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企业税收筹划企业税收筹划第六章商品流通企业的纳税策略商品流通企业的纳税策略商品流通企业的纳税策略第一节 商品流通企业应纳税种第二节 商品流通企业的税收优惠第三节 商品流通企业设立与投资决策的税收筹划第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划第六节 商品流通企业财务核算的税收筹划第七节 促销经营的税收筹划第一节第一节 商品流通企业应纳税种商品流通企业应纳税种一、缴纳增值税 二、缴纳消费税三、缴纳营业税四、缴纳关税五、缴纳城市维护建设税六、缴纳企业所得税七、缴纳其他各税 包括房产税、车船使用税、土地增值税、印花税等一、增值税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策第二节第二节 商品流通企业的税收优惠商品流通企业的税收优惠免税项目n包括避孕药品和用具、古旧图书；直接用于科学研究，科学试验和教育的进口仪器，设备，外国政府、国际组织无偿授助的进口物资和设备；来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品，销售自己使用过的物品等。起征点n对纳税人未达到起征点的销售额免税。只限于对个人。零税率n出口货物的税率为零。增值税的税收返还优惠n主要对国有、集体商业企业批发肉、禽、蛋、水产品和蔬菜的业务实行。第二节第二节 商品流通企业的税收优惠商品流通企业的税收优惠一、增值税的优惠政策一、增值税的优惠政策法定减免。两项税收优惠政策n民族自治地方的企业，定期减税或免税；n法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。特别减免。与商品流通企业有关的有n为了支持和鼓励发展第三产业企业，可按产业政策在一定期限内减征或者免征企业所得税。n国家确定的老、少、边、穷地区新办企业，3年内减免税。n企业遇有严重自然灾害，可在一定期限内减免税。n新办的劳动就业服务企业，当年安置城镇待业人员、下岗人员达到规定比例，可在3年内减免税。第二节第二节 商品流通企业的税收优惠商品流通企业的税收优惠二、企业所得税的优惠政策二、企业所得税的优惠政策第三节第三节 商品流通企业设立与投资决策商品流通企业设立与投资决策的税收筹划的税收筹划企业的设立与投资决策将影响企业今后的经营方式和纳税活动，因此须引起企业重视。一、选择合适的经营地区和企业类型二、正确选择增值额纳税人身份三、小规模纳税人积极争取一般纳税人身份要充分考虑到国家对不同地区、不同类型企业的税收政策。我国对商品流通企业在区域性方面的政策主要体现在外商投资企业所得税上。n经济特区的外商投资企业和外国企业适用15%的优惠税率。n经济特区服务性行业的外资企业，外商投资超过500万美元，经营期在10年以上的，从获利年度起，免一减二。第三节第三节 商品流通企业设立与投资决策的税收筹划商品流通企业设立与投资决策的税收筹划一、选择合适的经营地区和企业类型一、选择合适的经营地区和企业类型现行增值税制度将纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，并采取不同的征税方法。征税上的区别，使小规模纳税人在生产经营活动中处于不利的地位。n一般情况下，企业倾向于取得一般纳税人资格，按购进扣税法计算应纳增值税。n但有些特殊行业，其经营的商品附加值高、增值额大，这种情况企业应争取按简易方法计税。第三节第三节 商品流通企业设立与投资决策的税收筹划商品流通企业设立与投资决策的税收筹划二、正确选择增值额纳税人身份二、正确选择增值额纳税人身份请参见工业企业纳税策略中的相关内容。第三节第三节 商品流通企业设立与投资决策的税收筹划商品流通企业设立与投资决策的税收筹划三、小规模纳税人积极争取一般纳税人身份三、小规模纳税人积极争取一般纳税人身份第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业是我国进出口业务的主要组织者。我国进出口货物涉及到关税、增值税、消费税等征税免税及退税问题。进出口货物的税收筹划应围绕这几个税种展开。本节内容：n一、进口货物关税完税价格与进口环节税负n二、进口货物关税完税价格的筹划n三、进口货物的关税税率策略n四、出口货物关税的筹划n五、出口货物的免税和退税策略 企业在货物进口环节应缴纳进口关税及增值税(消费税)。