商品流通企业会计3.pdf

商品流通企业会计商品流通企业会计主讲人：姚金凤主讲人：姚金凤第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算业务部门商品调拨账（只记数量，不记金额）掌握库存商品的进、销、存，及时购调商品，防止积压或脱销仓库商品保管账（只记数量，不记金额）作为保管商品、办理发货及安排仓位的依据财会部门库存商品总账、类目账、明细账（总账和明细账记数量、金额，类目账只记金额）反映库存商品进、销、存情况业务部门商品调拨账（只记数量，不记金额）掌握库存商品的进、销、存，及时购调商品，防止积压或脱销仓库商品保管账（只记数量，不记金额）作为保管商品、办理发货及安排仓位的依据财会部门库存商品总账、类目账、明细账（总账和明细账记数量、金额，类目账只记金额）反映库存商品进、销、存情况第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算1明细账的设置方法（明细账的设置方法（1）三账一卡：即在业务部门、仓库、财务部门各设一套库存商品明细账。同时在堆放商品处，按商品堆放垛挂放）三账一卡：即在业务部门、仓库、财务部门各设一套库存商品明细账。同时在堆放商品处，按商品堆放垛挂放“商品数量卡片商品数量卡片“，通过该卡片，从数量方面反映该堆放商品的进、销、存情况。（，通过该卡片，从数量方面反映该堆放商品的进、销、存情况。（2）两账一卡：即业务部门和财务部门合设一套库存商品明细账，放在业务部门，通常见于两部门在同一场所办公的情况。仓库则单独设置）两账一卡：即业务部门和财务部门合设一套库存商品明细账，放在业务部门，通常见于两部门在同一场所办公的情况。仓库则单独设置“商品保管账商品保管账”，同时在商品堆放处仍设，同时在商品堆放处仍设“商品数量卡片商品数量卡片”。（。（3）一账一卡：即业务部门、仓库、财务部门合设一套库存商品明细账，通常见于三部门在同一场所办公的情况。同时在商品堆放处仍设）一账一卡：即业务部门、仓库、财务部门合设一套库存商品明细账，通常见于三部门在同一场所办公的情况。同时在商品堆放处仍设“商品数量卡片商品数量卡片”。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算2明细分类账的分户方法（明细分类账的分户方法（1）一品一户：只要是同一品名、编号、规格和等级的商品，不论其进价批次是否相同，都在同一分户账页上连续登记。这种分户方法的优点在于同一品名、编号、规格和等级的商品进、销、存情况能在一个账户中得到集中、全面地反映。缺点是计算商品销售成本的工作比较复杂。（）一品一户：只要是同一品名、编号、规格和等级的商品，不论其进价批次是否相同，都在同一分户账页上连续登记。这种分户方法的优点在于同一品名、编号、规格和等级的商品进、销、存情况能在一个账户中得到集中、全面地反映。缺点是计算商品销售成本的工作比较复杂。（2）一价一户：将品名、编号、规格、等级和进货单价相同的商品，在同一账页上连续登记。这种分户方法的优点在于便于计算和结转商品销售成本，且计算的结果也较准确。缺点是增加了明细账户。（）一价一户：将品名、编号、规格、等级和进货单价相同的商品，在同一账页上连续登记。这种分户方法的优点在于便于计算和结转商品销售成本，且计算的结果也较准确。缺点是增加了明细账户。（3）一批一户：将品名、编号、规格、等级相同的商品，按每一进货批次开设明细账户。这种方法适用于整批进，整批出以及分批保管的商品。这种分户方法的优点在于可以按原进价计算销售商品的成本，计算的结果准确。缺点是增加了核算的工作量。）一批一户：将品名、编号、规格、等级相同的商品，按每一进货批次开设明细账户。这种方法适用于整批进，整批出以及分批保管的商品。这种分户方法的优点在于可以按原进价计算销售商品的成本，计算的结果准确。缺点是增加了核算的工作量。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算3库存商品类目账的设置对经营品种较多的企业，除设置库存商品类目账的设置对经营品种较多的企业，除设置“库存商品总账库存商品总账”控制控制“库存商品明细账库存商品明细账”外，还需按商品大类设置外，还需按商品大类设置“库存商品类目账库存商品类目账”，借以反映某一大类商品的进、销、存情况。各类账目受库存商品总账的控制，同时对所属明细账起控制作用。该账一般只记金额，不记数量。如商品类别计量单位相同，也可增设数量栏登记数量。