02工业企业成本核算的要求和一般程序.pptx

2 2 工业企业成本核算的工业企业成本核算的 基本要求和一般程序基本要求和一般程序2.1 2.1 成本核算的内容和意义成本核算的内容和意义2.2 2.2 成本核算的基本要求成本核算的基本要求 2.3 2.3 成本费用的种类成本费用的种类2.4 2.4 成本核算的程序和会计科目的设置成本核算的程序和会计科目的设置 2.1 2.1 成本核算的内容和意义成本核算的内容和意义2.1.12.1.1 成本核算的内容成本核算的内容 2.1.2 2.1.2 成本核算的意义成本核算的意义成本核算的内容成本核算的内容工业企业成本核算的内容主要包工业企业成本核算的内容主要包括：产品成本的核算和期间费用括：产品成本的核算和期间费用的核算。的核算。产品成本产品成本包括包括:直接材料、直接直接材料、直接人工、制造费用等。人工、制造费用等。期间费用期间费用包括：营业费用、财务包括：营业费用、财务费用、管理费用等费用、管理费用等成本核算的意义成本核算的意义（1）可以审核各项生产费用和经营管）可以审核各项生产费用和经营管理费用的支出情况；理费用的支出情况；（2）可以计算产品的总成本和单位成）可以计算产品的总成本和单位成本，分析考核成本计划的执行情况；本，分析考核成本计划的执行情况；（3）可以为企业进行成本和利润预测）可以为企业进行成本和利润预测提供数据，参与企业管理决策；提供数据，参与企业管理决策；（4）为企业计算利润，进行利润分配）为企业计算利润，进行利润分配提供数据。提供数据。2.2 2.2 成本核算的基本要求成本核算的基本要求2.2.1 2.2.1 算管结合，算为管用算管结合，算为管用2.2.2 2.2.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 2.2.3 2.2.3 正确确定财产物资的计价方法正确确定财产物资的计价方法 2.2.4 2.2.4 做好成本会计的各项基础工作做好成本会计的各项基础工作 2.2.1 2.2.1 算管结合，算为管用算管结合，算为管用成本核算应当与加强企业经营管理相结成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。营管理和决策的需要。在计算产品成本中，既要防止为算而算，在计算产品成本中，既要防止为算而算，搞烦琐哲学，脱离成本管理和企业生产搞烦琐哲学，脱离成本管理和企业生产经营管理的实际情况，也要防止片面追经营管理的实际情况，也要防止片面追求简化，影响成本计算的求简化，影响成本计算的正确性正确性。复复习习成本会计的研究对象成本会计的研究对象生产经营过程中劳动的耗费、价值形成及价值生产经营过程中劳动的耗费、价值形成及价值补偿的资金动态运动。即生产成本和期间费用。补偿的资金动态运动。即生产成本和期间费用。成本会计职能与任务成本会计职能与任务核算与监督两大基本职能核算与监督两大基本职能成本会计的环节成本会计的环节成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本考核、成本评价等成本控制、成本考核、成本评价等2.2.2 2.2.2 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 正确划分生产经营管理费用与正确划分生产经营管理费用与非非生产经生产经营管理费用的界限营管理费用的界限正确划分生产费用（产品成本）与经营正确划分生产费用（产品成本）与经营管理费用（期间费用）的界限管理费用（期间费用）的界限正确划分各个月份的费用界限正确划分各个月份的费用界限正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用正确划分完工产品与在产品的费用界限界限2.2.3 2.2.3 正确确定财产物资的正确确定财产物资的计价方法计价方法 固定资产折旧方法：固定资产折旧方法：直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法直线折旧法、年数总和法、双倍余额递减法材料按实际成本核算时：材料按实际成本核算时：发出材料成本的计算方法有先进先出法、后发出材料成本的计算方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法、个别进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等计价法等材料按计划成本核算时：材料按计划成本核算时：材料成本差异率可以采用个别差异率、分类材料成本差异率可以采用个别差异率、分类差异率、综合差异率等。差异率、综合差异率等。