成本性态分析与变动成本法教材(PPT 64页).pptx

人不光是靠他生来就拥有的一切，而是靠人不光是靠他生来就拥有的一切，而是靠他从学习中的所得的一切来造就自己。他从学习中的所得的一切来造就自己。歌德歌德 第二章第二章 成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法 教学目的和要求教学目的和要求 通通过过学学习习主主要要掌掌握握成成本本性性态态的的含含义义，掌掌握握成成本本性性态态分分析析的的方方法法，理理解解固固定定成成本本、变变动动成成本本的的含含义义及及混混合合成成本本的的分分解解。掌掌握握变变动动成成本本法法的含义，熟练的含义，熟练变动成本法与完全成本法的区别。变动成本法与完全成本法的区别。难点和重点难点和重点 固定成本和变动成本的划分固定成本和变动成本的划分 变动成本法的应用变动成本法的应用第二章第二章 成本性态分析与变动成本法成本性态分析与变动成本法第一节第一节 成本性态分析成本性态分析第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解第三节第三节 变动成本法及其评价变动成本法及其评价第一节第一节 成本性态分析成本性态分析一、成本的分类一、成本的分类 二、成本性态与相关范围二、成本性态与相关范围 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析一、成本及其分类一、成本及其分类（一）管理会计中的成本概念（一）管理会计中的成本概念 会计师把成本分为产品成本和期间成本。但对于财务经理会计师把成本分为产品成本和期间成本。但对于财务经理和其他管理人员来说，更重要的是按成本与业务量的依存关和其他管理人员来说，更重要的是按成本与业务量的依存关系分类，也就是把成本分为随业务量增加的变动成本和不随系分类，也就是把成本分为随业务量增加的变动成本和不随业务量增加的固定成本，以便在他们在决定一项业务时预计业务量增加的固定成本，以便在他们在决定一项业务时预计它的成本和盈利。它的成本和盈利。第一节第一节 成本性态分析成本性态分析（二）成本的分类1 1、按经济职能分类：生产成本、非生产成本、按经济职能分类：生产成本、非生产成本 生产成本生产成本：直接材料、直接人工、制造费用直接材料、直接人工、制造费用 非生产成本非生产成本：管理费用、销售费用：管理费用、销售费用2 2、按成本性态分类：固定成本、变动成本、混合成本、按成本性态分类：固定成本、变动成本、混合成本3 3、成本按其实际发生的时态分类、成本按其实际发生的时态分类 ：历史成本和未来成本：历史成本和未来成本 4 4、成本按其相关性分类、成本按其相关性分类 ：相关成本和无关成本：相关成本和无关成本 5 5、成本按其可控性分类、成本按其可控性分类 ：可控成本和不可控成本：可控成本和不可控成本 第一节第一节 成本性态分析成本性态分析二、成本性态分类（一）成本性态的概念（一）成本性态的概念成本性态就是在一定条件下成本总额与特定业务量之间的成本性态就是在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。依存关系。第一节第一节 成本性态分析成本性态分析（二）成本按成本性态的分类（二）成本按成本性态的分类根据成本性态分析成本可以分为固定成本、变动成本和混合根据成本性态分析成本可以分为固定成本、变动成本和混合成本三大类。成本三大类。1 1、固定成本、固定成本 2 2、变动成本、变动成本 3 3、混合成本、混合成本第一节第一节 成本性态分析成本性态分析固定成本固定成本1.1.概念概念固定成本是指在固定成本是指在一定时期、一定业务量范围内一定时期、一定业务量范围内，其总额保持不变的有关成本。其总额保持不变的有关成本。例：固定资产（直线法）折旧费、管理人员工资等例：固定资产（直线法）折旧费、管理人员工资等2.2.特点特点总额不随业务量变动而变动；总额不随业务量变动而变动；单位成本随业务量呈反比例变动单位成本随业务量呈反比例变动。固定成本性态图固定成本性态图业务量业务量总额单位额00第一节第一节 成本性态分析成本性态分析固定成本的种类固定成本的种类（是否可以在一定期间内改变）（是否可以在一定期间内改变）1.1.约束性固定成本约束性固定成本：是企业根据生产能力：是企业根据生产能力确定确定的的一定期间的固定成本总额。一般不受管理当局决一定期间的固定成本总额。一般不受管理当局决策的影响。策的影响。