n应纳关税关税完税价格关税税率n应税消费税关税完税价格(1+关税税率)(1消费税税率)消费税税率n应纳增值税关税完税价格(1+关税税率)(1消费税税率)增值税税率 由于这三个税种税率是固定的，在进口环节所纳各税税额大小都取决于关税完税价格的大小。第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划一、进口货物关税完税价格与进口环节税负一、进口货物关税完税价格与进口环节税负进口货物以海关审定的到岸价格为完税价格。到岸价格不能确定时，由海关依次以下列方法估定：相同货物成交价格法、类似货物成交价格法、国际市场价格法、国内市场价格倒扣法或其他方法。关税完税价格可以从以下几方面进行筹划：（一）选择适当的进口货物来源（二）合理安排关税完税价格的调整因素（三）选择适当的海关估定完税价格估价方法第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划二、进口货物关税完税价格的筹划二、进口货物关税完税价格的筹划（一）选择适当的进口货物来源关税完税价格包括货物本身的价格以及途中的运费、保险费和其它杂项费用。如何缩小进口货物的申报价格又能为海关审定认可就成为避税的关键所在。这其实是一个选择适当的进口货物来源的问题。在同等条件下，进口货物既有较低的成交价格，同时出口国离我国又较近，则进口方承担的关税税负就会较低。第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划二、进口货物关税完税价格的筹划二、进口货物关税完税价格的筹划（二）合理安排关税完税价格的调整因素进口货物关税完税价格在到岸价格之外还应加上向境外支付的专利、商标、软件资料等费用，以及进口人另行支付卖方的佣金。但进口人向代理人支付的佣金，卖方付给买方的回扣等，可以扣除。筹划原则:尽量减少关税完税价格的调增因素，加大调减因素。n支付给国外的特许权使用费、软件资料费等，设法提前或推后支付，单独处理，以降低关税完税价格。n进口方支付卖方的佣金，应尽量通过代理方转交(计经营费用)。如果进口方收到卖方支付的佣金，一定要加以认定并调减关税完税价格。第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划二、进口货物关税完税价格的筹划二、进口货物关税完税价格的筹划（二）合理安排关税完税价格的调整因素(例)例1:某公司进口计算机，该批货物硬件运抵我国口岸交货价200万元，另外该公司还支付软件费40万元，资料费50万元。关税税率15%。n关税完税价格200+40+50290（万元）n筹划:将资料费提前支付并取得资料。n筹划后关税完税价格200+40240（万元）n通过筹划，进口环节所纳各税的税负大为减轻。例2:某企业进口一批货物，海关审定到岸价格1000万元(含出口方支付的5万元回扣)。关税税率20%。n关税完税价格10005995（万元）n如果该企业不了解有关规定，则申报纳税的情况就会是：关税完税价格1000（万元）n那么企业就会不情愿地多缴纳1万元的关税，以及由此而增加的增值税、消费税等。第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划二、进口货物关税完税价格的筹划二、进口货物关税完税价格的筹划（三）选择适当的海关估定完税价格估价方法关税制度规定:进出口货物的收货人或代理人，在向海关报关时，应当交验有关发票和其他单证。如果未按规定交验有关单证，按照海关估定的关税价格完税，事后补交单证的，税款不予调整。以上规定，给了企业选择和筹划的机会。n如果进口货物实际完税价格低于同类产品的市场价格，则选择交验有关单证；n反之则企业可以不提交、少提交或事后补交单证，这样海关就会按市场价格估定出较低的完税价格。第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划二、进口货物关税完税价格的筹划二、进口货物关税完税价格的筹划根据关税条例规定，进口税率分普通税率和优惠税率两种,其适用范围以原产地为标准的。n对原产于与我国未签订互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；n反之按优惠税率征税。进口关税税率筹划:确定能适用优惠税率的原产地。原产地的确定分两种情况.n全部产地生产标准。此标准刚性强，筹划空间较小。n实质性加工标准。实质性加工是指:w产品经过加工后，已不按原有的税目税率纳税。w或加工增值部分占新产品总价值的比例超过30%以上。