2.2.3 2.2.3 正确确定财产物资的正确确定财产物资的计价方法计价方法工业企业的生产过程，同时也是各种劳动的工业企业的生产过程，同时也是各种劳动的耗费过程。在各种劳动耗费中，财产物资的耗费过程。在各种劳动耗费中，财产物资的耗费占有相当比重。因此，这些财产物资的耗费占有相当比重。因此，这些财产物资的计价方法和价值结转方法是否恰当，直接影计价方法和价值结转方法是否恰当，直接影响到成本计算的正确性。响到成本计算的正确性。要求：要求：国家有统一规定的，应采用统一的方法国家有统一规定的，应采用统一的方法简便、合理、简便、合理、相对稳定相对稳定 2.2.4 2.2.4 做好成本会计的各项做好成本会计的各项 基础工作基础工作（1 1）做好定额的制定和修订工作）做好定额的制定和修订工作产品消耗定额的作用：产品消耗定额的作用：是编制成本计划的依据是编制成本计划的依据是审核和控制成本的标准是审核和控制成本的标准是分析和考核成本水平的依据是分析和考核成本水平的依据是分配各项间接计入费用的依据是分配各项间接计入费用的依据应随着技术的进步、劳动生产率的提应随着技术的进步、劳动生产率的提高，不断修订产品消耗定额。高，不断修订产品消耗定额。2.2.4 2.2.4 做好成本会计的各项做好成本会计的各项 基础工作（续基础工作（续1 1）（2 2）建立健全材料物资的计量、收发、领）建立健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度退和盘点制度成本核算虽然是以价值形式为主的，但离不成本核算虽然是以价值形式为主的，但离不开各项财产物资的实物计量。开各项财产物资的实物计量。填制相关的原始凭证填制相关的原始凭证办理审批手续办理审批手续严格计量、验收严格计量、验收定期或不定期进行盘点定期或不定期进行盘点2.2.4 2.2.4 做好成本会计的各项做好成本会计的各项 基础工作（续基础工作（续2 2）（3 3）建立健全原始记录工作）建立健全原始记录工作原始记录是反映生产经营活动的原始资料，原始记录是反映生产经营活动的原始资料，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算、分析消耗定额和成本计划完成情况的核算、分析消耗定额和成本计划完成情况的依据。依据。（4 4）做好厂内计划价格的制定和修订工作）做好厂内计划价格的制定和修订工作有利于经济责任的落实有利于经济责任的落实有利于分析和考核成本计划的完成情况有利于分析和考核成本计划的完成情况有利于加速和简化核算工作有利于加速和简化核算工作2.2.4 2.2.4 做好成本会计的各项做好成本会计的各项 基础工作（续基础工作（续3 3）（5 5）适应）适应生产特点生产特点和管理要求，采用适当的和管理要求，采用适当的成本计算方法。成本计算方法。产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产工艺过程和生产组织不同，所采用的成本计算工艺过程和生产组织不同，所采用的成本计算方法不同。方法不同。按生产工艺不同分为：按生产工艺不同分为：简单生产、复杂生产简单生产、复杂生产按生产组织特点分为：按生产组织特点分为：大量生产、成批生产、单件生产大量生产、成批生产、单件生产2.2.4 2.2.4 做好成本会计的各项做好成本会计的各项 基础工作（续基础工作（续4 4）（5 5）适应生产特点和）适应生产特点和管理要求管理要求，采用适，采用适当的成本计算方法。当的成本计算方法。计算成本的目的是为了加强企业管理，计算成本的目的是为了加强企业管理，因而还应该根据管理要求的不同采用不因而还应该根据管理要求的不同采用不同的成本计算方法。同的成本计算方法。企业定额管理基础较好，配合定额管理企业定额管理基础较好，配合定额管理的要求，企业可以采取的要求，企业可以采取定额法定额法计算产品计算产品成本。成本。企业存在产品种类繁多、适合科学分类企业存在产品种类繁多、适合科学分类管理的要求，企业可以采取管理的要求，企业可以采取分类法分类法计算计算产品成本产品成本。2.3 2.3 成本费用的种类成本费用的种类2.3.1 2.3.1 生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容分类 2.3.2 2.3.2 生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途分类2.3.3 2.3.3 生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用按计入产品成本的方法分类2.3.4 2.3.4 生产费用按成本性态的分类生产费用按成本性态的分类2.3.5 2.3.5 生产费用按与生产工艺的关系分类生产费用按与生产工艺的关系分类2.3.1 2.3.1 生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容分类（1）外购材料）外购材料企业为了进行生产经营而耗用的一切从外企业为了进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。