限内摊销；无规定的，按以下原则摊销：a、正差额10 年，b、负差额10 年。借：长期股权投资X 企业(投资成本)(享有份额)长期股权投资X 企业(投资差额)(差额)贷：银行存款 (初始投资成本)借：投资收益股权差额摊销 贷：长期股权投资X 企业(投资差额)、被投资单位实现净损益的处理 不管被投企业盈亏，分得利润都在“长期股权投资X 企业(损益调整)”科目 被投单位实现净损益时：借：长期股权投资X 企业(损益调整)(净利润比例)贷：投资收益 (净利润比例)宣布分派股利时：借：应收股利 (应得金额)贷：长期股权投资X 企业(损益调整)(应得金额)*注意的几个问题：A、确认净亏损时，以账面价值减至零为限 *账面价值投资成本投资差额损益调整跌价准备 B、净损益只通过“长期股权投资企业(损益调整)”科目 从厚变薄 2002会计 第 14 页 石现璋 http:/ C、如果年度内投资的持股比例发生变化（变化前后都是权益法核算），应该分段计算应享有的份额 D、亏损时，使账面价值降至初始投资成本以下时，暂停股权投资差额的摊销。E、计算净损益份额时，以取得股权后的发生数为基础。、非净损益原因权益变动的处理 A、被投单位受赠的 a.受赠资产：借：长期股权投资X 企业（股权投资准备）贷：“资本公积股权投资准备 b受赠现金：借：长期股权投资X 企业（股权投资准备）贷：“资本公积股权投资准备 c外商投资企业：借：长期股权投资X 企业（股权投资准备）贷：待转资产价值 年度终了，在受赠资产交纳所得税后，再按余额转入“其它资本公积”B、被投单位因变更更正等调整留存收益的，也按相应期间投资比例计算调整。如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。四、成本法与权益法的转换 1、权益转成本：按账面价值作为新的投资成本。如果分配转换前的利润，冲减投资成本。2、成本转权益：按追溯调整后确定的长期股权投资账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本等作为初始成本。五、长期股权投资的处置 处置收入与账面价值的差额确认投资收益。部分处置时，按比例确认。六、长期债权投资 1、初始投资成本 、包括支付的全部价款(买价税金、手续费)，减已到付息期未领的利息。、如果税金、手续费金额较小，可直接冲当期投资收益，不记入初始投资成本 买入时 借：长期债权投资债券投资(面值)长期债权投资债券投资（溢价）投资收益（或长期债权投资债券费用）贷：银行存款 计提利息时：借：应收利息 贷：投资收益债券利息收入 长期债权投资债券投资（溢价）2、溢折价的确定和摊销 、溢价或折价=全部价款相关税费应计利息债券面值 、直线法摊销：每期摊销额相等 从厚变薄 2002会计 第 15 页 石现璋 http:/ 、实际利率法摊销：溢价购入：债券账面价值逐期减少，摊销额逐期增加 折价购入：债券账面价值逐期增加，摊销额逐期增加。3、利息的处理 、一次还本付息的：借：长期债权投资应计利息 贷：投资收益 、分次付息的：（注意：使用的科目是不同的！）借：应收利息 贷：投资收益 4、处置：记得同时结转已计提的减值准备 七、可转换公司债券 在转换之前，记得提足长期债券投资的利息 借：长期股权投资一 A 公司 贷：长期债权投资一可转换公司债券投资（面值）一债券投资（应计利息）八、委托贷款 1、科目设置：“委托贷款”一级科目，下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目 2、资产负债表中，按期限长短，分别在“短期投资”、“长期债权投资”反映。九、长期股权投资减值准备 1、减值准备的计提条件 、有市价的 A、市价持续 2 年低于账面价值 B、该项投资暂停交易 1 年或一年以上 C、被投资单位当年发生严重亏损 D、被投资单位持续 2 年发生亏损 E、被投资单位清理、清算或有其他不能持续经营的迹象 、无市价的 A、因政策环境变化，可能导致被投单位出现巨额亏损。B、被投资单位产品不适应市场变化，导致财务状况发生严重恶化 C、被投单位因市场竞争，财务状况、现金流量发生严重恶化，如清理、清算 2、核算：、跌价准备分投资项目计提 、当期应提的跌价准备(=当期市价低于成本的金额已提数),计入当期损益 借：投资收益计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 、已确认的损失的价值又得以恢复的，在已确认损失的范围内转回 、处理时，涉及债务重组、非货币性交易的，同时结转已计提的减值准备。第五章 固定资产 从厚变薄 2002会计 第 16 页 石现璋 http:/ 一、固定资产的概念（标准有所放宽）1、为生产经营而持有 2、使用年限超过 1 年 3、单位价值较高（没有硬性规定了！）