第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划三、进口货物的关税税率策略三、进口货物的关税税率策略实质性加工标准则有较大的可操作性和回旋余地，满足其中一项条件即可。n第一个条件。对经过几个国家加工制造的货物，最终产品成型、总装可视为实质性加工。因此宜将最终成型、总装的环节定在与进口国签订了互惠协议的国家或地区。n第二个条件。在一个集团内部，使某部门加工增值额增大或缩小并不难，通过转移定价方法可以使最终生产环节增值额达到30%比例，适用优惠税率。第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划三、进口货物的关税税率策略三、进口货物的关税税率策略为鼓励出口，我国仅对国内外差价大、竞争性强的商品，以及需要限制出口的极少数原料和半制品，适当征收出口关税。出口关税的筹划重点在于出口税率和完税价格。应纳出口关税出口货物完税价格出口税率n出口税率。我国每年都会降低某些出口货物的税率，随着加入WTO，我国还将大范围降低出口关税税率，纳税人须时刻关注。n完税价格。出口货物以离岸价格扣除出口关税后作为完税价格。成交价格中若含有支付给国外的佣金，且单独分列，应予扣除，未单独列明的不予扣除。如果买方还另行支付包装费，应将其计入完税价格。w因此在出口合同和单证上，企业支付给国外的佣金应尽量单独列示，以减少离岸价格，买方另行支付的货物包装费应尽量回避。第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划四、出口货物关税的筹划四、出口货物关税的筹划为鼓励出口,我国对大多数出口货物实行税收优惠,主要是对增值税和消费税采取出口退税与免税相结合的政策。本部分内容:（一）出国货物税收优惠形式（二）出口退税的条件（三）出口货物退税率（四）应采取的策略第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划五、出口货物的免税和退税策略五、出口货物的免税和退税策略1出口免税并退税出口免税是指对货物在出口环节不征增值税、消费税，出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担予以退还。要求符合下列条件：n有进出口经营权的生产企业自产货物自营出口或委托外贸企业代理出口；n有出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或接受委托代理出口；n委托方无出口经营权，但国家税务总局特准出口退税的。第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划五、出口货物免税退税策略五、出口货物免税退税策略(一一)出国货物税收优惠形出国货物税收优惠形式式2出口免税不退税出口免税同上,出口不退税是指出口货物因在前一道环节免税,出口时该货物不含税,也无须退税。包括:n来料加工复出口的货物，列入免税项目的避孕药品和用具、古旧图书、免税农产品等。n另外小规模纳税人自营或者委托出口的货物；出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口等，可以免征增值税、消费税和出口关税，但不予退税。3出口不免税也不退税出口不免税是指对某些出口货物照常征税；出口不退税是指不退还出口前其所负担的增值税、消费税等。包括:n税法列举限制或禁止出口的货物，如原油、糖、天然牛黄、麝香、铜等。第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划五、出口货物免税退税策略五、出口货物免税退税策略(一一)出国货物税收优惠形出国货物税收优惠形式式（二）出口退税的条件须同时具备下列条件属于增值税或消费税征税范围的货物；货物须经我国海关报关离境；出口货物必须结汇；必须在财务上作销售处理；退税申报时必须提供规定的有关单、证。（三）出口货物退税率增值税出口退税率分几档且经常调整,企业应关注。消费品出口退税按所适用的消费税税率计算，即按出口货物在生产环节所征消费税退还。第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划五、出口货物免税退税策略五、出口货物免税退税策略（四）应采取的策略商品流通企业出口货物要得到免税退税优惠，须注意:n要争取进出口经营权。n如果没有进出口经营权，宜采取将货物销售给外贸企业，再由外贸企业组织出口。