，借以反映某一大类商品的进、销、存情况。各类账目受库存商品总账的控制，同时对所属明细账起控制作用。该账一般只记金额，不记数量。如商品类别计量单位相同，也可增设数量栏登记数量。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算库存商品明细账的登记。库存商品明细账的登记。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算库存商品明细账的登记（库存商品明细账的登记（1）“收入收入”栏：栏：“购进数量购进数量”栏登记购进并验收入库的商品的数量；而非购进增加的商品，如已结转销售成本后又退回的（含买方拒收的）、加工商品收回、商品溢余等，应填列在其他数量栏。购进商品的单价和金额分别记入栏登记购进并验收入库的商品的数量；而非购进增加的商品，如已结转销售成本后又退回的（含买方拒收的）、加工商品收回、商品溢余等，应填列在其他数量栏。购进商品的单价和金额分别记入“单价单价”、“金额金额”栏。栏。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算库存商品明细账的登记（库存商品明细账的登记（2）“付出付出”栏：栏：“销售数量销售数量”栏登记商品销售的数量，是否要同时登记单价和金额，要根据成本结转的方法而定，如随时结转销售成本，则登记，若月末集中销售成本的，则平时不登记，而在月末将销售进价汇总记入付出的栏登记商品销售的数量，是否要同时登记单价和金额，要根据成本结转的方法而定，如随时结转销售成本，则登记，若月末集中销售成本的，则平时不登记，而在月末将销售进价汇总记入付出的“金额金额”栏；针对非商品销售而减少的商品数量，如商品损耗和损失、拨出委托代销的商品和委托加工的物资、商品短缺等，则登记在栏；针对非商品销售而减少的商品数量，如商品损耗和损失、拨出委托代销的商品和委托加工的物资、商品短缺等，则登记在“其他数量其他数量”栏并同时登记单价和金额；对未结转销售成本的销货退回或购货方拒收商品的，则在栏并同时登记单价和金额；对未结转销售成本的销货退回或购货方拒收商品的，则在“销售数量销售数量”栏用红字登记注销，对已结转销售成本的销货退回或购货方拒收商品的，除在栏用红字登记注销，对已结转销售成本的销货退回或购货方拒收商品的，除在“销售数量销售数量”栏用红字登记注销外，栏用红字登记注销外，“金额金额”需同时用红字注销。需同时用红字注销。注注“其他数量其他数量”单价登记的方法有两种：一种是采用逐日结转商品销售成本的，按商品明细账的当日结存商品的单价计算；另一种是采用定期结转商品销售成本的，按期初结存商品的单价计算。单价登记的方法有两种：一种是采用逐日结转商品销售成本的，按商品明细账的当日结存商品的单价计算；另一种是采用定期结转商品销售成本的，按期初结存商品的单价计算。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（一）库存商品的明细分类核算（一）库存商品的明细分类核算库存商品明细账的登记（库存商品明细账的登记（3）“结存结存”栏：根据栏：根据“收入收入”栏和栏和“付出付出”栏登记的数量，随时计算出结存数量，记入该栏。如随时结转销售成本的，平时还应结出结存金额，如月末集中结转销售成本的，则应在月末登记栏登记的数量，随时计算出结存数量，记入该栏。如随时结转销售成本的，平时还应结出结存金额，如月末集中结转销售成本的，则应在月末登记“单价单价”栏和栏和“金额金额”栏。（栏。（4）“存放地点及数量栏存放地点及数量栏“：根据商品存放的地点和数量随时登记。：根据商品存放的地点和数量随时登记。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算商品流通企业应当定期或至少于每年年末，对库存商品进行全面清查，发现溢缺时，填制商品流通企业应当定期或至少于每年年末，对库存商品进行全面清查，发现溢缺时，填制“商品盘点溢缺报告单商品盘点溢缺报告单”，通过，通过“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”帐户处理。帐户处理。