例：固定资产的折旧费、管理人员的工资、租金、房产税、例：固定资产的折旧费、管理人员的工资、租金、房产税、土地使用税等土地使用税等 （提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，（提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，它给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力，而不它给企业带来的是持续一定时间的生产经营能力，而不是产品，因此，它是生产经营能力成本）是产品，因此，它是生产经营能力成本）2.2.酌量性固定成本酌量性固定成本：是指决策者可以通过决策改：是指决策者可以通过决策改变的固定成本。变的固定成本。例：广告费、职工培训费、新产品开发费例：广告费、职工培训费、新产品开发费练练手练练手【多项选择题多项选择题】下列各项中，属于约束性固定成本的有（下列各项中，属于约束性固定成本的有（）。）。A A管理人员薪酬管理人员薪酬 B B折旧费折旧费 C C职工培训费职工培训费 D D研究开发支出研究开发支出【答案答案】AB【解析解析】提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成提供和维持生产经营所需设施、机构而支出的成本，例如，固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖本，例如，固定资产折旧、财产保险、管理人员工资、取暖费、照明费等。这种不能通过当前的管理决策行动加以改变费、照明费等。这种不能通过当前的管理决策行动加以改变的固定成本，称为约束性固定成本。的固定成本，称为约束性固定成本。练练手练练手单选：下列各项中，属于酌量性固定成本的是（单选：下列各项中，属于酌量性固定成本的是（）。）。A.A.折旧费折旧费 B.B.长期租赁费长期租赁费C.C.直接材料费直接材料费 D.D.广告费广告费【答案答案】D D【解析解析】酌量性固定成本是企业根据经营方针由管理当局确酌量性固定成本是企业根据经营方针由管理当局确定的一定时期的成本。广告费、研究与开发费、职工培训费定的一定时期的成本。广告费、研究与开发费、职工培训费等都属于这类成本。等都属于这类成本。第一节第一节 成本性态分析成本性态分析变动成本变动成本1.1.概念概念变动成本是指变动成本是指在一定时期、一定业务量范围内在一定时期、一定业务量范围内，其总额随业务量呈正比例变动的成本。其总额随业务量呈正比例变动的成本。例：直接材料费、直接人工费、固定资产（业务量法）折例：直接材料费、直接人工费、固定资产（业务量法）折旧费等旧费等2.2.特点特点总额随业务量呈正比例变动；总额随业务量呈正比例变动；单位成本不随业务量变动。单位成本不随业务量变动。变动成本性态图变动成本性态图业务量业务量业务量业务量单位额单位额总额总额00第一节第一节 成本性态分析成本性态分析变动成本的种类变动成本的种类1.1.技术性变动成本：技术性变动成本：单位成本受客观因素决定、数单位成本受客观因素决定、数额由技术因素决定的变动成本。额由技术因素决定的变动成本。例：材料单位消耗例：材料单位消耗2.2.酌量性变动成本酌量性变动成本：是指单位成本不受客观因素决：是指单位成本不受客观因素决定、企业管理当局可以改变其数额的变动成本。定、企业管理当局可以改变其数额的变动成本。例：按销售收入的一定比例提取的销售佣金、技例：按销售收入的一定比例提取的销售佣金、技术转让费等术转让费等练练手练练手多选：下列项目中，属于变动成本的是（多选：下列项目中，属于变动成本的是（）。）。A.A.直接材料直接材料B.B.广告费广告费C.C.直接人工直接人工D.D.职工培训费职工培训费【答案答案】AC【解析解析】广告费和职工培训费属于固定成本。广告费和职工培训费属于固定成本。第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解1.1.概念概念混合成本是指总额随业务量变动而变动，但又不混合成本是指总额随业务量变动而变动，但又不呈正比例变动的成本。呈正比例变动的成本。例：检验人员的工资、设备维修费等例：检验人员的工资、设备维修费等2.2.种类种类半变动成本；半变动成本；半固定成本；半固定成本；延期变动成本；延期变动成本；曲线式成本。曲线式成本。第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解半变动成本半变动成本：是指在初始基数的基础上随产量正比：是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本。例增长的成本。例：某企业租用一台机器，租约规定每年支付固定租例：某企业租用一台机器，租约规定每年支付固定租金金30003000元，与此同时机器运转元，与此同时机器运转1 1小时支付运行租金小时支付运行租金0.50.5元。该机器今年累计运转了元。该机器今年累计运转了40004000小时，共支付租小时，共支付租金金50005000元。元。