第四节第四节 商品流通企业进出口业务的税收筹划商品流通企业进出口业务的税收筹划五、出口货物免税退税策略五、出口货物免税退税策略第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划税收负担是伴随着企业经营活动的开展而产生的，企业不同的经营形式会产生不同的税收负担。对商品流通企业经营活动的税收筹划，其意图在于减轻或规避企业经营活动过程中产生的税收负担。本节包括五方面的内容：第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划一、一般纳税人慎重选择购货渠道属于一般纳税人的商业企业，宜选择从一般纳税人处购进货物。n这样可以索取专用发票并抵扣进项税额。n从小规模纳税人企业购货，如果接受的是其请税务局代开的专用发票，最多可以抵扣6%或4%的税款；如果接受普通发票，则不能抵扣进项税额。第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划二、小规模纳税人灵活变通经营方式在商品经营毛利率较低的情况下，小规模商业企业，由于不能抵扣进项税额，不能使用开具增值税专用发票，在市场竞争中处于被动地位。在有稳定客户的条件下，采取代购代销经营方式，不失为一个较为明智的选择。代购代销经营方式下，供货方与购货方之间可开具增值税专用发票，小规模商业企业只收取手续费，起协调和衔接作用。这样就可避免小规模纳税人的身份缺陷，激活其经营行为。第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划二、小规模纳税人灵活变通经营方式（例）例如某县烟草站,专门从事卷烟批零业务,因其年销售额不到180万元而不能被认定为一般纳税人,其销售对象只好局限于个体户零散消费者。距烟草站几步之遥的供销社,拥有较为固定的消费者群体,其烟草的年销售额达80万元左右。然而这两家近在咫尺的企业之间，却一直无法建立正常的业务往来关系。原因很简单，供销社是一般纳税人，烟草站是小规模纳税人。前者采购卷烟必须索取专用发票，烟草站不能出具增值税专用发票，即使请国税机关代开,也只能按4%的税率开具。因此，供销社舍近求远到200公里之外的县烟草公司(一般纳税人)进货,劳苦奔波,外出采购运杂费用居高不下。望着门口的生意做不成，烟草站感到很无奈。第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划二、小规模纳税人灵活变通经营方式（例）这种情况下，烟草站改变经营方式。其具体做法：n第一，烟草站与供销社签订代购货物协议:供销社委托烟草站代购卷烟，并按一定比例向烟草站支付手续费。n第二，供销社预付烟草站购货款，烟草站不垫付资金。n第三，县烟草公司将专用发票开具给供销社，并通过烟草站将货物发给供销社。n第四，烟草站开具普通发票向供销社收取协定的手续费。这项业务开展后，购销双方互惠互利。烟草站找到一个大客户，赚了一笔可观的手续费，手续费收入不缴增值税，只缴营业税。供销社就近进货，方便多了，虽然要支付一定的手续费，但节省了原高额运杂费和采购费。更重要的是，供销社花点钱请人代购货物，同样还能取得所需的专用发票，可谓两全其美。第五节商品流通企业经营活动的税收筹划第五节商品流通企业经营活动的税收筹划三、适当选择代销方式代销行为也会发生在一般纳税人的流通企业。有些生产企业为促销,往往委托中间商代销其产品。代销有两种方式:n收取手续费的代销方式。中间商按照一定的比例收取手续费,同时就这种收入缴纳营业税。n视同买断的代销方式。中间商所获取的收入来自于商品销售差价，应缴纳增值税。假设两种方式下中间商毛收入相等，哪种方式税收负担更轻?先看一例:某家用电器公司为推销新产品,委托中新商业公司代销其产品。有两种待选方案。第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划三、适当选择代销方式方案一：中新公司按家电公司定价1000元/件销售，每月底，按实际销售量与家电公司结算货款并收取20%的手续费。中新公司月销售100件，每月手续费收入20000元。方案二：中新公司与家电公司约定交接价800元/件,月底结算。中新公司按1000元/件的价格销售。中新公司月销售量仍为100件，则中新公司每月获取进销差价也为20000元。两种方案中中新公司每月毛收入均为20000元，但两种方案下两个公司的税收负担和净收益额不一样。第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划三、（一）方案一两公司收益与税负家电公司:销售收入100000元,销项税额17000元,支付手续费20000元(可在所得税前开支)。