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算依据溢余金额调整帐存：借：库存商品依据溢余金额调整帐存：借：库存商品-落地扇落地扇9600元贷：贷处理财产损益元贷：贷处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资产损益9600元依据短缺金额调整帐存：借：待处理财产损益元依据短缺金额调整帐存：借：待处理财产损益-待处理流动资产损益待处理流动资产损益5100元贷：库存商品元贷：库存商品-茶叶茶叶5100元元第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算经查，溢余的电扇属供货方错发所致，与供货方联系后补付价税款，记帐如下：借：物资采购经查，溢余的电扇属供货方错发所致，与供货方联系后补付价税款，记帐如下：借：物资采购-某电扇厂（落地扇）某电扇厂（落地扇）9600元应交税金元应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）632元贷：银行存款元贷：银行存款11232元同时借：待处理财产损溢元同时借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益待处理流动资产损益9600元贷：库存商品落地扇元贷：库存商品落地扇9600元元注注若未能查明原因的，则处理时抵减若未能查明原因的，则处理时抵减营业费用营业费用帐户。帐户。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算（二）库存商品盘点溢缺的核算短缺的茶叶查明原因，短缺的茶叶查明原因，50千克为保管员责任，责令赔偿，千克为保管员责任，责令赔偿，1千克为自然损耗。记帐如下。借：其他应收款千克为自然损耗。记帐如下。借：其他应收款-xx保管员保管员5850元营业费用元营业费用100元贷：待处理财产损溢元贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢5100元应交税金元应交税金-应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）850元元第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算由于库存商品在收发过程中的差错，而导致同一类商品货号、规格、等级之间此多彼少，即为库存商品串号。因串号，可能使这一种库存商品金额增加，而另一种库存商品金额减少。对此，会计人员需根据原因及时调整记录。（由于库存商品在收发过程中的差错，而导致同一类商品货号、规格、等级之间此多彼少，即为库存商品串号。因串号，可能使这一种库存商品金额增加，而另一种库存商品金额减少。对此，会计人员需根据原因及时调整记录。（1）因串号导致库存商品金额增加的处理。通过）因串号导致库存商品金额增加的处理。通过待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢帐户进行处理，未查明原因前，记录该帐户的贷方，同时调整帐户进行处理，未查明原因前，记录该帐户的贷方，同时调整库存商品库存商品帐户记录。查明原因作出处理：增加的金额（能分清具体商品），若为供货方错发的，应补付价税款；若为出售商品时错发了商品，应将多收的价税款退还给买方；若无法查清原因或金额不大的，经批准后调整帐户记录。查明原因作出处理：增加的金额（能分清具体商品），若为供货方错发的，应补付价税款；若为出售商品时错发了商品，应将多收的价税款退还给买方；若无法查清原因或金额不大的，经批准后调整营业费用营业费用帐户。帐户。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算（2）因串号导致库存商品金额减少的处理。通过）因串号导致库存商品金额减少的处理。通过待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢帐户进行处理，为查明原因前，记入该帐户的借方，同时调整帐户进行处理，为查明原因前，记入该帐户的借方，同时调整库存商品库存商品帐户记录。查明原因作出处理：减少的金额（能分清具体商品），若为供货放错发的，应向供货方索取价税款；若为出售商品时错发了商品，应向买方索取价税款；若无法查清原因或金额不大的，经批准后调整帐户记录。查明原因作出处理：减少的金额（能分清具体商品），若为供货放错发的，应向供货方索取价税款；若为出售商品时错发了商品，应向买方索取价税款；若无法查清原因或金额不大的，经批准后调整营业费用营业费用帐户。帐户。