第3章债务重组1.pptx

第第三三章章债务重组债务重组湖北经济学院湖北经济学院.会计学院会计学院2023/1/311高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院第三章第三章 债务重组债务重组 第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算 第三节第三节 债务重组的披露债务重组的披露2023/1/312高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院第一节第一节 债务重组概述债务重组概述一、债务重组的概念一、债务重组的概念 是指在债务人发生财务困难的情况下是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决议或法院的裁决作出让步作出让步的事项。的事项。债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。重组。本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。如：如：破产清算、企业改组破产清算、企业改组等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范。等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范。以下不属于债务重组情况以下不属于债务重组情况以下不属于债务重组情况以下不属于债务重组情况：（1 1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；（2 2）债务人破产清算时发生的债务重组；）债务人破产清算时发生的债务重组；（3 3）债务人改组；）债务人改组；（4 4）债务人借新债还旧债（金额相当）；）债务人借新债还旧债（金额相当）；（5 5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。2023/1/313高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院二、债务重组的方式二、债务重组的方式1 1、以资产清偿债务、以资产清偿债务(以以低于低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务产清偿债务)2 2、债务转为资本；、债务转为资本；3 3、修改其他条件；、修改其他条件；（延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、（延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）4 4、混合组合方式、混合组合方式 三、债务重组日三、债务重组日 债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期。注：主要是履行完转让的相关手续注：主要是履行完转让的相关手续2023/1/314高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院举例：举例：、以非现金资产一次性清偿债务的、以非现金资产一次性清偿债务的 以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日2 2、以非现金资产分期分批清偿债务的、以非现金资产分期分批清偿债务的 以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日 如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日且办理有关债务清偿手续的当日3 3、债务转资本的、债务转资本的 办妥增资批准手续并出具出资证明的当日办妥增资批准手续并出具出资证明的当日2023/1/315高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院第二节第二节 债务重组的核算债务重组的核算一、计价原则一、计价原则一、计价原则一、计价原则(一一一一)计价基础计价基础计价基础计价基础按公允价值计价按公允价值计价（二）账户的设置（二）账户的设置“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”（三）明确两个概念：（三）明确两个概念：账面价值：指某科目的账面价值：指某科目的账面余额账面余额减去相关备抵项目后的减去相关备抵项目后的净额。净额。账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科账面余额：指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备）目备抵的项目（如累计折旧、相关资产的减值准备）即：账面价值即：账面价值即：账面价值即：账面价值=账面余额账面余额账面余额账面余额-相关备抵项目相关备抵项目相关备抵项目相关备抵项目2023/1/316高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院二、二、债务重组的核算债务重组的核算（一）债务人以低于债务账面价值的（一）债务人以低于债务账面价值的现金现金清偿债务清偿债务v债务人：债务人：将应付债务账面价值与实际支付现金之间的差额计入将应付债务账面价值与实际支付现金之间的差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。v债权人：债权人：将应收债权的账面余额与收到的现金之间的差额将应收债权的账面余额与收到的现金之间的差额计入计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。