二、固定资产的取得 1、购入：入账价值买价相关税金直接归属支出(包装、运输费、安装成本等)A、不需安装的 借：固定资产 贷：现金等 B、需要安装的：建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，通过在建工程核算，然后转入固定资产。错：在建工程 贷：银行存款 借：在建工程 原材料 应交税金一增值税（进项转出）应付工资 借：固定资产 贷：在建工程 2、自建：（分为自营工程和出包工程两种）、自营工程：主要通过“工程物资”、“在建工程”两个科目 A、在达到预定可使用状态前发生的试运行收支净额计入在建工程成本 B、报废或损毁时,净损失计入在建工程成本；非正常原因造成的,计营业外支出 C、如达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的，应暂估入账，并计提折旧；待竣工决算，再作调整。会计处理：a、进料 借：工程物资专用材料 贷：现金 b、购进大型设备预付款时 借：工程物资预付大型设备款 贷：现金 收到大型设备时 借：工程物资专用设备 贷：工程物资预付大型设备款 c、领用各种物资时：借：在建工程XX 工程 贷：工程物资专用材料、专用设备 应付工资、福利费 原材料、增值税进项税转出 生产成本辅助生产成本 从厚变薄 2002会计 第 17 页 石现璋 http:/ d、交付使用；借：固定资产 贷：在建工程 、出包工程：在建工程各科目实际上成为与承包单位的往来结算科目。A、企业按规定预付承包单位的工程价款时 借：在建工程-工程 贷：银行存款 B、工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出 借：固定资产 贷：在建工程-工程 3、投资投资者投入的：投资各方确认的价值。如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧，以净值作为入账价值。4、租入的固定资产 、经营租入的固定资产：不作为固定资产入账，更不用提折旧 、融资租入的固定资产：（第十四章讲的够细的了）5、改建、扩建：原帐面价值改造支出变价收入 6、债务人以非现金资产抵债方式取得的：（看 15 章）7、非货币性交易换入的：（看 16 章）8、受赠的：、捐赠方提供凭据的，按凭据标明金额应支付的相关税费 、捐赠方没有提供凭据的 A、存在活跃市场的，市场价格估计+相关税费 B、不存在活跃市场的，按预计未来现金流量现值作为入账价值。、受赠旧固定资产的，按照上述方法确认的价值按新旧程度估计的价值损耗 、会计处理（同样，不确认累计折旧）借：固定资产 100各项税费 贷：递延税款 100*税率 资本公积 差额 银行存款 各项税费 9、盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。借：固定资产 贷：待处理财产损溢 10、无偿调入的：调出单位的账面价值必要附带费用 借：固定资产 贷：资本公积 三、折旧 1、影响折旧的因素 、折旧基数；、净残值；、年限；、折旧方法 2、不提折旧的两种情况（折旧的范围扩大了）、己提足折旧继续使用的固定资产；从厚变薄 2002会计 第 18 页 石现璋 http:/ 、按规定单独估价作为固定资产入账的土地。3、固定资产折旧方法 、年限平均法 、工作量法 、年数总和法：年折旧率（预计使用年限已使用年限）/预计使用年数总和 、双倍余额递减法：不考虑固定资产残值，因此在固定资产折旧年限到期前两年内，应当将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销 注意：折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在报表附注中说明。4、会计处理 借：管理费用 (管理部门)制造费用 (生产车间)其它业务支出(出租业务)贷：累计折旧 5、应当按月提折旧，当月增加的固定，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不补提折旧。四、固定资产的后续支出（对比以前：条件真苛刻！）1、费用化的后续支出 如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，发生时就费用化（不计入长期等摊费用了！）2、资本化的后续支出：、延长固定资产的使用寿命 、使产品质量实质性提高（实质性？怎么界定？不完善的地方，明年还得改）、使生产成本实质性降低 如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，应计入固定资产价值，增计金额不应起过固定资产价值的可收回金额。