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算举例举例：盘点商品，浴巾实存：盘点商品，浴巾实存520条，帐存条，帐存500条，进价条，进价20元元/条，售价条，售价30元元/条；毛巾实存条；毛巾实存480条，帐存条，帐存500条，进价条，进价15元元/条，售价条，售价28元元/条。增值税率条。增值税率17%。原因待查，以有关凭证记帐时借：库存商品。原因待查，以有关凭证记帐时借：库存商品-浴巾浴巾400元贷：待处理财产损溢元贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢400元借：待处理财产损溢元借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢300元贷：库存商品元贷：库存商品-毛巾毛巾300元元第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（三）库存商品串号调整的核算（三）库存商品串号调整的核算查明原因，为销售商品时错发，当即与购货方联系，签发支票补付价税款。借：主营业务收入查明原因，为销售商品时错发，当即与购货方联系，签发支票补付价税款。借：主营业务收入40元应交税金元应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6.8元贷：银行存款元贷：银行存款46.8元借：待处理财产损溢元借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢100元贷：主营业务成本元贷：主营业务成本100元若查明原因，为购进商品时供货方错发，当即签发支票补付价税款时）借：待处理财产损溢元若查明原因，为购进商品时供货方错发，当即签发支票补付价税款时）借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢100元应交税金元应交税金-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17元贷：银行存款元贷：银行存款117元元第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（四）库存商品跌价的核算商品流通企业在对库存商品进行全面清查时，对遭受毁损的商品、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本的商品，因其可变现净值低于了库存商品的成本，故应提取存货跌价准备金，通过（四）库存商品跌价的核算商品流通企业在对库存商品进行全面清查时，对遭受毁损的商品、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本的商品，因其可变现净值低于了库存商品的成本，故应提取存货跌价准备金，通过存货跌价准备存货跌价准备帐户进行处理。帐户进行处理。注注可变现净值指在正常的生产经营过程中，以存货的估计售价减去成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。可变现净值指在正常的生产经营过程中，以存货的估计售价减去成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（四）库存商品跌价的核算（四）库存商品跌价的核算举例举例：公司：公司2003年末某库存商品成本为年末某库存商品成本为1800000元，由于市场价格下跌，该批商品的可变现净值为元，由于市场价格下跌，该批商品的可变现净值为1500000元，应计提的存货跌价准备为元，应计提的存货跌价准备为300000元，后该商品价格上扬，元，后该商品价格上扬，2004年末该库存商品成本为年末该库存商品成本为1800000元，可变现净值为元，可变现净值为1700000元，记帐如下。计提时准备时借：管理费用元，记帐如下。计提时准备时借：管理费用-计提的存货跌价计提的存货跌价300000元贷：存货跌价准备元贷：存货跌价准备300000元元第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（四）库存商品跌价的核算（四）库存商品跌价的核算注注 存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，对具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区分开来进行估价的企业会计准则存货跌价准备应当按照单个存货项目计提，对具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关，且难以将其与该产品系列的其他项目区分开来进行估价的企业会计准则-存货规定可以合并计提存货跌价准备。