品等。（2）外购燃料）外购燃料企业为了进行生产经营而耗用的一切从外企业为了进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。单位购进的各种固体、液体和气体燃料。（3）外购动力）外购动力企业为了进行生产经营而耗用的一切从外企业为了进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种动力。单位购进的各种动力。2.3.1 2.3.1 生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容分类（4）工资）工资企业应计入产品成本和期间费用的职工工企业应计入产品成本和期间费用的职工工资。资。（5）提取的职工福利费）提取的职工福利费企业根据有关规定按工资总额的一定比例企业根据有关规定按工资总额的一定比例计提的、应计入产品成本和期间费用的职计提的、应计入产品成本和期间费用的职工福利费。工福利费。（6）折旧费）折旧费企业按照规定的固定资产折旧方法计算提企业按照规定的固定资产折旧方法计算提取的折旧费用。取的折旧费用。2.3.1 2.3.1 生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容分类（7）利息支出）利息支出企业应计入财务费用的借入款项的利息支出企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减去利息收入后的余额。减去利息收入后的余额。（8）税金）税金应计入企业管理费用的各种税金，如房产税、应计入企业管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。车船使用税、土地使用税、印花税等。（9）其他支出）其他支出不属于以上各要素但应计入产品成本和期间不属于以上各要素但应计入产品成本和期间费用的支出，如差旅费、租赁费等。费用的支出，如差旅费、租赁费等。2.3.1 2.3.1 生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容分类生产费用按照经济内容的不同所进行的分类，生产费用按照经济内容的不同所进行的分类，其结果称为要素费用。其结果称为要素费用。生产费用按经济内容分类的意义：生产费用按经济内容分类的意义：（1）反映企业在一定时期所发生的生产费用）反映企业在一定时期所发生的生产费用的总水平及其构成情况。的总水平及其构成情况。（2）反映企业在生产经营中有关外购材料、）反映企业在生产经营中有关外购材料、外购燃料以及支付职工工资情况，为企业核外购燃料以及支付职工工资情况，为企业核定材料储备定额、编制材料采购计划和劳动定材料储备定额、编制材料采购计划和劳动工资计划提供依据。工资计划提供依据。（3）计算国民收入、国民生产总值等的依据。）计算国民收入、国民生产总值等的依据。2.3.2 2.3.2 生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途分类工业企业的生产费用按照经济用途的工业企业的生产费用按照经济用途的不同，可以分为：不同，可以分为：（1 1）可计入产品成本的费用）可计入产品成本的费用 可计入产品成本的费用也叫产品成可计入产品成本的费用也叫产品成本费用。本费用。（2 2）不可计入产品成本的费用）不可计入产品成本的费用 不可计入产品成本的费用也叫期间不可计入产品成本的费用也叫期间费用，它直接计入当期损益。费用，它直接计入当期损益。2.3.2 2.3.2 生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途分类可计入产品成本的费用按照经济用途进可计入产品成本的费用按照经济用途进一步划分的结果，称为产品一步划分的结果，称为产品成本项目成本项目。（1 1）原材料）原材料（2 2）燃料及动力）燃料及动力（3 3）工资及福利费）工资及福利费（4 4）制造费用）制造费用企业可以根据生产特点和管理要求对产企业可以根据生产特点和管理要求对产品成本项目做适当调整。品成本项目做适当调整。