（不一定是全额计入了!）五、固定资产处置 1、变卖：(对外销售)、先转入清理：借：固定资产清理 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 、支付相关税费、清理费 借：固定资产清理 贷：应交税金 现金 、收到销售价款：借：银行存款 贷：固定资产清理 、收到保险公司赔偿 从厚变薄 2002会计 第 19 页 石现璋 http:/ 、结转清理损益到本期(营业外收支)借或贷：营业外支出 贷或借：固定资产清理 2、对外投资：（只有两种情况！投资、盘亏不通过“固定资产清理”核算）借：长期股权投资 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 应交税金等 3、对外捐赠：同对外销售处理方法，净扣益计入营业外支出。4、非现金资产抵债，（见第 15 章有详述）5、非货币性交易换出的固定资产，（见第 16 章有详述）6、无偿调出的，先转入清理，然后 借：资本公积一无偿调出固定资产 贷：固定资产清理 7、盘亏的：借：等处理财产损益 固定资产减值准备 累计折旧 贷：固定资产 5、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支。六、期末计价 1、固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其收回金额低于其帐面净值，此时应计提固定资产减值准备 固定资产减值准备，应按单项项目计提。2、对存在下列请况之一的，应当全额计提减值准备：己全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。、长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；、由于技术进步等原因，己不可使用的固定资产；、虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；、已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；、其他实质上己经不能再给企业带来经济利益的固定资产。3、会计处理 提取时：借：营业外支出计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 *重复：已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。若已提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应在原已提的减值准备范围内转回 借：固定资产减值准备 贷：营业外支出计提的固定资产减值准备 4、已对固定资产计提减值准备，应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在固定资从厚变薄 2002会计 第 20 页 石现璋 http:/ 产发生减值和恢复，引起固定资产减值准备余额发生变化之后，每次都要重新计算折旧率和折旧额，并对已经提取的折旧不作追溯调整。第六章 无形资产及其它资产 一、无形资产的特征 1、不具备实物形态：这是主要标志，如软件 2、是非货币性长期资产 3、持有的目的是自用，而不是销售 4、获利能力不确定 5、有偿取得 二、分类 1、可辨认的：如专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许权、非专利技术 2、不可辨认的：如商誉(只有外购时才入账)三、账务处理 1、购入：以实际支付的价款作为入账成本。借：无形资产 贷：银行存款 *与电脑捆绑购入的软件，金额相对较小时，一并计入固定资产；较大时，单独列作无形资产。2、投入：以投资各方确认的价值入账 *首次发行股票方式按受的，以投资方账面价值作为实际成本入账。3、接受债务人非现金资产抵债：（看 15 章）4、非货币性交易换入：（看 16 章）5、受赠：、捐赠方提供了有关凭据的：凭据上标明的金额相关税费 借：无形资产 100X 贷：递延税款 100*现行所得税率 资本公积 100*(1现行所得税率)应交税金等 X 、未提供有关凭据的 A、存在活跃市场的：按市场价估计的金额相关税费 B、不存在活跃市场的：按预计未来现金流量的现值入账 6、自行开发并按法律程序申请的，注册费、律师费入账。研发费用直接计入当期损益。7、购入的土地使用权，先作无形资产核算，该土地实际开发时再计入在建工程 *房地产企业：转入房地产开发成本 8、后续支出：计入当期费用 四、处置 1、出售：将所得价款与账面价值的差额，