另对于数量繁多、单价较多的存货，企业会计准则存货规定可以合并计提存货跌价准备。另对于数量繁多、单价较多的存货，企业会计准则-存货也规定可以按存货类别计提存货跌价准备。对已计提了存货跌价准备的商品，如果其中有部分销售的，则在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备金。结转的存货跌价准备金冲减当期的管理费用。存货也规定可以按存货类别计提存货跌价准备。对已计提了存货跌价准备的商品，如果其中有部分销售的，则在结转销售成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备金。结转的存货跌价准备金冲减当期的管理费用。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（四）库存商品跌价的核算转回时借：存货跌价准备（四）库存商品跌价的核算转回时借：存货跌价准备200000元贷：管理费用元贷：管理费用-计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备200000元元注注已计提存货跌价准备的库存商品的价值以后又得以恢复的，其中减少的存货跌价准备金额，应以已计提存货跌价准备的库存商品的价值以后又得以恢复的，其中减少的存货跌价准备金额，应以存货跌价准备存货跌价准备帐户余额减至零为限。帐户余额减至零为限。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（五）活畜禽储存的核算原则（五）活畜禽储存的核算原则（1）在活畜禽数量不变的情况下，发生增重或减重时，只调整）在活畜禽数量不变的情况下，发生增重或减重时，只调整库存商品明细帐库存商品明细帐中的重量、单价，而不调整进价总金额。（中的重量、单价，而不调整进价总金额。（2）针对饲养过程中支付的饲养费（周转性饲养）、防疫费，应作为）针对饲养过程中支付的饲养费（周转性饲养）、防疫费，应作为营业费用营业费用列支。若为非周转性饲养的，则饲养费一般进入列支。若为非周转性饲养的，则饲养费一般进入库存商品库存商品帐户，以增加其成本。（帐户，以增加其成本。（3）在一般情况下发生的零星死亡及个别因病急宰发生的售价低于原进价的差额，也记入）在一般情况下发生的零星死亡及个别因病急宰发生的售价低于原进价的差额，也记入营业费用营业费用帐户。帐户。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算四、商品储存的核算四、商品储存的核算（五）活畜禽储存的核算原则（五）活畜禽储存的核算原则（4）因短缺、走失的，在未查明原因或未经批准处理前，记入）因短缺、走失的，在未查明原因或未经批准处理前，记入待处理财产损溢待处理财产损溢帐户，查明原因后，依据不同的情况作出不同的处理。（帐户，查明原因后，依据不同的情况作出不同的处理。（5）因疫病流行、自然灾害等情况发生大量死亡或急宰发生的售价低于原进价的差额，若承保的，处理时应扣除保险公司赔偿的部分，余额列入）因疫病流行、自然灾害等情况发生大量死亡或急宰发生的售价低于原进价的差额，若承保的，处理时应扣除保险公司赔偿的部分，余额列入营业外支出营业外支出-非常损失非常损失帐户。帐户。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法1个别计价法个别计价法概念：概念：分批实际法、个别认定法、具体辨认法。个别计价法是以商品成本的流转与实物的流转一致为假设前提，按照各种商品，诼一辨认各批发出商品和期末商品所属的购进批次，分别按其购入时所确定的单位成本作为计算各批销售商品成本的方法。分批实际法、个别认定法、具体辨认法。个别计价法是以商品成本的流转与实物的流转一致为假设前提，按照各种商品，诼一辨认各批发出商品和期末商品所属的购进批次，分别按其购入时所确定的单位成本作为计算各批销售商品成本的方法。优点：优点：采用该方法计算的销售成本比较准确、合理。采用该方法计算的销售成本比较准确、合理。缺点：缺点：因对不同批次购进的商品要分别保管，故实务操作的工作量较为繁重，困难较大。