y y表示总成本，表示总成本，a a表示固定成本，表示固定成本，b b表示单位变动成本，表示单位变动成本，x x代表产量（机器运行小时）代表产量（机器运行小时）则则y=a+bxy=a+bx =3000+0.5*4000 =3000+0.5*4000 =5000 =5000第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解半固定成本（阶梯式成本），半固定成本（阶梯式成本），是指总额随业务量是指总额随业务量呈阶梯式增长的成本。呈阶梯式增长的成本。例：检验员每月可检验例：检验员每月可检验10001000件产品。检验员月工资件产品。检验员月工资为为15001500元，在不同业务量下，检验员工资呈阶梯元，在不同业务量下，检验员工资呈阶梯式增长。式增长。如果业务量变动的范围是在如果业务量变动的范围是在2000-30002000-3000件之间，可视件之间，可视检验员工资为固定成本，如果业务量变动范围是在检验员工资为固定成本，如果业务量变动范围是在1000-50001000-5000件之间，可视之为变动成本，此时单位产件之间，可视之为变动成本，此时单位产品的检验员工资为品的检验员工资为1.51.5元。元。第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解延期变动成本：延期变动成本：是指在一定业务量范围内保持稳是指在一定业务量范围内保持稳定，超过特定业务量则开始随业务量比例增长的定，超过特定业务量则开始随业务量比例增长的成本。成本。例：某企业成品库有固定员工例：某企业成品库有固定员工4 4人，工资总额人，工资总额60006000元，元，当产量超过当产量超过40004000件时，雇佣零时工，零时工实行件时，雇佣零时工，零时工实行计件工资，每包装一件产品支付计件工资，每包装一件产品支付1 1元工资。元工资。x4000 x4000时，时，y=6000y=6000 x x 40004000时，时，y=6000+y=6000+（x-4000)*1x-4000)*1 =2000+x =2000+x第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解曲线式成本曲线式成本:是指总额随业务量增长呈曲线增长的是指总额随业务量增长呈曲线增长的成本。成本。混合成本性态图混合成本性态图(1)(1)业务量业务量业务量业务量成本成本成本成本00混合成本性态图混合成本性态图(2)(2)业务量业务量业务量业务量成本成本成本成本00练练手练练手【单项选择题单项选择题】某公司对营销人员薪金支付采取，在正常销量以内某公司对营销人员薪金支付采取，在正常销量以内支付固定月工资，当销量超过正常水平后则支付每件支付固定月工资，当销量超过正常水平后则支付每件10元的奖励，这种元的奖励，这种人工成本就属于（人工成本就属于（）。）。A.半变动成本半变动成本 B.阶梯式成本阶梯式成本 C.延期变动成本延期变动成本 D.曲线成本曲线成本【答案答案】C 【解析解析】半变动成本，是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成半变动成本，是指在初始基数的基础上随产量正比例增长的成本；阶梯式成本，是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或本；阶梯式成本，是指总额随产量呈阶梯式增长的成本，亦称步增成本或半固定成本；延期变动成本，是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过半固定成本；延期变动成本，是指在一定产量范围内总额保持稳定，超过特定产量则开始随产量比例增长的成本；曲线成本是指总额随产量增长而特定产量则开始随产量比例增长的成本；曲线成本是指总额随产量增长而呈曲线增长的成本。呈曲线增长的成本。成成本本分分类类特点特点固固定定成成本本约约束性固定成本束性固定成本提供和提供和维维持生持生产经营产经营所需所需设设施、机构而支出的成施、机构而支出的成本，它是不能通本，它是不能通过过当前的管理决策行当前的管理决策行动动加以改加以改变变的固定成本，它的固定成本，它给给企企业带业带来的是持来的是持续续一定期一定期间间的的生生产经营产经营能力，它是生能力，它是生产经营产经营能力成本。能力成本。酌量性固定成本酌量性固定成本 根据管理决策行根据管理决策行动动而改而改变变数数额额的固定成本。的固定成本。变变动动成成本本技技术术性性变动变动成本成本与与产产量有明确的技量有明确的技术术或或实实物关系的物关系的变动变动成本，称成本，称为为技技术变动术变动成本。它是利用生成本。它是利用生产产能力所能力所发发生的成生的成本。本。酌量性酌量性变动变动成本成本可以通可以通过过管理决策行管理决策行动动改改变变的的变动变动成本，称成本，称为为酌酌量性量性变动变动成本。