2.3.2 2.3.2 生产费用按经济用途分类生产费用按经济用途分类不可计入产品成本的费用按照经济用不可计入产品成本的费用按照经济用途进一步划分：途进一步划分：（1 1）营业费用）营业费用（2 2）管理费用）管理费用（3 3）财务费用）财务费用营业费用营业费用 营营业业费费用用是是指指企企业业在在销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的费费用用，包包括括企企业业销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的运运输输费费、装装卸卸费费、包包装装费费、保保险险费费、展展览览费费、广广告告费费，以以及及为为销销售售本本企企业业商商品品而而专专设设的的销销售售机机构构的的职职工工工工资资及及福福利利费费、类类似似工工资资性性质质的费用、业务经费等经营费用。的费用、业务经费等经营费用。管理费用管理费用管管理理费费用用是是指指企企业业为为组组织织和和管管理理企企业业生生产产经经营营活活动动所所发发生生的的管管理理费费用用，包包括括企企业业的的董董事事会会和和行行政政管管理理部部门门在在企企业业的的经经营营管管理理中中发发生生的的、或或者者应应当当由由企企业业统统一一负负担担的的公公司司经经费费、工工会会经经费费、待待业业保保险险费费、劳劳动动保保险险费费、董董事事会会费费、咨咨询询费费、诉诉讼讼费费、业业务务招招待待费费、无无形形资资产产摊摊销销费费、职职工工教教育育经经费费、房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税、技技术术转转让让费费、研研究究与与开开发发费费、排排污污费费、计计提提的的坏坏账账准备和存货跌价准备等。准备和存货跌价准备等。财务费用财务费用 财财务务费费用用是是指指企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等等而而发发生生的的费费用用，包包括括应应当当作作为为期期间间费费用用的的利利息息支支出出(减减利利息息收收入入)、汇汇兑兑损损失失(减减汇汇兑兑收收益益)以以及及相相关关的的手续费等。手续费等。2.3.3 2.3.3 生产费用按计入生产费用按计入产品成本的方法分类产品成本的方法分类（1 1）直接计入费用）直接计入费用在构成产品成本的各项生产费用中，可以分在构成产品成本的各项生产费用中，可以分清哪种产品所耗用、清哪种产品所耗用、可以直接计入可以直接计入某种产某种产品成本的费用，称为直接计入费用。品成本的费用，称为直接计入费用。（2 2）间接计入费用）间接计入费用在构成产品成本的各项生产费用中，不能分在构成产品成本的各项生产费用中，不能分清哪种产品所耗用、清哪种产品所耗用、不能直接计入不能直接计入某种产某种产品的成本，品的成本，必须按照一定标准分配必须按照一定标准分配计入有计入有关的各种产品成本的费用，称为间接计入关的各种产品成本的费用，称为间接计入费用。费用。2.3.4 2.3.4 生产费用按成本按性态分类生产费用按成本按性态分类成成本本性性态态(Cost Cost Behavior)Behavior)也也称称为为成成本本习习性性，是是指指成成本本费费用用总总额额对对业业务务量的依存关系。量的依存关系。生产费用按成本性态不同可分为：生产费用按成本性态不同可分为：（1 1）变动费用）变动费用 （2 2）固定费用）固定费用 （3 3）混合费用）混合费用变动费用变动费用变变动动费费用用是是指指在在一一定定期期间间和和一一定定业业务务量量范范围围内内,其其总总额额随随着着业业务务量量的的变动而变动而成正比例变动成正比例变动的生产费用。的生产费用。0 0 业务量业务量x x 变动费用模型变动费用模型生产费用生产费用 y yy=bx y-y-生产费用生产费用x x-业务量业务量b b-单位变动费用单位变动费用固定费用固定费用固固定定费费用用是是指指在在一一定定期期间间和和一一定定业业务务量量范范围围内内，不不受受业业务务量量的的变变动动的的影影响响而保持不变的生产费用。而保持不变的生产费用。如如：差差旅旅费费、租租赁赁费费、保保险险费费、广广告告费费、劳劳动动保保护护费费、办办公公费费、管管理理人人员员工工资资、按按直直线线法法提提取取的的固固定定资资产产折折旧旧费。费。0 0 业务量业务量x x 固定费用模型固定费用模型生产费用生产费用 y yy=a y-y-生产费用生产费用x x-业务量业务量a a-固定固定费用费用混合费用混合费用混混合合费费用用是是指指混混合合了了固固定定费费用用与与变变动费用两种不同性质的生产费用。动费用两种不同性质的生产费用。