债权人已对债权计提减值准备的债权人已对债权计提减值准备的,应当先将该差额冲减减值准备应当先将该差额冲减减值准备,冲减后冲减后仍有损失的部分仍有损失的部分,计入计入“营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失”；冲减后减值准备仍；冲减后减值准备仍有余额的，应当转回并抵减当期资产减值损失。有余额的，应当转回并抵减当期资产减值损失。（对债务重组的其他方式同（对债务重组的其他方式同样处理，后略）即：样处理，后略）即：1 1、收到的现金、收到的现金债权账面价值债权账面价值不确认损益，全额冲减不确认损益，全额冲减“坏账准备坏账准备”，减值准备的余额转回。，减值准备的余额转回。2 2、收到的现金债权账面价值，差额计入、收到的现金债权账面价值，差额计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”2023/1/317高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院例例例例1 1 1 1：甲企业欠乙企业货款：甲企业欠乙企业货款1010万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不万元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付能支付货款，经协商，乙企业同意甲企业支付6 6万元的货款，余款不万元的货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了再偿还。甲企业随即支付了6 6万元货款，乙企业对该项应收账款计提万元货款，乙企业对该项应收账款计提了了1 1万元的坏账准备。万元的坏账准备。债务人：债务人：甲企业的会计处理甲企业的会计处理应计入营业外收入的金额应计入营业外收入的金额=10-6=4=10-6=4万万 借：应付账款借：应付账款-乙企业乙企业 10 10 贷：银行存款贷：银行存款 6 6 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 4 4债权人：债权人：乙企业的会计处理乙企业的会计处理 乙企业债务重组损失乙企业债务重组损失=（10-110-1）-6=3-6=3万万 借：银行存款借：银行存款 6 6 坏账准备坏账准备 1 1 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 3 3 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 1010如果甲企业支付如果甲企业支付9.39.3万元万元借：银行存款借：银行存款 9.3 9.3 坏账准备坏账准备 1 1 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 10 10 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 0.3 0.32023/1/318高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院（二）以非现金资产（存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、投资等）（二）以非现金资产（存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、投资等）（二）以非现金资产（存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、投资等）（二）以非现金资产（存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、投资等）抵偿债务的抵偿债务的抵偿债务的抵偿债务的 1 1、处理原则、处理原则（1 1）债权人：）债权人：接受的非现金资产的入账价值接受的非现金资产的入账价值接受的非现金资产的入账价值接受的非现金资产的入账价值=非现金资产的公允价值非现金资产的公允价值+债权人为接收资产支付的相关税费债权人为接收资产支付的相关税费 重组债权的重组债权的账面余额账面余额与接受的非现金资产的与接受的非现金资产的公允价值公允价值之间的差额，分别之间的差额，分别情况按是否已对债权计提减值准备，确认为债务重组损失，情况按是否已对债权计提减值准备，确认为债务重组损失，计入计入“营业营业外支出外支出债务重组损失债务重组损失”。（2 2）债务人：）债务人：非现金资产视同销售非现金资产视同销售非现金资产视同销售非现金资产视同销售应付应付债务金额债务金额-非现金资产非现金资产公允价值公允价值的差额计入的差额计入“营业外收入营业外收入债务重债务重组利得组利得”。非现金非现金资产的公允价值资产的公允价值与其（与其（账面价值账面价值+相关税费）相关税费）的差额作为资产转的差额作为资产转让损益让损益 ，计入当期损益。（，计入当期损益。（存货：存货：营业利润亏损；营业利润亏损；无形资产：无形资产：营业外损营业外损益；益；固定资产：固定资产：营业外损益；营业外损益；投资：投资：投资收益；投资收益；投资性房地产投资性房地产：其他业：其他业务利润亏损）务利润亏损）2023/1/319高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院2 2 2 2、债务人以存货清偿债务、债务人以存货清偿债务、债务人以存货清偿债务、债务人以存货清偿债务v债务人：债务人：（1 1）存货作为销售处理，存货的公允价值和账面价值的差额计入）存货作为销售处理，存货的公允价值和账面价值的差额计入“主主营业务成本营业务成本/主营业务收入主营业务收入”。（2 2）应付债务账面价值与（存货公允价值的差额）应付债务账面价值与（存货公允价值的差额+相关税费含销项税相关税费含销项税额）的差额计入额）的差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。v债权人：债权人：（1 1）接受的存货按（公允价值）接受的存货按（公允价值+相关税费）相关税费）入账入账 （2 2）应收债权的账面价值）应收债权的账面价值-存货的公允价值存货的公允价值，计入，计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。