成本。混混合合成成本本半半变动变动成本成本指在初始基数的基指在初始基数的基础础上随上随产产量正比例增量正比例增长长的成本。的成本。阶阶梯式成本梯式成本指成本指成本总额总额随随产产量呈量呈阶阶梯式增梯式增长长的成本。也称的成本。也称为为步增成本或半固定成本。步增成本或半固定成本。延期延期变动变动成本成本指在一定指在一定产产量范量范围围内内总额总额保持保持稳稳定，超定，超过过特定特定产产量量则则开始随开始随产产量比例增量比例增长长的成本。的成本。曲曲线线成本成本指成本指成本总额总额随随产产量增量增长长呈曲呈曲线线增增长长的成本，包括的成本，包括变变化率化率递递减的曲减的曲线线成本和成本和变变化率化率递递增的曲增的曲线线成本。成本。第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解混合成本分解的方法混合成本分解的方法 一、高低点法一、高低点法 二、散布图法二、散布图法 三、回归分析法三、回归分析法第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解一、高低点法一、高低点法1.1.概念：是在历史成本资料中找出相关范围内业概念：是在历史成本资料中找出相关范围内业务量最高和最低时的成本数据，用数学方法推务量最高和最低时的成本数据，用数学方法推算出变动成本、固定成本的一种方法。算出变动成本、固定成本的一种方法。第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解2.2.步骤：步骤：在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为准，找出在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为准，找出最高点和最低点，即最高点和最低点，即(x(x高高 ，y y 高高 )和（和（x x低低 ，y y低低）求单位变动成本（求单位变动成本（b b）求固定成本（求固定成本（a a）将求得的将求得的a a，b b代入之先方程代入之先方程Y=a+bXY=a+bX，便得到成本性态模，便得到成本性态模型。型。第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解3.3.高低点法应用举例：高低点法应用举例：见教材4.4.优缺点优缺点计算简单，容易掌握；计算简单，容易掌握；只考虑两组数据，代表性差，精确度不高；只考虑两组数据，代表性差，精确度不高；适用范围：适合混合成本增减变动不大的中小型适用范围：适合混合成本增减变动不大的中小型企业企业练练手练练手某企业产销量和产品成本某企业产销量和产品成本情况如表：情况如表：利用高低点法确定单位变动利用高低点法确定单位变动成本成本b b和固定成本和固定成本a a。b=(270-240)/(325-250)b=(270-240)/(325-250)=0.4=0.4a=270-0.4*325a=270-0.4*325=140=140年度年度产销量产销量（万件）（万件）产品成本产品成本（万元）（万元）20052902502006275230200725024020083002752009325270第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解二、散布图法二、散布图法1.1.概念：是在以业务量为横坐标、以成本为纵坐标概念：是在以业务量为横坐标、以成本为纵坐标的坐标系中，分别标明一定期间内业务量的坐标系中，分别标明一定期间内业务量x x以及与以及与之相应的混合成本之相应的混合成本y y的坐标点，通过目测画出一条的坐标点，通过目测画出一条尽可能反映坐标点的直线，据此推算出固定成本尽可能反映坐标点的直线，据此推算出固定成本和变动成本的一种方法。和变动成本的一种方法。第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解2.2.散布图法的步骤（散布图法的步骤（1 1）将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为将各期业务量与相应混合成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标图上。点的坐标标注在平面直角坐标图上。目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点；坐标点；在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定成本在纵坐标上读出该直线的截距值，即固定成本总额总额a a；第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解2.2.