混合费用的类型混合费用的类型 （1 1）半变动成本费用）半变动成本费用 （2 2）半固定成本费用半固定成本费用 （3 3）延伸变动成本费用延伸变动成本费用 （4 4）曲线变动成本费用曲线变动成本费用 混合费用混合费用 1 1（半变动成本费用）（半变动成本费用）半半变变动动成成本本费费用用的的特特征征是是通通常常有有一一个个基基数数部部分分，它它不不随随业业务务量量的的变变化化而而变变化化，体体现现固固定定费费用用的的性性质质，但但在在基基数数部部分分以以上上，则则随随业业务务量量的的变变化化而而成成比比例地变化，又呈现出变动费用性态。例地变化，又呈现出变动费用性态。半变动成本费用的表现半变动成本费用的表现 公司的电费；公司的电费；公司的水费；公司的水费；公司的电话费；公司的电话费；公用事业费；公用事业费；0 0 业务量业务量x x 半变动成本费用模型半变动成本费用模型生产费用生产费用 y yy=a+bx 变动成本费用变动成本费用 固定成本费用固定成本费用 ay-y-生产费用生产费用x x-业务量业务量a a-固定固定费用费用b-b-单位变动费用单位变动费用复复 习习2.2 2.2 成本核算的基本要求成本核算的基本要求 算管结合，算为管用算管结合，算为管用 正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限 正确确定财产物资的计价方法正确确定财产物资的计价方法 做好成本会计的各项基础工作做好成本会计的各项基础工作2.3 2.3 生产费用的分类生产费用的分类 按经济内容、按经济用途、按计入产品成本方法、按经济内容、按经济用途、按计入产品成本方法、按成本性态分类按成本性态分类复复 习习 按成本性态分类按成本性态分类（1 1）变动成本）变动成本（2 2）固定成本）固定成本（3 3）混合成本）混合成本 半变动成本半变动成本 半固定成本半固定成本 延伸变动成本延伸变动成本 曲线变动成本曲线变动成本混合费用混合费用 2 2（半固定成本费用）（半固定成本费用）半固定成本费用又称为阶梯式成本费用。半固定成本费用又称为阶梯式成本费用。半半固固定定成成本本费费用用的的特特征征是是在在一一定定业业务务量量范范围围内内其其发发生生额额的的数数量量是是不不变变的的，体体现现固固定定费费用用的的性性态态，但但当当业业务务量量的的增增长长达达到到一一定定限限额额时时，其其发发生生额额会会突突然然跳跳跃跃到到一一个个新新的的水水平平，然然后后，在在业业务务量量增增长长的的一一定定限限度度内内，其其发发生生额额的的数数量量又保持不变又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。，直到另一个新的跳跃为止。半固定成本费用的实例：半固定成本费用的实例：化验员的工资化验员的工资 0 0 业务量业务量x x 半固定成本费用模型半固定成本费用模型生产费用生产费用 y y混合费用混合费用 3 3（延伸变动成本费用）（延伸变动成本费用）延延伸伸变变动动成成本本费费用用的的特特征征是是在在业业务务量量的的某某一一临临界界点点以以下下表表现现为为固固定定费费用用，超超过过这这一一临临界界点点则则表表现现为为变变动动费用。费用。0 0 业务量业务量x x 延伸变动成本费用模型延伸变动成本费用模型生产费用生产费用 y ya a混合费用混合费用 4 4（曲线变动成本费用）（曲线变动成本费用）曲曲线线变变动动成成本本费费用用通通常常也也有有一一个个不不变变的的基基数数，相相当当于于固固定定费费用用，但但在在这这个个基基数数之之上上，生生产产费费用用虽虽然然随随着着业业务务量量的的增增加加而而增增加加，但但两两者者之之间间并并不不像像变变动动费费用用那那样样保保持持严严格格的的正正比比例例直线关系，而是直线关系，而是呈现非线性呈现非线性的曲线关系。的曲线关系。曲线变动成本费用的种类曲线变动成本费用的种类 递减曲线费用递减曲线费用 递增曲线费用递增曲线费用0 0 业务量业务量x x 递减曲线成本费用模型递减曲线成本费用模型生产费用生产费用 y y0 0 业务量业务量x x 递增曲线成本费用模型递增曲线成本费用模型生产费用生产费用 y y2.3.5 2.3.5 生产费用按与生产工艺生产费用按与生产工艺的关系分类的关系分类（1 1）直接生产费用）直接生产费用在构成产品成本的各项生产费用中，在构成产品成本的各项生产费用中，直接用于产品生产的费用，可以称为直接用于产品生产的费用，可以称为直接生产费用。直接生产费用。如：原材料费用、生产工人工资。如：原材料费用、生产工人工资。（2 2）间接生产费用）间接生产费用在构成产品成本的各项生产费用中，在构成产品成本的各项生产费用中，间接用于产品生产的费用，可以称为间接用于产品生产的费用，可以称为直接生产费用。直接生产费用。如：机物料消耗、车间厂房的折旧。如：机物料消耗、车间厂房的折旧。注注 意意直直接接生生产产费费用用大大多多数数是是直直接接计计入入费费用用，间间接接生生产产费费用用大大多多数数是是间间接接计计入入费费用用，但并非全部如此。