因对不同批次购进的商品要分别保管，故实务操作的工作量较为繁重，困难较大。适用范围：适用范围：经营珠宝、古玩等贵重物品的企业。经营珠宝、古玩等贵重物品的企业。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法2加权平均法概念：全月一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初库存商品的数量（若有本期其他付出应予减除）作为权数，去除本月全部进货成本加上月初库存商品的成本（若有本期其他付出应予减除），计算出库存商品的加权平均单位成本，从而确定销售商品成本的方法。其计算公式为：加权平均单价加权平均法概念：全月一次加权平均法，指以本月全部进货数量加月初库存商品的数量（若有本期其他付出应予减除）作为权数，去除本月全部进货成本加上月初库存商品的成本（若有本期其他付出应予减除），计算出库存商品的加权平均单位成本，从而确定销售商品成本的方法。其计算公式为：加权平均单价=商品销售成本商品销售成本=本期销售商品的数量加权平均单价在加权平均单价未除尽有尾数时，则需先确定期末库存商品金额，后在倒挤出商品的销售成本本期销售商品的数量加权平均单价在加权平均单价未除尽有尾数时，则需先确定期末库存商品金额，后在倒挤出商品的销售成本非商品销售减少数量本月全部进货数量月初库存商品的数量非商品销售减少成本本月全部进货成本月初库存商品的成本+第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法2加权平均法加权平均法公式如下：公式如下：期末库存商品金额期末库存商品金额=期末库存商品的数量加权平均单价商品销售成本期末库存商品的数量加权平均单价商品销售成本=月初库存商品的成本月初库存商品的成本+本月全部进货成本本月全部进货成本（非商品销售减少成本（非商品销售减少成本+期末库存商品金额）期末库存商品金额）第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法优点：采用该方法，平时核算工作量小，且在物价上涨或下跌时，所计算出来的单位成本平均化，对库存商品成本的分摊较为折中。缺点：平时无法从帐上了解库存商品发出和结存的单价及金额。适用范围：不利于加强对库存商品的管理。（一）商品销售成本的计算方法优点：采用该方法，平时核算工作量小，且在物价上涨或下跌时，所计算出来的单位成本平均化，对库存商品成本的分摊较为折中。缺点：平时无法从帐上了解库存商品发出和结存的单价及金额。适用范围：不利于加强对库存商品的管理。注注其他付出是指出售商品以外的减少，如盘亏商品、拨付代销商品、进货退出等。其他付出是指出售商品以外的减少，如盘亏商品、拨付代销商品、进货退出等。举例：举例：公司某年九月份库存商品的购、销、存资料如上例。加权平均单价公司某年九月份库存商品的购、销、存资料如上例。加权平均单价=月末结存商品成本月末结存商品成本=90010.74=9666（元）本月销售商品的成本（元）本月销售商品的成本=4000+22850-9666=17184（元）（元）()件元/74.102100400228504000=+第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法3移动加权平均法移动加权平均法概念：在每次收入商品后，就根据本批商品的数量，实际成本和原帐面结存商品的数量、成本，重新计算一个加权平均单价作为发出商品的单价，并据此计算每次商品销售成本及每次结存商品成本的方法。计算公式如下：移动加权平均单价概念：在每次收入商品后，就根据本批商品的数量，实际成本和原帐面结存商品的数量、成本，重新计算一个加权平均单价作为发出商品的单价，并据此计算每次商品销售成本及每次结存商品成本的方法。计算公式如下：移动加权平均单价=本次发出后结存商品成本本次发出后结存商品成本=本次发出后结存商品数量本次发出后结存商品数量X移动加权平均单价本次销售商品成本移动加权平均单价本次销售商品成本=本次发出前账面结存成本本次发出前账面结存成本本次发出后结存商品的成本本次发出后结存商品的成本本次收入商品数量原账面结存数量本次收入商品成本原账面结存成本+第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法3移动加权平均法移动加权平均法优点：采用该方法，在商品发出时，可直接以新确定的移动加权平均单价确定发出商品成本，并可以随时转帐，核算工作量可以分散在平时进行。