散布图法的步骤（散布图法的步骤（2 2）在直线上任取一点（在直线上任取一点（x x，y y），将其代入下式，计），将其代入下式，计算单位变动成本算单位变动成本b b；将将a a，b b代入代入y=a+bxy=a+bx，求出成本性态模型。，求出成本性态模型。第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解3.3.散布图法的应用散布图法的应用3.3.散布图法的应用散布图法的应用015015510230.第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解4.4.优缺点优缺点（1 1）优点：）优点：形象直观；形象直观；能够考虑所提供的全部资料；能够考虑所提供的全部资料；（2 2）缺点：）缺点：靠目测决定直线容易造成误差；靠目测决定直线容易造成误差；第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解三、回归直线法三、回归直线法1.1.回归直线法的概念回归直线法的概念回归直线法是根据若干期业务量和成本的历史资回归直线法是根据若干期业务量和成本的历史资料，运用最小平方原理计算固定成本料，运用最小平方原理计算固定成本a a和单位和单位变动成本变动成本b b的一种成本性态分析方法的一种成本性态分析方法 。2.2.回归直线法的步骤回归直线法的步骤3.3.回归直线法的应用回归直线法的应用4.4.回归直线法的优缺点回归直线法的优缺点第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解2.2.回归直线法的步骤（回归直线法的步骤（1 1）整理数据；整理数据；求相关系数；求相关系数；r=-1r=-1，x x、y y反相关；反相关；r=0 r=0，x x、y y无相关；无相关；r=1r=1，x x、y y正相关。一般当正相关。一般当r0.8r0.8，就表明成本总额和业，就表明成本总额和业务量之间有密切联系，这样就可以运用回归直线法进行务量之间有密切联系，这样就可以运用回归直线法进行分解分解第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解2.2.回归直线法的步骤（回归直线法的步骤（2 2）计算计算a a和和b b；将将a a、b b的值代入，得成本性态分析模型：的值代入，得成本性态分析模型：y=a+bxy=a+bx第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解3、回归直线法的应用教材例教材例第二节第二节 混合成本的分解混合成本的分解4、回归直线法的优缺点（1 1）优点）优点计算精确，计算的结果精确度高。计算精确，计算的结果精确度高。（2 2）缺点）缺点手工计算麻烦、复杂。手工计算麻烦、复杂。第三节第三节 变动成本法及其评价变动成本法及其评价一、概念一、概念二、特点二、特点三、两种成本计算法的区别三、两种成本计算法的区别四、变动成本计算法的优点和局限性四、变动成本计算法的优点和局限性第三节第三节 变动成本法及其评价变动成本法及其评价一、概念一、概念（一）（一）完全成本计算法的概念完全成本计算法的概念完全成本法完全成本法是指组织常规的成本计算过程中，将生是指组织常规的成本计算过程中，将生产成本，即直接材料、直接人工、制造费用作为产产成本，即直接材料、直接人工、制造费用作为产品成本的构成内容的一种成本计算模式。即制造成品成本的构成内容的一种成本计算模式。即制造成本法。本法。第三节第三节 变动成本法及其评价变动成本法及其评价完全成本法的局限性完全成本法的局限性：完全成本法下确定的利润往往出现每完全成本法下确定的利润往往出现每年销售量相同，但利润却明显不同，甚至出现销售多利润少年销售量相同，但利润却明显不同，甚至出现销售多利润少或者销售少反而利润多的现象。或者销售少反而利润多的现象。例：例：某企业生产一种产品，销售单价某企业生产一种产品，销售单价10元，单位变动成本元，单位变动成本4元，元，固定生产成本固定生产成本24 000元元/年。最近连续年。最近连续3年的销售量均为年的销售量均为6 000件，产量分别为件，产量分别为6 000件、件、8 000件和件和4 000件。销售和件。销售和管理费用管理费用5 000元元/年。年。如果采用完全成本法，固定成本要分摊到产品中去。如果采用完全成本法，固定成本要分摊到产品中去。因各年的产量不同，单位产品分摊的固定成本数额不同，因各年的产量不同，单位产品分摊的固定成本数额不同，由此引起产品单位成本不同。由此引起产品单位成本不同。