（3 3）接受的存货视同购进，核算进项税款。）接受的存货视同购进，核算进项税款。接受的接受的存货是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产存货是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并考虑减值问题。一并考虑减值问题。2023/1/3110高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院 例例2 2：甲企业欠乙企业货款甲企业欠乙企业货款7070万元，由于甲企业发生财务万元，由于甲企业发生财务困难，短期内不能偿还。经协商，甲企业以其生产的产品困难，短期内不能偿还。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格偿还债务，该产品的销售价格5555万元，实际成本万元，实际成本4545万元。万元。甲、乙均为一般纳税人，增值税率为甲、乙均为一般纳税人，增值税率为17%17%。乙企业接受甲企。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，乙企业业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。未对该项应收账款计提坏账准备。2023/1/3111高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院债务人：甲企业的会计处理债务人：甲企业的会计处理重组差额重组差额=70-55-=70-55-（5555 17%17%）=5.65(=5.65(万元万元)应计入应计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。资产转让损益资产转让损益=55-45=10=55-45=10 借借:应付账款应付账款-乙企业乙企业 70 70 贷贷:主营业务收入主营业务收入 55 55 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)(55)(55 17%)9.35 17%)9.35 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5.65 5.65 借：主营业务成本借：主营业务成本 45 45 贷：库存商品贷：库存商品 45 45债权人：乙企业的会计处理债权人：乙企业的会计处理库存商品按公允价值库存商品按公允价值5555入账入账重组差额重组差额=70-55-=70-55-（5555 17%17%）=5.65(=5.65(万元万元)应计入应计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。借借:库存商品库存商品 55 55 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)9.35)9.35 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 5.65 5.65 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 70 702023/1/3112高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院3 3 3 3、债务人以固定资产清偿债务、债务人以固定资产清偿债务、债务人以固定资产清偿债务、债务人以固定资产清偿债务v债务人：债务人：（1 1）固定资产转入清理，公允价值和（账面价值）固定资产转入清理，公允价值和（账面价值+相关税费）的差额相关税费）的差额计入计入“营业外收入营业外收入/支出支出处置固定资产净收益处置固定资产净收益/损失损失”。（2 2）应付债务账面价值与固定资产公允价值的差额计入）应付债务账面价值与固定资产公允价值的差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。v债权人：债权人：（1 1）接受的固定资产按公允价值入账）接受的固定资产按公允价值入账 （2 2）应收债权的账面价值）应收债权的账面价值-存货的公允价值存货的公允价值，计入，计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。接受的接受的固定资产是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他固定资产是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并考虑减值问题。资产一并考虑减值问题。非生产经营用固定资产的增值税问题教材回避。非生产经营用固定资产的增值税问题教材回避。2023/1/3113高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院债务人：甲企业的会计处理债务人：甲企业的会计处理债务重组差额债务重组差额=10-8=2=10-8=2（万元）（万元）资产转让损益资产转让损益=8-(12-3-0.9+0.1)=-0.2=8-(12-3-0.9+0.1)=-0.2 借：固定资产清理借：固定资产清理 8.1 8.1 累计折旧累计折旧 3 3 固定资产减值准备固定资产减值准备 0.9 0.9 贷：固定资产贷：固定资产 12 12 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.1 0.1 贷：银行存款贷：银行存款 0.1 0.1借：应付账款借：应付账款 10 10借：借：营业外支出营业外支出处置固定资产净损失处置固定资产净损失0.20.2 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8.2 8.2 