但并非全部如此。在在只只生生产产一一种种产产品品的的工工业业企企业业，直直接接生生产产费费用用和和间间接接生生产产费费用用都都可可以以直直接接计计入入该该种种产产品品成成本本，都都是是直直接接计计入入费费用。用。2.4 2.4 成本核算的一般程序成本核算的一般程序和会计科目的设置和会计科目的设置 2.4.1 2.4.1 成本核算的一般程序成本核算的一般程序2.4.2 2.4.2 会计科目的设置与账务处理会计科目的设置与账务处理2.4.1成本核算的一般程序成本核算的一般程序划分各个月份的费用界限划分各个月份的费用界限将生产费用在各种产品之间进行分配将生产费用在各种产品之间进行分配将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配对企业的各项生产费用进行审核对企业的各项生产费用进行审核2.4.2 2.4.2 会计科目的设置会计科目的设置（1 1）成本类）成本类生产成本、制造费用生产成本、制造费用（2 2）损益类）损益类营业费用、管理费用、财务费用营业费用、管理费用、财务费用（3 3）跨期摊配类）跨期摊配类待摊费用、预提费用待摊费用、预提费用（4 4）其他）其他废品损失、停工损失废品损失、停工损失“生产成本生产成本”账户账户“生生产产成成本本”账账户户是是用用来来核核算算企企业业进进行行工工业业性性生生产产，包包括括生生产产各各种种产产品品（包包括括产产成成品品、自自制制半半成成品品、提提供供劳劳务务等等）、自自制制材材料料、自自制制工工具具、自自制制设设备备等等而而发发生生的的各各项项生生产产费用，计算产品和劳务实际成本的账户。费用，计算产品和劳务实际成本的账户。工工业业企企业业的的生生产产根根据据各各生生产产单单位位任任务务的的不不同同，可以分为基本生产和辅助生产。可以分为基本生产和辅助生产。基本生产与辅助生产基本生产与辅助生产基基本本生生产产是是指指为为完完成成企企业业主主要要生生产产任任务而进行的产品生产和劳务供应。务而进行的产品生产和劳务供应。辅辅助助生生产产是是指指为为基基本本生生产产和和管管理理部部门门服务而进行的产品生产和劳务供应。服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产的类型：辅助生产的类型：提供刀具、模具、修理用备件等有形产品提供刀具、模具、修理用备件等有形产品提供水、电、汽等无形产品提供水、电、汽等无形产品提供修理、运输等劳务提供修理、运输等劳务账户设置账户设置根根据据企企业业生生产产费费用用核核算算和和产产品品成成本本计计算算的的需需要要，一一般般可可以以在在“生生产产成成本本”这这一一总总账账下下，设设置置“基基本本生生产产成成本本”和和“辅辅助助生生产产成成本本”两两个个二级账户。二级账户。对对于于生生产产经经营营较较大大，辅辅助助生生产产活活动动较较多多的的企企业业，可可以以将将“生生产产成成本本”这这一一账账户户分分设设“基基本本生生产产成成本本”和和“辅辅助助生生产产成成本本”两两个个总总分分类类账账户。户。对对于于业业务务量量较较少少的的企企业业，可可以以将将生生产产成成本本与与制制造造费费用用两两个个总总分分类类账账户户，合合并并为为“生生产产费费用用”一个总分类账户。一个总分类账户。“基本生产成本基本生产成本”账户账户n“基基本本生生产产成成本本”账账户户是是用用来来归归集集企企业业从从事事基基本本生生产产活活动动的的生生产产单单位位所所发发生生的的各各项项直直接接材材料料、直直接接人人工工、制制造造费费用用等等生生产产费费用，正确计算产品实际成本的账户。用，正确计算产品实际成本的账户。“基本生产成本基本生产成本”账户账户n该账户属于成本类账户。该账户属于成本类账户。n借借方方登登记记应应计计入入产产品品生生产产成成本本的的各各项项费费用用，包包括括直直接接计计入入产产品品生生产产成成本本的的直直接接材材料料和和直直接接人人工工，以及分配计入产品生产成本的制造费用。以及分配计入产品生产成本的制造费用。n贷方登记完工验收入库产品的生产成本。贷方登记完工验收入库产品的生产成本。n期期末末如如有有余余额额，余余额额在在借借方方，表表示示期期末末尚尚未未完完工工的在产品的生产成本。的在产品的生产成本。n该该账账户户应应该该按按照照产产品品品品种种设设置置明明细细账账，进进行行明明细细分类核算。分类核算。