缺点：因没收进一批商品，就要进行一次单价，每发出依次商品也要按当时的平均单价计算其发出成本，所以计算的工作量较大。优点：采用该方法，在商品发出时，可直接以新确定的移动加权平均单价确定发出商品成本，并可以随时转帐，核算工作量可以分散在平时进行。缺点：因没收进一批商品，就要进行一次单价，每发出依次商品也要按当时的平均单价计算其发出成本，所以计算的工作量较大。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法3移动加权平均法移动加权平均法举例：举例：仍依以上资料，仍依以上资料，9月月10日入库的一批商品，单价为日入库的一批商品，单价为11元元/件，与原结存单价件，与原结存单价10元元/件不同，则在件不同，则在10日入库时，就应计算加权平均单价。移动加权平均单价日入库时，就应计算加权平均单价。移动加权平均单价=这样，这样，9月月12日销售日销售300件，结存件，结存500件，就应以上述计算的移动移动加权平均单价计算销售商品的成本与结存成本。结存商品的成本件，就应以上述计算的移动移动加权平均单价计算销售商品的成本与结存成本。结存商品的成本=500 X 10.75=5357（元）本次销售商品的成本（元）本次销售商品的成本=300 X 10.75=3225（元）或者：本次销售商品的成本（元）或者：本次销售商品的成本=8600 5375=3225（元）（元）()件元/75.1060020066002000=+第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法4先进先出法先进先出法概念：概念：以先购入（或先收入）的商品先销售（或先发出或先消耗）为假定前提，也即在每次确定发出商品的成本时，应以最先购入（或收入）的审判单价计算，然后依以后一购入（或收入）的商品单价计算。以先购入（或先收入）的商品先销售（或先发出或先消耗）为假定前提，也即在每次确定发出商品的成本时，应以最先购入（或收入）的审判单价计算，然后依以后一购入（或收入）的商品单价计算。优点：优点：采用该方法，可以减少月末核算的工作量，有助于加快月末结帐的速度，并且在库存商品明细帐可随时提供结存金额。采用该方法，可以减少月末核算的工作量，有助于加快月末结帐的速度，并且在库存商品明细帐可随时提供结存金额。缺点：缺点：计算比较麻烦。计算比较麻烦。举例：举例：仍依以上资料，仍依以上资料，9月月12日销售日销售300件商品，而可供销售的商品计件商品，而可供销售的商品计800件，其中期初结存尚有件，其中期初结存尚有200件，单价为件，单价为10元元/件；件；9月月10日入库商品日入库商品600件，单价为件，单价为11元元/件；这样件；这样9月月12日销售日销售300件商品的成本应为件商品的成本应为200 X 10+10 X 11=3100（元）（元）第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法5毛利率法毛利率法概念：概念：是根据本期销售净额乘以前实际（或本月计划）毛利率而匡算出本期销售毛利，并计算销售商品成本的一种方法。计算公式如下：毛利率是根据本期销售净额乘以前实际（或本月计划）毛利率而匡算出本期销售毛利，并计算销售商品成本的一种方法。计算公式如下：毛利率=销售净额销售净额=商品销售收入商品销售收入销售退回与折让销售毛利销售退回与折让销售毛利=销售净额销售净额 X 毛利率销售成本毛利率销售成本=销售净额销售净额销售毛利或 销售成本销售毛利或 销售成本=销售净额（销售净额（1上季实际毛利率或本季计划毛利率）上季实际毛利率或本季计划毛利率）优点：优点：采用该方法计算手续较为简便。采用该方法计算手续较为简便。缺点：缺点：计算的结果不够准确。计算的结果不够准确。%100销售净额销售毛利第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（一）商品销售成本的计算方法（一）商品销售成本的计算方法5毛利率法毛利率法举例：举例：公司服装部月初库存商品成本为公司服装部月初库存商品成本为146000，本月购进，本月购进850000元，销货取得的收入为元，销货取得的收入为1200000元，销货退回与折让合计元，销货退回与折让合计10000元，上季度该类商品的销售毛利率为元，上季度该类商品的销售毛利率为12%，计算已经销售的商品成本和库存商品的成本。