n应纳增值税17000P,P为可抵扣的进项税额n所得税前收益80000B,B为家电公司销售成本及其他费用中新公司:应交增值税为零,手续费收入20000元,缴纳营业税。n应纳营业税20 00051000n所得税前收益20 000100019 000第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划三、（二）方案二两公司收益与税负 家电公司:销售收入80000元,销项税额13600元。n应纳增值税13600P,P同上n所得税前收益80000B,B同上中新公司:购进成本80000元，销售收入100000元,缴纳增值税。n应纳增值税17000136003400n所得税前收益1000008000020000 第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划三、（三）两方案之比较两种方式下两企业缴纳的增值税总和一样。n其原因:最后销售价格一样,增值税是中性税种。方案二，家电公司缴纳的增值税少3 400元。但增值税价外税的特点决定其收益并不受影响。方案二中，中新公司多缴纳增值税3 400元，同样这也不影响中新公司的收益。方案二中中新公司的收益增加1000元。n其原因:方案二中新公司没有缴纳营业税，营业税的负担在企业的收益中扣除。总之，两种方案，增值税负担总和一样，但方案一增加了营业税1000元，造成方案一的总收益少1000元。两种方案下家电公司的收益没有变化，而中新公司在方案二的收益多1000元。显然，从双方的共同利益出发，应选择视同买断的代销方式。在实际运用中，选择视同买断的代销方式的优越性只能在双方都是一般纳税人的前提下才能得到体现。第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划四、合理安排兼营与混合销售行为增值税和营业税是平行征收的,经常出现交叉现象。同一销售行为中既涉及货物又涉及增值税非应税劳务，属混合销售行为。n商品流通企业的混合销售行为要征收增值税。同一纳税人既经营增值税的销售行为，还经营营业税的应税劳务，且两类活动间并无直接的联系和从属关系，则称为兼营。n兼营行为应分别核算，否则一并征收增值税。混合销售与兼营并不存在截然的区别，在一定的条件下，两者可转化，由此带来应纳税额和税负的变化。本部分讨论：（一）一般纳税人混合销售行为的转化 （二）兼营行为的筹划 第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划四、合理安排兼营与混合销售行为四、合理安排兼营与混合销售行为（一）一般纳税人混合销售行为的转化流通企业若属于一般纳税人,且涉及营业税的项目无进项税额或进项税额较少,则宜将混合销售行为转化为兼营行为。n就是说，涉及货物有进项税额抵扣的部分缴纳增值税，无进项税额抵扣的部分缴纳营业税，这可使企业总体税负最轻。例如某建材公司为一般纳税人,其下属一车队。某月公司销售一批建材并送货上门，共收取585万元,这批建材购进价格468万元。其应纳增值税税额为：856817(万元)其销售毛利润额：500400100(万元)筹划:将车队独立,兼营。销售部门售建材含税价526.50万，开专用发票；车队收运输费58.50万元，合计仍为585万元。n销售部门应纳增值税：526.50(1+17%)17%-688.5（万元）n车队应纳营业税：58.503%1.755（万元）n总体毛利润：526.50(1+17%)400+58.50-1.755106.75(万元)第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划四、合理安排兼营与混合销售行为四、合理安排兼营与混合销售行为（二）兼营行为的筹划纳税人可以选择是否分开核算，其实质是选择全部缴增值税还是分别缴增值税和营业税。1.一般纳税人的选择由于应缴营业税收入可抵扣的进项税额几乎没有，适宜选择分开核算。2小规模纳税人的选择若增值税含税征收率高于营业税率，选择分开核算否则选择不分开核算。第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划四、合理安排兼营与混合销售行为四、合理安排兼营与混合销售行为（二）兼营行为的筹划(例)例1：某小规模纳税人计算机公司,某月硬件销售额18万元(含税),受托开发并转让软件收入2万元。此处营业税率5%。