基本生产成本基本生产成本借方借方 贷方贷方完工产品实际成本完工产品实际成本转入转入“库存商品库存商品”账户账户未完工的在产品实际成本未完工的在产品实际成本发生的各项生产费用发生的各项生产费用（料工费（料工费）“基本生产成本基本生产成本”科目科目 明细帐：明细帐：表表2-12-1基本生产成本明细账基本生产成本明细账车间：车间：产品名称：产品名称：月月日日凭证凭证 号数号数摘要摘要产量产量 （件）（件）成本项目成本项目成本成本合计合计直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户n“辅辅助助生生产产成成本本”账账户户是是用用来来归归集集企企业业从从事事辅辅助助生生产产活活动动的的生生产产单单位位所所发发生生的的直直接接材材料料、直直接接人人工工、制制造造费费用用等等生生产产费费用用，计计算算产产品品和和劳劳务务成成本本的的账户。账户。“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户n“辅助生产成本辅助生产成本”账户属于成本类账户。账户属于成本类账户。n借借方方登登记记应应计计入入辅辅助助生生产产成成本本的的各各项项费费用用，包包括括直直接接计计入入辅辅助助生生产产成成本本的的直直接接材材料料和和直直接接人人工工，以以及及分配计入辅助生产成本的制造费用。分配计入辅助生产成本的制造费用。n贷贷方方登登记记完完工工验验收收入入库库产产品品的的成成本本或或分分配配转转出出的的劳劳务费用。务费用。n期期末末如如有有余余额额，余余额额在在借借方方，表表示示期期末末尚尚未未完完工工的的在产品的辅助生产成本。在产品的辅助生产成本。n该该账账户户应应该该按按照照辅辅助助生生产产车车间间、产产品品品品种种、劳劳务务种种类设置明细账，进行明细分类核算。类设置明细账，进行明细分类核算。辅助生产成本辅助生产成本借方借方 贷方贷方完工验收入库产品的成本完工验收入库产品的成本或分配转出的劳务费用或分配转出的劳务费用期末辅助生产在产品成本期末辅助生产在产品成本发生的各项辅助生产费用发生的各项辅助生产费用（料工费（料工费）“辅助生产成木辅助生产成木”科目科目 明细帐：明细帐：表表2-2辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间：车间：月月日日凭证凭证 号数号数摘要摘要原原 材材 料料燃料燃料 及及 动力动力工资工资 及福及福 利费利费折旧折旧 费费修修 理理 费费办办 公公 费费水水 电电 费费保保 险险 费费其其 他他合计合计转转 出出余余 额额制造费用制造费用n“制制造造费费用用”属属于于成成本本类类账账户户，是是用用来来核核算算企企业业为为生生产产产产品品和和提提供供劳劳务务而而发发生生的各项间接费用。的各项间接费用。n制制造造费费用用包包括括车车间间管管理理人人员员工工资资和和福福利利费费、折折旧旧费费、修修理理费费、办办公公费费、水水电电费费、机机物物料料消消耗耗、劳劳动动保保护护费费、季季节节性性和和修修理期间的停工损失等。理期间的停工损失等。制造费用制造费用借方借方 贷方贷方由产品负担的制造费用由产品负担的制造费用转入转入“生产成本生产成本”账户账户发生的间接费用发生的间接费用返回返回制造费用制造费用”科目科目 明细帐：明细帐：表表2-3制造费用明细帐制造费用明细帐车间：车间：月月日日凭凭证证号号数数摘摘要要机机物物料料消消耗耗燃燃料料及及动动力力工工资资及及福福利利费费折折旧旧费费修修理理费费办办公公费费水水电电费费劳劳动动保保护护费费其其他他合合计计转转出出营业费用营业费用n“营营业业费费用用”属属于于损损益益类类账账户户，用用来来核核算算企企业业销销售售商商品品过过程程中中发发生生的的费费用用，包包括括运运输输费费、装装卸卸费费、包包装装费费、保保险险费费、展展览览费费和和广广告告费费，以以及及为为销销售售本本企企业业商商品品而而专专设设的的销销售售机机构构的的职职工工工工资资和和福福利利费费、类类似似工工资资性性质质的的费费用用、业业务务费费等等经经营费用。营费用。营业费用营业费用借方借方 贷方贷方期末转入期末转入“本年利润本年利润”数数 本期发生的本期发生的营业费用营业费用 “营业费用营业费用”科目科目明细帐：明细帐：表表2-4营业费用明细账营业费用明细账年年月月月月日日凭证凭证 号数号数摘要摘要工资工资 及福及福 利费利费折折 旧旧 费费修修 理理 费费办办 公公 费费水水 电电 费费保保 险险 费费运运 输输 费费包包 装装 费费费费其其 他他合计合计转出转出管理费用管理费用n“管管理理费费用用”属属于于损损益益类类账账户户，是是用用来来核核算算企企业业为为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用。组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用。