第一年产品单位成本第一年产品单位成本=4+（24 0006 000）=4+4=8（元）（元）第二年产品单位成本第二年产品单位成本=4+（24 0008 000）=4+3=7（元）（元）第三年产品单位成本第三年产品单位成本=4+（24 0004 000）=4+6=10（元）（元）第一年利润第一年利润=60000-8*6000-5000=7000第二年利润第二年利润=60000-7*6000-5000=13000第三年利润第三年利润=60000-（7*2000+10*4000）-5000=1000为什么每年的销售量相同，单位售价相同，每年固定生产为什么每年的销售量相同，单位售价相同，每年固定生产成本总额相同，单位变动生产成本相同，而利润不同呢？成本总额相同，单位变动生产成本相同，而利润不同呢？本例中，如果第一年生产本例中，如果第一年生产6000件产品，销售件产品，销售4000件；第二件；第二年生产年生产4000件，销售件，销售6000件，其他条件不变。件，其他条件不变。第一年产品单位成本第一年产品单位成本=4+（24 0006 000）=4+4=8（元）（元）第二年产品单位成本第二年产品单位成本=4+（24 0004 000）=4+6=10（元）（元）第一年利润第一年利润=40000-8*4000-5000=3000第二年利润第二年利润=60000-（8*2000+10*4000）-5000=-1000为什么销售量增加，单价不变，利润却下降？为什么销售量增加，单价不变，利润却下降？按照完全成本法确定的利润，不仅受销量和成本水平的影按照完全成本法确定的利润，不仅受销量和成本水平的影响，而且受产量的影响，既不符合经济学原理，也不易被人响，而且受产量的影响，既不符合经济学原理，也不易被人们理解，尤其是不易被销售人员理解。本例充分说明了这一们理解，尤其是不易被销售人员理解。本例充分说明了这一点，销售人员努力扩大产品销售市场，使销售量上升了点，销售人员努力扩大产品销售市场，使销售量上升了50%，但结果却使企业由盈利变成亏损，利润额下降，但结果却使企业由盈利变成亏损，利润额下降4000元，的确令人费解。与此相反的另一种情况是，企业为了完元，的确令人费解。与此相反的另一种情况是，企业为了完成和超额完成当年的利润目标，通过增加产量，也可实现利成和超额完成当年的利润目标，通过增加产量，也可实现利润的增长，而无论是否销售实现增加。这是因为产品成本中润的增长，而无论是否销售实现增加。这是因为产品成本中的固定生产成本，随着产成品成本结转到了下一年度，而减的固定生产成本，随着产成品成本结转到了下一年度，而减少了本年费用。因此，按照完全成本法确定的利润，往往不少了本年费用。因此，按照完全成本法确定的利润，往往不能真实反映经营者的业绩。能真实反映经营者的业绩。解决这种不合理现象的办法是，放弃固定生产成本在存货和解决这种不合理现象的办法是，放弃固定生产成本在存货和销售之间的分配，让固定生产成本作为期间成本，全部在当销售之间的分配，让固定生产成本作为期间成本，全部在当年转化为费用，即采用变动成本法。年转化为费用，即采用变动成本法。变动成本法是针对完全成本法的这一局限性提出来的。变动成本法是针对完全成本法的这一局限性提出来的。第三节第三节 变动成本法及其评价变动成本法及其评价（二）变动成本计算法的概念（二）变动成本计算法的概念变动成本法变动成本法是指组织常规的成本计算过程中，以成本性态分是指组织常规的成本计算过程中，以成本性态分析为前提条件，析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析，产品成变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分析，产品成本中本中只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定只包括变动生产成本，而不应包括固定生产成本，固定生产成本必须作为期间费用处理。生产成本必须作为期间费用处理。第三节第三节 变动成本法及其评价变动成本法及其评价二、特点二、特点1.1.以成本性态分析为基础计算产品成本；以成本性态分析为基础计算产品成本；2.2.强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性；强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性；3.3.强调销售环节对企业利润的贡献。强调销售环节对企业利润的贡献。