本月销售净额，计算已经销售的商品成本和库存商品的成本。本月销售净额=1200000 10000=1190000（元）本月销售毛利（元）本月销售毛利=1190000 X 25%=297500（元）本月商品销售成本（元）本月商品销售成本=1190000 297500=892500（元）本月库存商品的成本（元）本月库存商品的成本=146000+8500000 892500=103500（元）（元）注注以上六种方法各有特点，企业应根据自身情况选用，但计算方法一经确定，便不得随意变更。以上六种方法各有特点，企业应根据自身情况选用，但计算方法一经确定，便不得随意变更。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（二）商品销售成本的结转（二）商品销售成本的结转1结转方法：（结转方法：（1）随销售随结转即在商品销售的同时计算并结转销售商品的成本。（）随销售随结转即在商品销售的同时计算并结转销售商品的成本。（2）定期结转一般在月末一次计算并结转销售商品的成本，平时销售时不结转。实际工作中，为简化核算手续，商品销售成本的计算和结转一般采用此法。）定期结转一般在月末一次计算并结转销售商品的成本，平时销售时不结转。实际工作中，为简化核算手续，商品销售成本的计算和结转一般采用此法。注：注：对非商品销售而减少的商品成本的计算和结转，采用随销售结转的方法。对其计算的单价确定有两种方法：一种是采用逐日结转商品销售成本的，按商品明细账的当日结存商品的单价计算对非商品销售而减少的商品成本的计算和结转，采用随销售结转的方法。对其计算的单价确定有两种方法：一种是采用逐日结转商品销售成本的，按商品明细账的当日结存商品的单价计算;另一种是采用定期结转商品销售成本的另一种是采用定期结转商品销售成本的,按期初结存商品的单价计算按期初结存商品的单价计算.第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（二）商品销售成本的结转（二）商品销售成本的结转2.结转方式（结转方式（1）分散结转方式是按照库存商品明细账户逐一计算商品销售成本逐笔登记结转的方式。采用这种方式能提供每个品种商品销售成本的详细资料，但计算的工作量较大。（）分散结转方式是按照库存商品明细账户逐一计算商品销售成本逐笔登记结转的方式。采用这种方式能提供每个品种商品销售成本的详细资料，但计算的工作量较大。（2）集中结转方式是按照每一库存商品明细账户的其摸结存数量诚意进货单价，计算出期末结存金额，然后按大类汇总，在商品类目账上倒算出商品销售成本，并进行集中结转，不再逐笔计算和结转每个品种的商品的销售成本的方式。采用该方法计算的工作量较小，但只能按商品大类反映商品的销售成本。）集中结转方式是按照每一库存商品明细账户的其摸结存数量诚意进货单价，计算出期末结存金额，然后按大类汇总，在商品类目账上倒算出商品销售成本，并进行集中结转，不再逐笔计算和结转每个品种的商品的销售成本的方式。采用该方法计算的工作量较小，但只能按商品大类反映商品的销售成本。第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算五、商品销售成本的计算和结转五、商品销售成本的计算和结转（二）商品销售成本的结转（二）商品销售成本的结转3.结转分录借：主营业务成本贷：库存商品结转分录借：主营业务成本贷：库存商品-商品商品第二讲批发企业商品流转的核算第二讲批发企业商品流转的核算六 加工、出租和代销商品的核算六 加工、出租和代销商品的核算（一）加工商品的核算（一）加工商品的核算1委托加工委托加工例：例：公司与某制衣厂签订加工合同，委托其加工运动服一批。（公司与某制衣厂签订加工合同，委托其加工运动服一批。（1）业务部门按照合同规定拨出布料计价）业务部门按照合同规定拨出布料计价5000元，财会部门以有关凭证记帐如下：借：委托加工物资元，财会部门以有关凭证记帐如下：借：委托加工物资-某制衣厂某制衣厂50000元贷：库存商品元贷：库存商品50000元。（元。（2）签发转帐支票支付加工费）签发转帐支票支付加工费5000元，增值税额元，增值税额850元。以有关凭证记帐如下：借：委托加工物资元。以有关凭证记帐如下：借：委托加工物资-某制衣厂某制衣厂5000元应交税金元应交税金-应交增值额（进项税额）应交增值额（进项税额）850元贷：银行存款元贷：银行存款5850元元注：注：若需交纳消费税的，则由委托方代收代缴时借记若需交纳消费税的，则由委托方代收代缴时借记委托加