n管管理理费费用用包包括括行行政政管管理理人人员员工工资资和和福福利利费费、折折旧旧费费、修修理理费费、办办公公费费、水水电电费费、物物料料消消耗耗、差差旅旅费费等等公公司司经经费费、工工会会经经费费、职职工工教教育育经经费费、劳劳动动保保险险费费、董董事事会会费费、咨咨询询费费、绿绿化化费费、审审计计费费、诉诉讼讼费费、研研究究与与开开发发费费、技技术术转转让让费费、业业务务招招待待费费、房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税、存存货货盘盘亏亏或或盘盘盈、坏账准备、存货跌价准备。盈、坏账准备、存货跌价准备。管理费用管理费用 借方借方 贷方贷方转入转入“本年利润本年利润”账户账户发生的管理费用发生的管理费用”管理费用科目 明细帐：明细帐：表表2-5管理费用明细账管理费用明细账年年月月月月日日凭证凭证 号数号数摘要摘要公司公司 经费经费董事董事 会费会费工会工会 经费经费保保 险险 费费税税 金金无形资无形资 产摊销产摊销研究研究 开发费开发费坏账坏账 准备准备其其 他他合计合计转出转出财务费用财务费用n“财财务务费费用用”属属于于损损益益类类账账户户，是是用用来来核核算算企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金而发生的费用。而发生的费用。n财财务务费费用用包包括括利利息息支支出出（减减利利息息收收入入）、汇汇兑兑损损失失（减减汇汇兑兑收收益益）以以及及相相关关的手续费。的手续费。财务费用财务费用 借方借方 贷方贷方转入转入“本年利润本年利润”账户账户利息支出利息支出汇兑损失汇兑损失手续费手续费利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益返回返回“财务费财务费用用”科目科目 明细帐：明细帐：表表2-6财务费用明细账财务费用明细账年年月月月月日日凭证凭证 号号数数摘要摘要利息利息 支支出出汇兑汇兑 损损失失手续手续 费费其他其他合计合计转出转出 待摊费用待摊费用n“待待摊摊费费用用”属属于于资资产产类类账账户户，用用来来核核算算企企业业已已经经支支出出，但但应应由由本本期期和和以以后后各各期期分分别别负负担担的的分分摊摊期期限限在在一一年年以以内内的的各各项费用。项费用。n如：低值易耗品摊销费、预付保险费等如：低值易耗品摊销费、预付保险费等待摊费用待摊费用借方借方 贷方贷方分期摊销的费用额分期摊销的费用额已支出尚未摊销的费用已支出尚未摊销的费用 待摊费用发生额待摊费用发生额 长期待摊费用长期待摊费用n“长长期期待待摊摊费费用用”属属于于资资产产类类账账户户，用用来来核核算算企企业业已已经经支支出出，但但应应由由本本期期和和以以后后各各期期分分别别负担的分摊期限在负担的分摊期限在一年以上一年以上的各项费用。的各项费用。n如如：摊摊销销期期限限在在1年年以以上上的的固固定定资资产产大大修修理理支支出、租入固定资产的改良支出和其他费用等。出、租入固定资产的改良支出和其他费用等。长期待摊费用长期待摊费用借方借方 贷方贷方分期摊销的费用额分期摊销的费用额已支出尚未摊销的费用已支出尚未摊销的费用 待摊费用发生额待摊费用发生额 预提费用预提费用n“预预提提费费用用”属属于于负负债债类类账账户户，用用来来核核算算企企业业按按照照规规定定从从成成本本费费用用中中预预先先提提取取但尚未支付的费用。但尚未支付的费用。n如如：预预提提固固定定资资产产的的大大修修理理费费、预预提提的的财务费用等财务费用等已预提尚未支付的费用已预提尚未支付的费用 预提费用预提费用借方借方 贷方贷方预先提取的费用预先提取的费用支付或发生的费用支付或发生的费用返回返回 废品损失废品损失n需要单独核算废品损失的企业，应设置需要单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失废品损失”账户。账户。n该账户借方登记不可修复废品的生产成该账户借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出的废品净损失；该账户期末无余额。转出的废品净损失；该账户期末无余额。废品损失废品损失(可修复废品可修复废品)借方借方 贷方贷方应收索赔款应收索赔款废品净损失转出数废品净损失转出数修复废品时发生的费用修复废品时发生的费用 停工损失停工损失n需要单独核算停工损失的企业，应设置需要单独核算停工损失的企业，应设置“停工损失停工损失”账户。账户。n该账户借方登记生产车间或车间内某个该账户借方登记生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用；贷方班组在停工期内发生的各项费用；贷方登记应收的赔款以及转出的停工净损失；登记应收的赔款以及转出的停工净损失；该账户期末无余额。该账户期末无余额。停工损失停工损