第三节第三节 变动成本法及其评价变动成本法及其评价三、变动成本法与完全成本法的区别三、变动成本法与完全成本法的区别 1 1产品成本以及期间成本的构成内容不同产品成本以及期间成本的构成内容不同 2 2销货成本以及存货成本水平不同销货成本以及存货成本水平不同 3 3损益确定程序不同损益确定程序不同 4 4所提供信息的用途不同所提供信息的用途不同1 1、产品成本及期间成本的构成、产品成本及期间成本的构成完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法变动非生变动非生产成本产成本固定非生固定非生产成本产成本变动生变动生产成本产成本产品成本产品成本直接人工直接人工生产成本生产成本直接材料直接材料制造费用制造费用固定生固定生产成本产成本固定制固定制造费用造费用直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造变动制造费用费用期期间间费费用用产产品品成成本本非生产成本非生产成本期间费用期间费用管理费用管理费用销售费用销售费用练练手练练手多选：在变动成本法下，产品成本中包括（多选：在变动成本法下，产品成本中包括（）。）。A.A.直接材料直接材料B.B.直接人工直接人工C.C.变动制造费用变动制造费用D.D.变动销售与管理费用变动销售与管理费用【答案答案】ABC【解析解析】变动成本法下，生产成本中的变动成本计入产品成变动成本法下，生产成本中的变动成本计入产品成本，它们包括直接材料、直接人工和变动制造费用成本。本，它们包括直接材料、直接人工和变动制造费用成本。第三节第三节 变动成本法及其评价变动成本法及其评价2 2、销货成本及存货成本的构成、销货成本及存货成本的构成销货成本的计算公式销货成本的计算公式变动成本法下变动成本法下本期销货成本本期销货成本 单位变动生产成本单位变动生产成本本期销售量本期销售量变动成本法的期末存货成本变动成本法的期末存货成本 =单位变动生产成本单位变动生产成本期末存货量期末存货量完全成本法的本期销货成本和期末存货成本：存货完全成本法的本期销货成本和期末存货成本：存货的计价方法不同，计算公式不同。但完全成本法下的计价方法不同，计算公式不同。但完全成本法下的销货成本和期末存货成本包括的销货成本和期末存货成本包括全部生产成本（变全部生产成本（变动生产成本和固定生产成本）。动生产成本和固定生产成本）。第三节第三节 变动成本法及其评价变动成本法及其评价3 3、损益确定程序、损益确定程序在在变动成本法变动成本法下，只能按贡献毛益式损益确定程序计量营业损益。下，只能按贡献毛益式损益确定程序计量营业损益。销售收入销售收入-变动成本变动成本=边际贡献边际贡献 边际贡献边际贡献 -固定成本固定成本=营业利润营业利润利润表格式采用贡献毛益式利润表；利润表格式采用贡献毛益式利润表；在在完全成本法完全成本法下，则必须按传统式损益确定程序计量营业损益。下，则必须按传统式损益确定程序计量营业损益。销售收入销售收入-销售成本销售成本=销售毛利销售毛利销售毛利销售毛利-销售费用和管理费用销售费用和管理费用=营业利润，营业利润，利润表格式采用传统式利润表。利润表格式采用传统式利润表。练练手练练手甲公司甲公司2009年度为其第一个营业年度，企业只生产一种产年度为其第一个营业年度，企业只生产一种产品，实际生产的产量为品，实际生产的产量为20万件，每件产品变动生产成本为万件，每件产品变动生产成本为30元，元，2009年度实际发生固定生产成本为年度实际发生固定生产成本为60万元，固定性万元，固定性销售与管理成本为销售与管理成本为40万元，变动销售费用为每件万元，变动销售费用为每件1元。该公元。该公司司2009年销售年销售12万件，每件售价为万件，每件售价为40元，假设企业年末没元，假设企业年末没有在产品。有在产品。要求：要求：（1）确定）确定2009年采用完全成本法下的期末产成品存货的成本年采用完全成本法下的期末产成品存货的成本和税前经营利润；和税前经营利润；（2）确定）确定2009年采用变动成本法下的期末产成品存货的成本年采用变动成本法下的期末产成品存货的成本和税前经营利润；和税前经营利润；（3）解释差异产生的原因；）解释差异产生的原因；（1）完全成本法：）完全成本法：产品总成本产品总成本=2030+60=660（万元）（万元）单位产品成本单位产品成本=66020=33（元件）（元件）期末产成品存货的成本期末产成品存货的成本=833=264（万元）（万元）营业利润营业利润=销售收入销售收入-销售成本销售成本-销售和管理费用销售和管理费用 =1240-1233-（40+112）=32（万元）（万元）（2）变动成本法：）变动成本法：单位产品成本单位产品成本=30（元）（元）期末产成品存货的成本期末产成品存货的成本=830=240（万元）（万元）营业利润营业利润=销售收入销售收入-销售成本销售成本-期间成本期间成本 =1240-1230-（40+60+112）=8（万元）（万元）（3）单位固定生产成本）单位固定生产成本=6020=3(元元)在完全成本法下，存货吸收的固定生产成本在完全成本法下，存货吸收的固定生产成本=38=24万元，所万元，所以完全成本法下的税前经营利润高于变动成本法以完全成本法下的税前经营利润高于变动成本法24万元。