贷：贷：营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 2 2债权人：乙企业会计处理债权人：乙企业会计处理 固定资产入账价值固定资产入账价值=8=8万元万元债务重组差额债务重组差额=10-8=2=10-8=2（万元）（万元）借：固定资产借：固定资产 8 8 借：借：营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 2 2 贷：应收账款贷：应收账款 1010例例例例3 3 3 3：甲企业欠乙企业：甲企业欠乙企业100000100000元，经协商，甲企业以一设备抵债，设备账元，经协商，甲企业以一设备抵债，设备账面原值面原值120000120000元，已提折旧元，已提折旧3000030000元，已提固定资产减值准备元，已提固定资产减值准备90009000元，在元，在清理过程发生清理费用清理过程发生清理费用10001000元，该设备公允价值为元，该设备公允价值为8000080000元元2023/1/3114高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院4 4 4 4、债务人以无形资产清偿债务、债务人以无形资产清偿债务、债务人以无形资产清偿债务、债务人以无形资产清偿债务债务人：债务人：（1 1）无形资产出售，公允价值和（账面价值）无形资产出售，公允价值和（账面价值+相关税费）的差额计入相关税费）的差额计入“营业外收入营业外收入/营业外支出营业外支出”。（2 2）应付债务账面价值与无形资产公允价值的差额计入）应付债务账面价值与无形资产公允价值的差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。v债权人：债权人：（1 1）接受的无形资产按公允价值入账）接受的无形资产按公允价值入账 （2 2）应收债权的账面价值）应收债权的账面价值-无形资产的公允价值无形资产的公允价值，计入，计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。接受的接受的无形资产是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他无形资产是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并考虑减值问题。资产一并考虑减值问题。2023/1/3115高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院 例例例例4 4 4 4：甲企业于：甲企业于20002000年年7 7月月1010日从乙企业购得一批产品，应付日从乙企业购得一批产品，应付10.3510.35万元。企业万元。企业协商，乙企业同意甲企业以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价协商，乙企业同意甲企业以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为值为1010万元，评估价万元，评估价9.359.35万元。应交营业税万元。应交营业税0.50.5万元。甲企业未对转让的专万元。甲企业未对转让的专利技术计提减值准备利技术计提减值准备,乙企业未对债权计提坏账准备。乙企业未对债权计提坏账准备。vv甲企业债务人甲企业债务人甲企业债务人甲企业债务人：借：应付账款借：应付账款 10.3510.35借：营业外支出借：营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失 1.151.15 贷：营业外收入贷：营业外收入-债务重组利得债务重组利得 1 1 贷：无形资产贷：无形资产 1010 贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税 0.50.5vv乙企业债权人乙企业债权人乙企业债权人乙企业债权人:借借:无形资产无形资产 9.359.35 贷：营业外支出贷：营业外支出-债务重组损失债务重组损失 1 1 贷贷:应收账款应收账款 10.3510.352023/1/3116高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院5 5 5 5、债务人以投资清偿债务、债务人以投资清偿债务、债务人以投资清偿债务、债务人以投资清偿债务债务人：债务人：（1 1）投资出售，公允价值和（账面价值）投资出售，公允价值和（账面价值+相关税费）的差额计入相关税费）的差额计入“投资收投资收益益”。（2 2）应付债务账面价值与投资的公允价值的差额计入）应付债务账面价值与投资的公允价值的差额计入“营业外收入营业外收入债债务重组利得务重组利得”。v债权人：债权人：（1 1）接受的投资按公允价值入账。）接受的投资按公允价值入账。（2 2）应收债权的账面价值）应收债权的账面价值-投资的公允价值投资的公允价值，计入，计入“营业外支出营业外支出债务债务重组损失重组损失”。接受的接受的投资是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并投资是否发生减值，在重组日不涉及，等期末与其他资产一并考虑减值问题。考虑减值问题。注意：多项股权的情况下注意：多项股权的情况下：债权人按各项股的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组的应收债权人按各项股的公允价值占股权公允价值总额的比例，对重组的应收债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项股权的入账价值。债权的账面价值进行分配，并按分配后的价值作为各项股权的入账价值。2023/1/3117高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院 例例例例5 5 5 5：甲企业欠乙企业货款甲企业欠乙企业货款10.3510.35万元，甲企业短期内不能支万元，甲企业短期内不能支付。