n增值税含税征收率:1(1+4%)4%3.85%,小于5%n分开核算,硬件销售应纳增值税18(1+4%)4%0.6923(万元)开发软件收入应纳营业税25%0.1(万元)共应纳税0.6923+0.10.7923(万元)n不分开核算,合并缴增值税(18+2)(1+4%)4%0.7692(万元)n选择不分开核算，可以节税231元例2:某五金水暖商店是小规模纳税人，某月该店五金销售额93600元，安装工程收入26400元，此处营业税率3%。n首先计算增值税含税征收率:3.85%3%n增值税含税征收率大于营业税率，宜选择分开核算。第五节第五节 商品流通企业经营活动的税收筹划商品流通企业经营活动的税收筹划五、联合经营的税收策略 当经营项目利润率较高，增值额较大时，企业可以将应纳增值税的业务转变为应纳营业税的业务来减轻税负。这可以通过联合经营的途径办到。例:某建材公司主要经营高档建材，其商品进销差价很大。经税负综合测算，该公司决定与某建筑承包商联合组建一个建筑施工公司，专门进行房地产的施工建设。建材公司以建筑材料作为投资，建筑承包商以提供建筑劳务作为投资，新成立的建筑施工公司对房地产项目进行包工包料的建筑。则新公司业务按3%的营业税率缴纳营业税。这个税负大大低于建材公司缴纳增值税的税负。这种联合，对于化工建材公司来说，降低了税收负担，增加了盈利；对于建筑承包商而言，扩展了业务，由此也会增加利润。应该说是“互惠互利”的。第六节第六节 商品流通企业财务核算的税收筹划商品流通企业财务核算的税收筹划按照现行财务会计制度和税收制度的规定，企业发生的经济业务项目在财务核算上可以有不同的处理方法，造成不同的税收负担。企业可以从中选择对自己有利的财务核算方法。本节的内容:一、合理配置下岗人员享受税收优惠 二、个人独资企业收入项目的筹划 第六节第六节 商品流通企业财务核算的税收筹划商品流通企业财务核算的税收筹划一、合理配置下岗人员享受税收优惠一、合理配置下岗人员享受税收优惠国家税务总局关于下岗职工从事社区居民服务业的优惠政策规定,在2003年12月31日前,下岗职工人数占企业总人数60%以上的企业,3年内免征营业税；城市维护建设税和教育费附加随同营业税一同免征。商品流通企业在谋求多业发展过程中，如果将经营范围定位于社区居民服务业，而且吸取一定的下岗职工(包括来自于本企业和社会),则可以使企业享受税收优惠政策。使用此项税收筹划方法注意:n首先弄清什么样的人算是“下岗职工”。n其次还必须了解“社区居民服务业”的具体范围。第六节第六节 商品流通企业财务核算的税收筹划商品流通企业财务核算的税收筹划二、个人独资企业收入项目的筹划二、个人独资企业收入项目的筹划 我国个人独资企业法规定,个人独资企业的投资人对企业承担无限责任,而且该法律对投资人在企业投入资金的增减不作特别要求，给纳税人通过增、减资影响纳税提供了筹划的空间。现行税收政策规定,对个人独资企业取得的各项收入均一并按“生产经营所得”项目征收个人所得税。而对投资人个人取得的与企业生产经营无关的收入则按相应项目征收个人所得税。n纳税人可以在适当的时候通过将资金、财产在企业与投资人之间转换，来获取税收利益。n例如个人独资企业将无形资产提供给其他企业使用,其收益并入企业的应纳税所得额征税；而如果投资人将个人拥有的无形资产提供给他人使用,则按照“特许权使用费所得”项目征收个人所得税。第六节第六节 商品流通企业财务核算的税收筹划商品流通企业财务核算的税收筹划二、个人独资企业收入项目的筹划二、个人独资企业收入项目的筹划 例1:某个人独资企业某年内部生产经营所得60000元,另外企业转让其一项专利技术获收益14175元。方案一：该专利技术是企业资产，由企业转让n企业纳所得税(6000014175)35%675019211.25(元)方案二：专利技术是投资者个人财产。如果该资产已作为企业资产,可通过减资将其变成个人财产。n专利转让纳个人所得税14175(1-20%)20%2268(元)n企业应纳所得税6000035%-6750=14250(元)n合计应纳个人所得税14250226816518(元)方案二比方案一税负轻：2693.25(元)第六节第六节 商品流通企业财务核算的税收筹划商品流通企业财务核算的税收筹划二、个人独资企业收入项目的筹划二、个人独资企业收入项目的筹划 例2:该企业内部生产经营所得5100元,转让专利技术收益7560元。则情况会发生变化。方案一：该专利技术是企业资产，由企业转让n企业纳所得税(51007560)20%12501282(元)方案二：专利技术是投资者个人财产。n专利转让纳个人所得税7560(1-20%)20%1209.6(元)n企业应纳所得税510010%-250260(元)n合计应纳个人所得税1209.62601469.6(元)方案二比方案一税负重187.6(元)第六节第六节 商品流通企业财务核算的税收筹划商品流通企业财务核算的税收筹划二、个人独资企业收入项目的筹划二、个人独资企业收入项目的筹划 比较两例,同样是转让专利技术所得,有时作为投资者个人财产转让税负轻，而有时作为企业资产转让税负轻。