万元。练练手练练手【单项选择题单项选择题】采用变动成本法下期末在产品和产成品的计价采用变动成本法下期末在产品和产成品的计价金额（金额（）。）。A.A.只有在销量大于产量时，会低于完全成本法下的期末在只有在销量大于产量时，会低于完全成本法下的期末在产品和产成品的计价金额产品和产成品的计价金额 B.B.只有在销量小于产量时，会高于完全成本法下的期末在只有在销量小于产量时，会高于完全成本法下的期末在产品和产成品的计价金额产品和产成品的计价金额 C.C.低于完全成本法下的期末在产品和产成品的计价金额低于完全成本法下的期末在产品和产成品的计价金额 D.D.高于完全成本法下的期末在产品和产成品的计价金额高于完全成本法下的期末在产品和产成品的计价金额【答案答案】C C【解析解析】在变动成本法下由于期末在产品和产成品的成本中不在变动成本法下由于期末在产品和产成品的成本中不包含固定制造费用，所以，其计价金额始终低于完全成本法下包含固定制造费用，所以，其计价金额始终低于完全成本法下的期末在产品和产成品的计价金额。的期末在产品和产成品的计价金额。第三节第三节 变动成本法及其评价变动成本法及其评价4 4、所提供信息的用途不同、所提供信息的用途不同这是变动成本法和完全成本法之间最本质的区别。这是变动成本法和完全成本法之间最本质的区别。变动成本法主要变动成本法主要满足内部管理的需要满足内部管理的需要，利润与销利润与销售量之间有一定规律性联系售量之间有一定规律性联系；完全成本法主要满；完全成本法主要满足足对外提供报表的需要对外提供报表的需要，利润与销售量之间的联利润与销售量之间的联系缺乏规律性。系缺乏规律性。第三节第三节 变动成本法及其评价变动成本法及其评价四、变动成本计算法的优点和局限性四、变动成本计算法的优点和局限性（1 1）优点）优点符合会计的配比原则；符合会计的配比原则；能够提供最有用的管理信息，为预测前景、参与决策和规划能够提供最有用的管理信息，为预测前景、参与决策和规划未来服务；未来服务；便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制与业绩评价；便于分清各部门的责任，有利于进行成本控制与业绩评价；促进管理当局重视销售环节，防止盲目生产；促进管理当局重视销售环节，防止盲目生产；简化成本计算，便于加强日常管理。简化成本计算，便于加强日常管理。第三节第三节 变动成本法及其评价变动成本法及其评价变动成本计算法的局限性变动成本计算法的局限性不符合传统成本概念的要求；不符合传统成本概念的要求；不能适应长期决策的需要；不能适应长期决策的需要；改变变动成本计算方法时，会影响有关方面的利益。改变变动成本计算方法时，会影响有关方面的利益。项目项目完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法适用对象适用对象不同不同完全适用于财务会计，主要对外完全适用于财务会计，主要对外提供财务信息。所以，它受企业提供财务信息。所以，它受企业会计准则的严格约束。会计准则的严格约束。变动成本法适用于管理会计，主要对内提变动成本法适用于管理会计，主要对内提供决策信息。所以，它在一定程度上并不供决策信息。所以，它在一定程度上并不严格受企业会计准则的约束。严格受企业会计准则的约束。成本构成成本构成内容不同内容不同完全成本法下，生产成本的构成完全成本法下，生产成本的构成项目包括：直接材料、直接人工项目包括：直接材料、直接人工和全部制造费用。和全部制造费用。在变动成本法下，生产成本的构成项目包在变动成本法下，生产成本的构成项目包括：直接材料、直接人工和变动性制造费括：直接材料、直接人工和变动性制造费用。用。期间费用构成期间费用构成内容不同内容不同在完全成本法下，期间费用的构在完全成本法下，期间费用的构成项目包括：管理费用和销售费成项目包括：管理费用和销售费用。用。在变动成本法下，期间费用的构成项目包在变动成本法下，期间费用的构成项目包括：管理费用、销售费用和固定制造费用。括：管理费用、销售费用和固定制造费用。损益计算损益计算程序不同程序不同（1 1）毛利）毛利=销售收入销售收入-销售成本销售成本（2 2）营业利润）营业利润=毛利毛利-期间费用期间费用（包括全部销售及管理费用）（包括全部销售及管理费用）（1 1）边际贡献）边际贡献=销售收入销售收入-变动成本（其变动成本（其中包括变动销售及管理费用）中包括变动销售及管理费用）（2 2）营业利润）营业利润=边际贡献边际贡献-固定成本（包固定成本（包括固定销售及管理费用和固定制造费用）括固定销售及管理费用和固定制造费用）区别的核心区别的核心两者的主要区别围绕固定性制造费用的处理上，即在全部成本计算制度下，两者的主要区别围绕固定性制造费用