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的武商集团的长付。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的武商集团的长期股权投资支付货款，甲企业持有的武商集团的股票的账期股权投资支付货款，甲企业持有的武商集团的股票的账面余额为面余额为1010万元，已提减值准备为万元，已提减值准备为1 1万元，公允价值万元，公允价值9.359.35万万元，转让该股权时发生费用元，转让该股权时发生费用500500元。乙企业对该项应收账款元。乙企业对该项应收账款已计提已计提0.20.2万元的坏账准备万元的坏账准备,对收到的股票作为长期股权投对收到的股票作为长期股权投资核算。资核算。2023/1/3118高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院 债务人：甲企业债务重组日的会计处理债务人：甲企业债务重组日的会计处理债务重组差额债务重组差额=103500-93500=10000=103500-93500=10000元元资产转让损益资产转让损益=93500-=93500-（100000-10000+500100000-10000+500）=3000=3000 借：应付账款借：应付账款-乙企业乙企业 103500 103500 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 10000 10000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 100000 100000 银行存款银行存款 500 500 投资收益投资收益 3000 3000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 10000 10000债权人：乙企业债务重组日的会计处理债权人：乙企业债务重组日的会计处理长期股权投资入帐长期股权投资入帐=93500=93500债务重组差额债务重组差额=103500-2000-93500=8000=103500-2000-93500=8000元元 借：长期股权投资借：长期股权投资 93500 93500 坏账准备坏账准备 2000 2000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8000 8000 贷：应收账款贷：应收账款-甲企业甲企业 103500 1035002023/1/3119高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院（三）债务转为资本（三）债务转为资本（三）债务转为资本（三）债务转为资本1 1、一项股权的情况下：、一项股权的情况下：债务人为股份有限公司债务人为股份有限公司 债务人将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额，作为债务人将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额，作为股本股本，股份的总，股份的总市价与股本的差额，作为市价与股本的差额，作为“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”，应付债务的账面价，应付债务的账面价值与市价总额的差额，作为值与市价总额的差额，作为“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。债务人为其他企业债务人为其他企业 债务人将债权人因放弃债权而享有的股权份额，作为债务人将债权人因放弃债权而享有的股权份额，作为实收资本实收资本，股份的总，股份的总市价与实收资本的差额，作为市价与实收资本的差额，作为“资本公积资本公积资本溢价资本溢价”，应付债务的账，应付债务的账面价值与市价总额的差额，作为面价值与市价总额的差额，作为“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。债务人发生的相关税费，与股票债务人发生的相关税费，与股票发行直接相关发行直接相关的手续费等，可以作的手续费等，可以作为抵减资本公积处理，其他税费，可以直接计入当期损益，如印花税计入为抵减资本公积处理，其他税费，可以直接计入当期损益，如印花税计入“管理费用管理费用”。2023/1/3120高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院债权人债权人：股权投资的入账价值股权投资的入账价值=股权的公允价值股权的公允价值+有关税费有关税费股权投资的公允价值与应收债权的账面价值的差额计入股权投资的公允价值与应收债权的账面价值的差额计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”债权人发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确债权人发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。认和计量等准则的规定进行处理。例例例例6 6 6 6：甲公司应收乙公司账款的账面余额为甲公司应收乙公司账款的账面余额为103500103500元由于乙公司无法偿还，元由于乙公司无法偿还，经双方协商同意，乙公司以普通股来偿还债务。假设每股普通股市价经双方协商同意，乙公司以普通股来偿还债务。假设每股普通股市价9.69.6元，面值为元，面值为1 1元，乙公司以元，乙公司以1 1万股抵偿这项债务。假设甲公司将债权转为万股抵偿这项债务。假设甲公司将债权转为股权后，长期股权投资按成本法核算。股权后，长期股权投资按成本法核算。