有什么规律？n例1,企业内部经营所得边际税率达35,将专利技术作为企业资产转让适用的税率就是35。而个人转让专利的实际执行税率为(120)2016。此时将专利作为投资者个人财产转让税负轻。n例2,企业内部生产经营所得边际税率初为10，将专利作为企业资产，转让收益并入后边际税率增到20，转让收益7560元其中的4900元适用10税率，另外2660元适用20税率，平均税率13.52%，小于16。与例1结果相反，将专利作为企业资产转让税负轻。第六节第六节 商品流通企业财务核算的税收筹划商品流通企业财务核算的税收筹划二、个人独资企业收入项目的筹划二、个人独资企业收入项目的筹划 结论：当企业生产经营所得较小时，将专利作为企业的资产转让税负轻；反之则作为投资者个人财产转让税负轻。除了转让专利技术的收入外，还有财产租赁收入、财产转让收入、各种服务收入等也需要进行类似的税收筹划。需要注意:有关文件明确,个人独资、合伙企业对外投资分回的利息或股息、红利,不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人所得计算缴纳个人所得税。因此对上述收入不可采取此项策略。第七节第七节 租赁经营的税收筹划租赁经营的税收筹划租赁是出租人和承租人通过契约关系，明确双方责权，由出租人让渡财产使用权和处置权的经济行为。作为一种信用行为，租赁具有以下特征：n彻底的两权分离，即使用权与所有权的分离；n灵活的资金回流，在所有权与使用权相分离的特征下，租赁信用的到期偿还原值和收取利息具有灵活处理的特性；n独特的信用内涵，租赁信用是将借钱与借物融合在一起，在出租商品的同时也解决了企业的资金需求，具有信用和贸易的双重性质。第七节第七节 租赁经营的税收筹划租赁经营的税收筹划租赁经营对租赁双方都有好处 租赁经营中的税收规避也是普遍发生的 融资租赁是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务 n有关规定第七节第七节 租赁经营的税收筹划租赁经营的税收筹划两种租赁形式的税负分析 n一个实例 n一般情况分析 两种租赁形式的选择 第八节第八节 促销经营的税收筹划促销经营的税收筹划随着商品流通企业间竞争日益激烈，各种促销方式应运而生。企业在选择促销手段时，一方面应考虑其市场营销效果，同时也不能忽视其税收成本。本节的内容:一、折扣销售、现金折扣与折让销售的比较 二、打折销售、送购物券销售、购物返现金的比较 第第八八节节 促销经营的税收筹划促销经营的税收筹划一、折扣销售、现金折扣与折让销售的比较一、折扣销售、现金折扣与折让销售的比较（一）折扣销售折扣销售是指因购货方购货批量大及防止积压等原因,销售方给予购货方的价格优惠。n折扣销售方式下，如果销售额和折扣额在同一发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税，否则计征增值税时不得从销售额中减除折扣额。例:某批发企业为一般纳税人,销售给其客户货物一批,增值税率17%，不含税价100万元，销售折扣5%，折扣额与销售额在同一张发票上注明，这批货物购进成本80万元。n则购货方须支付款项95（1+17%）111.15（万元）n批发企业应缴增值税额9517%-8017%2.55（万元）n批发企业毛利润95-8015（万元）第第八八节节 促销经营的税收筹划促销经营的税收筹划一、折扣销售、现金折扣与折让销售的比较一、折扣销售、现金折扣与折让销售的比较（二）现金折扣现金折扣是指销售方在销售后,为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣。n税法规定现金折扣不得从销售额中减除，增值税必须按销售标志确定的销售额计税。上例中设该批发企业销售货物时提供现金折扣，客户10天内付款，享受5%的折扣，其他条件不变：n则批发企业应缴增值税额10017%-8017%3.4（万元）n购货方应付款（100-1005%）+10017%112（万元）n批发企业毛利润100-1005%-8015（万元）第第八八节节 促销经营的税收筹划促销经营的税收筹划一、折扣销售、现金折扣与折让销售的比较一、折扣销售、现金折扣与折让销售的比较（三）折让销售折让销售是货物销售后,由于品种质量等原因,销售方给予购货方的一种价格折让。