2023/1/3121高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院债务人：乙公司的会计处理债务人：乙公司的会计处理债务重组损益债务重组损益=103500-96000=7500=103500-96000=7500股本股本=100001=10000=100001=10000资本公积资本公积-股本溢价股本溢价=96000-10000=86000=96000-10000=86000 借：应付账款借：应付账款 103500 103500 贷：股本贷：股本 10000 10000 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 86000 86000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 7500 7500 债权人：甲公司会计处理债权人：甲公司会计处理股权投资入账价值股权投资入账价值=96000=96000债务重组损益债务重组损益=103500-96000=7500=103500-96000=7500 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 96000 96000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 7500 7500 贷：应收账款贷：应收账款 103500 103500 2023/1/3122高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院（四）修改其他债务条件进行债务重组（四）修改其他债务条件进行债务重组主要表现为延长债务偿还期限、延长偿还期限并加收利息、延长偿还期限主要表现为延长债务偿还期限、延长偿还期限并加收利息、延长偿还期限并减少债务本金或利息等形式。并减少债务本金或利息等形式。1 1、不附或有条件的债务重组、不附或有条件的债务重组债务人债务人债务人债务人：（1 1）重组后债务按其）重组后债务按其公允价值（现值）公允价值（现值）入账入账 （2 2）将重组债务的金额与重组后债务的公允价值之间的差额计入）将重组债务的金额与重组后债务的公允价值之间的差额计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”。借：应付账款借：应付账款XXXX 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得债权人债权人债权人债权人：（1 1）重组后债权按其）重组后债权按其公允价值（现值）公允价值（现值）入账入账 （2 2）将重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值之间的差额）将重组债权的账面价值与重组后债权的公允价值之间的差额计入计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”。借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组借：坏账准备借：坏账准备借：借：营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款贷：应收账款XXXX2023/1/3123高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院例：例：例：例：甲公司持有乙公司的不带息商业票据甲公司持有乙公司的不带息商业票据100000100000元，票据到期时，由于乙元，票据到期时，由于乙公司财务陷入了困境，甲公司同意豁免乙公司的债务公司财务陷入了困境，甲公司同意豁免乙公司的债务1000010000元，其余款项元，其余款项于重组日起于重组日起1 1年后付清，加收余款年后付清，加收余款2%2%的利息，利息与本金一同支付。甲公的利息，利息与本金一同支付。甲公司为该债权计提的坏账准备为司为该债权计提的坏账准备为1000010000元，现行贴现率为元，现行贴现率为6%6%。解：乙公司处理如下：（解：乙公司处理如下：（债务人）债务人）1 1、应付票据的账面价值、应付票据的账面价值=100000=1000002 2、将来应付金额、将来应付金额=（100000-10000100000-10000）（1+2%1+2%）=91800=918003 3、将来应付金额现值（公允价值）、将来应付金额现值（公允价值）=91800 0.943=86567=91800 0.943=86567（现值系数（现值系数0.9430.943）4 4、100000-86567=13433 100000-86567=13433 计入计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”5 5、会计分录为：、会计分录为：借：应付票据借：应付票据 100000 100000 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 86567 86567 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得债务重组利得 13433 13433 2023/1/3124高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院甲公司处理如下：（债权人）甲公司处理如下：（债权人）1 1、应收票据的账面价值、应收票据的账面价值=100000=1000002 2、将来应收金额、将来应收金额=（100000-10000100000-10000）（1+2%1+2%）=91800=918003 3、将来应收金额现值（公允价值）、将来应收金额现值（公允价值）=91800 0.943=86567=91800 0.943=86567（现值系数（现值系数0.9430.943）4 4、100000-86567=13433 100000-86567=13433 计入计入“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”5 5、会计分录：、会计分录：借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 86567 86567借：坏账准备借：坏账准备 10000 10000借：营业外支出借：营业外支出债务重组损失债务重组损失34333433 贷：应收票据贷：应收票据 100000 100000 2023/1/3125高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院2 2、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。是指在债务重组中存在或有事项的重组协议。或有支出或有支出或有支出或有支出：是指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具有：是指依未来某种事项出现而发生的支出，未来事项的出现具有不确定性。不确定性。债务人债务人：1 1、或有支出符合有关预计负债的条件的，确认为预计负债或有支出符合有关预计负债的条件的，确认为预计负债。重。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债的和的差额，计组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债的和的差额，计入入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”，将来或有支出未发生，于债务结清，将来或有支出未发生，于债务结清时确认为当期重组利得。时确认为当期重组利得。2 2、或有支出不符合有关预计负债的条件的，属于、或有支出不符合有关预计负债的条件的，属于“或有负债或有负债”，不确认。，不确认。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值的差额，计入重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值的差额，计入“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”，将来或有支出发生，于债务结清时冲，将来或有支出发生，于债务结清时冲减为当期重组利得。减为当期重组利得。或有收益或有收益或有收益或有收益：是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有：是指依未来某种事项出现而发生的收益，未来事项的出现具有不确定性。不确定性。债权人债权人：属于或有资产，不属于或有资产，不确认确认。将来或有收益发生，于债务结清时确认。将来或有收益发生，于债务结清时确认为当期损益。为当期损益。2023/1/3126高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院 例例例例2 2 2 2：某企业某企业20082008年年1 1月月1 1日向银行贷款于日向银行贷款于20092009年年1212月月3131日到期，日到期，本金本金100100万，年利率万，年利率10%10%。于。于20092009年年1212月月3131日进行债务重组，条日进行债务重组，条件如下：件如下：免去利息免去利息2020万，免去本金万，免去本金2020万万；延期延期4 4年，利息分期支付；年，利息分期支付；利率降为利率降为7%7%；（；（等于实际利率等于实际利率）如果企业第二年（如果企业第二年（20112011年）起盈利，则年利率回复为年）起盈利，则年利率回复为10%10%。2023/1/3127高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院债务人：债务人：债务人：债务人：或有支出或有支出 80 80（10107 7)7.27.2万万属于或有负债，不符合预计负债的确认条件属于或有负债，不符合预计负债的确认条件不确认不确认20092009年年1212月月3131日日 借：长期借款借：长期借款 100 100 应付利息应付利息 20 20贷：长期借款贷：长期借款-债务重组债务重组 80 80营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 404020102010年底支付利息年底支付利息80 80 7%7%5.65.6万万借：财务费用借：财务费用 5.6 5.6 贷：银行存款贷：银行存款 5.6 5.6 20112011年如盈利，则冲减年如盈利，则冲减“营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得”借：财务费用借：财务费用 5.6 5.6借：营业外收入借：营业外收入债务重组利得债务重组利得 2.4 2.4 贷：银行存款贷：银行存款 8 820112011年如不盈利，对或有支出不处理。年如不盈利，对或有支出不处理。借：财务费用借：财务费用 5.6 5.6 贷：银行存款贷：银行存款 5.6 5.6 2023/1/3128高高级级财务会计财务会计 债务债务重组重组6湖北经济学院.会计学院债务人：债务人：债务人：债务人：债务账面价值债务账面价值=100+100=100+10010%2=12010%2=120万万将来应付金额（公允价值）将来应付金额（公允价值）=80=80万万或有支出或有支出 80 80（10%10%7%)7%)3 37.27.2万万 确认属于确认属于“预计负债预计负债”20092009年年1212月月3131日日借：长期借款借：长期借款 100 100 应付利息应付利息 20 20贷：长期借款贷：长期借款-债务重组债务重组 80 80 预计负债预计负债 7.2 7.2 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 32.832.820102010年底支付利息年底支付利息80 80 7%7%5.65.6万万借：财务费用借：财务费用 5.6 5.6 贷：银行存款贷：银行存款 5.6 5.620112011年如盈利，则支付时直接冲减年如盈利，则支付时直接冲减“预计负债预计负债”借：财务费用借：财务费用 5.6 5.6借：预计负债借：预计负债 2.4 2.4 贷：银