n税法规定一般纳税人因销售折让而退还的增值税额，应从折让当期的销项税额中扣减。具体执行时，须要求购买方取得当地主管税务机关开具的索取折让证明单，销售方以此开具红字专用发票，并扣减当期销项税额。再如上例，设该企业将货物售出后对方发现有质量问题，决定给予5%的折让，购买方取得索取折让证明单后该批发企业开具了红字专用发票。假定其他条件不变。n则购货方应付款（100-5）（1+17%）111.15（万元）n该企业应缴增值税(10017%-517%)-8017%2.55(万元)n批发企业毛利润（100-5）-8015（万元）第第八八节节 促销经营的税收筹划促销经营的税收筹划一、折扣销售、现金折扣与折让销售的比较一、折扣销售、现金折扣与折让销售的比较（四）比较三种方案，批发企业利润都一样，但现金折扣方式缴纳增值税最多，购货方付款也最多n其原因在于现金折扣不能减少销项税额，销项税额向前转嫁给消费者，因而消费者承担了增值税负担。比较三种方案，折扣销售与折让销售效果一样，而现金折扣由于没减少消费者的增值税负担，因而让利效果较差。第第八八节节 促销经营的税收筹划促销经营的税收筹划二、打折销售、送购物券销售、购物返现金的比较二、打折销售、送购物券销售、购物返现金的比较商业零售企业促销商品常采用打折销售、送购物券、返还现金、加量不加价等让利形式，每种形式的特点、收效和税收负担都不完全一样。例:某商场销售100元(含税,下同)的商品其成本为70元,商场为一般纳税人,为促销采用以下四种方式：n商品8折销售n购物满100元，赠送20元购物券，可在商场购物n购物满100元者返还现金20元n购物满100元者可再选20元商品，销售价格不变设企业销售100元的商品，这四种方式下其纳税和利润情况如下(不考虑城建税和教育费附加)。第第八八节节 促销经营的税收筹划促销经营的税收筹划二、打折销售、送购物券销售、购物返现金的比较二、打折销售、送购物券销售、购物返现金的比较（一）打折销售这种方式下，成本70元，销售收入80元。n应纳增值税(80-70)(1+17%)17%=1.45(元)n销售毛利润=(80-70)(1+17%)=8.55(元)n应纳企业所得税8.5533%2.82(元)n税后净利润8.552.825.73(元)（二）送购物券销售赠送20元购物券,相当于赠送20元商品(成本14元),应计算缴纳增值税,且赠送商品成本不允许在所得税前扣除。n应纳增值税额(100-70)(1+17%)17%+(20-14)(1+17%)17%=5.23（元）n销售毛利润=(100-70)(1+17%)-14(1+17%)=13.67（元）n应纳企业所得税(100-70)(1+17%)33%8.46(元)n税后净利润13.678.465.21（元）第第八八节节 促销经营的税收筹划促销经营的税收筹划二、打折销售、送购物券销售、购物返现金的比较二、打折销售、送购物券销售、购物返现金的比较（三）返还现金销售返还现金是对外赠送,不允许所得税前扣除,而且企业还应代扣代缴个人所得税。为保证让顾客得到20元实惠,赠送应是税后净收益,个人所得税由商场承担。n代顾客缴纳个人所得税额为：20（120%）20%5（元）n商场应缴增值税(100-70)(1+17%)17%=4.36（元）n销售毛利润=(100-70)(1+17%)-20-5=0.64（元）n应纳企业所得税(100-70)(1+17%)33%8.46(元)n税后净利润0.648.46-7.82（元）（四）加量不加价销售这种让利方式其销售收入没变,但销售成本变为84元。n应纳增值税额(100-70-14)(1+17%)17%=2.32（元）n销售毛利润=(100-70-14)(1+17%)=13.67（元）n应纳企业所得税13.6733%4.51（元）n税后净利润13.674.519.16（元）第第八八节节 促销经营的税收筹划促销经营的税收筹划二、打折销售、送购物券销售、购物返现金的比较二、打折销售、送购物券销售、购物返现金的比较综合以上四种方案，当属方案四最优，方案一次之，而方案三即返现金销售则不可取。根据以上分析，同样是促销，可以有很多形式，各种形式让利程度、企业税收负担和收益额都不一样。因此商业企业在进行营销决策时，千万别忘记分析和权衡各种方式的税收负担，进行相关的税收筹划。第六章第六章商品流通企业的纳税策略商品流通企业的纳税策略商品流通企业主要应缴纳哪些税？各自在什么机构缴纳？你认为商品流通企业进行税收筹划应主要针对哪些税种和哪些环节？商品流通企业进出口业务税收筹划有无空间？商品流通企业进行促销经营有必要进行税收筹划吗？如何筹划？企业税收筹划企业税收筹划下一章：高新技术企业的纳税策略