015债务重组.pptx

第第15章章 债务重组债务重组重点与难点重点与难点债务债务重组重组概述概述债务重组的定义债务重组的定义债务重组的方式债务重组的方式会计会计处理处理以资产清偿债务以资产清偿债务以上方式组合以上方式组合债务转为资本债务转为资本修改其他债务条件修改其他债务条件一、债务重组的定义一、债务重组的定义o债务重组是指在债务重组是指在债务人发生财务困难债务人发生财务困难的情的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出或者法院的裁定作出让步让步的事项。的事项。o两个关键：两个关键：n债务人发生财务困难：债务重组前提条件债务人发生财务困难：债务重组前提条件o不能按原定条件清偿债务不能按原定条件清偿债务n债权人作出让步：债务重组必要条件债权人作出让步：债务重组必要条件只有作出金额上的让步（少还钱）才属于债务重组只有作出金额上的让步（少还钱）才属于债务重组 二、债务重组的方式二、债务重组的方式o债务重组主要有以下四种方式债务重组主要有以下四种方式：n（1）以资产清偿债务）以资产清偿债务o包括以货币资金、存货、金融资产、固定资产、长包括以货币资金、存货、金融资产、固定资产、长期股权投资、无形资产等清偿债务期股权投资、无形资产等清偿债务n（2）将债务转为资本）将债务转为资本o债务人将债务转为资本，债权人将债权转为股权债务人将债务转为资本，债权人将债权转为股权n（3）修改其他债务条件）修改其他债务条件o包括延期还款，减少债务本金、减少债务利息等包括延期还款，减少债务本金、减少债务利息等n（4）混合重组）混合重组o指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式债务重组形式（一）以资产清偿债务会计处理（一）以资产清偿债务会计处理o债务人：债务人：n债务账面值与资产公允价值的差额，确认为债债务账面值与资产公允价值的差额，确认为债务重组利得，记入务重组利得，记入“营业外收入营业外收入”n资产账面价值与公允价值间的差额，作为转让资产账面价值与公允价值间的差额，作为转让资产损益，计入当期损益资产损益，计入当期损益o对转让资产已计提减值准备的，应将该准备转回并对转让资产已计提减值准备的，应将该准备转回并抵减当期减值损失抵减当期减值损失n转让资产过程中发生的税费，直接计入资产转转让资产过程中发生的税费，直接计入资产转让损益让损益o对于增值税应税项目，如债权人不向债务人支付增对于增值税应税项目，如债权人不向债务人支付增值税，则重组利得应扣除该增值税值税，则重组利得应扣除该增值税（一）以资产清偿债务会计处理（一）以资产清偿债务会计处理o债权人：债权人：n受让的资产以公允价值入账受让的资产以公允价值入账n债权账面价值与受让资产公允价值间的差额，债权账面价值与受让资产公允价值间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益当期损益n重组债权已计提减值准备的，应先将上述差额重组债权已计提减值准备的，应先将上述差额冲减已计提的减值准备冲减已计提的减值准备冲减后仍有损失的，计入营业外支出冲减后仍有损失的，计入营业外支出冲减后减值准备仍有余额的，转回并抵减当期减值冲减后减值准备仍有余额的，转回并抵减当期减值损失损失（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务o【例例1】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万万元元（含税），由于财务困难无法归还，（含税），由于财务困难无法归还，4月月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付日进行债务重组，甲公司用银行存款支付400万元后，余款不再偿还。乙公司对应收万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备账款已计提坏账准备50万元。万元。债务人（甲公司）：债务人（甲公司）：债务账面价值：债务账面价值：500万万偿债资产公允价值：现金偿债资产公允价值：现金400万万重组利得：重组利得：100万万会计处理：会计处理：借：应付账款借：应付账款 500 贷：银行存款贷：银行存款 400 营业外收入营业外收入 100（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务o【例例1】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万万元元（含税），由于财务困难无法归还，（含税），由于财务困难无法归还，4月月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支付日进行债务重组，甲公司用银行存款支付400万元后，余款不再偿还。乙公司对应收万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备账款已计提坏账准备50万元。万元。债权人（乙公司）：债权人（乙公司）：债权账面价值：债权账面价值：500万万债权减值准备债权减值准备 50万万受让资产公允价值：现金受让资产公允价值：现金400万万重组损失：重组损失：50万万会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 400 坏账准备坏账准备 50 营业外支出营业外支出 50 贷：应收账款贷：应收账款 500（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务o【例例1-1】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元万元（含税），由于财务困难无法归还，（含税），由于财务困难无法归还，4月月1日进行债务重组，甲公司用银行存款支日进行债务重组，甲公司用银行存款支付付400万元后，余款不再偿还。乙公司对应万元后，余款不再偿还。乙公司对应收账款已计提坏账准备收账款已计提坏账准备120万元。万元。债权人（乙公司）：债权人（乙公司）：债权账面价值：债权账面价值：500万万债权减值准备债权减值准备 120万万受让资产公允价值：现金受让资产公允价值：现金400万万重组损失：重组损失：100万，减值余万，减值余20万万会计处理：会计处理：借：银行存款借：银行存款 400 坏账准备坏账准备 120 贷：应收账款贷：应收账款 500 资产减值损失资产减值损失 20（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务o【例例2】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，4月月1日进行债务重组。甲公司以一台设备日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧万元，已提折旧300万元，万元，未计提减值准备，公允价值为未计提减值准备，公允价值为350万元万元(不含增值税，增值税不含增值税，增值税税率税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备司对应收账款已计提坏账准备40万元。万元。o假设乙公司向甲公司支付设备增值税款假设乙公司向甲公司支付设备增值税款59.5万。万。债务人（甲公司）：债务人（甲公司）：债务账面价值：债务账面价值：500万万偿债资产公允价值：设备偿债资产公允价值：设备350万万重组利得：重组利得：150万万资产转让损失资产转让损失 50万万会计处理：会计处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 459.5 累计折旧累计折旧 300 贷：固定资产贷：固定资产 700 应交税费应交税费增增(销销)59.5（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务o【例例2】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，4月月1日进行债务重组。甲公司以一台设备日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧万元，已提折旧300万元，万元，未计提减值准备，公允价值为未计提减值准备，公允价值为350万元万元(不含增值税，增值税不含增值税，增值税税率税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备司对应收账款已计提坏账准备40万元。万元。o假设乙公司向甲公司支付设备增值税款假设乙公司向甲公司支付设备增值税款59.5万。万。债务重组利得：债务重组利得：借：应付账款借：应付账款 500 银行存款银行存款 59.5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 409.5 营业外收入营业外收入 150设备转让损失：设备转让损失：借：借：营业外支出营业外支出 50 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务o【例例2】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，4月月1日进行债务重组。甲公司以一台设备日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧万元，已提折旧300万元，万元，未计提减值准备，公允价值为未计提减值准备，公允价值为350万元万元(不含增值税，增值税不含增值税，增值税税率税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备司对应收账款已计提坏账准备40万元。万元。o假设乙公司向甲公司支付设备增值税款假设乙公司向甲公司支付设备增值税款59.5万。万。债权人（乙公司）：债权人（乙公司）：债权账面价值：债权账面价值：500万万受让资产公允价值：设备受让资产公允价值：设备350万万重组损失：重组损失：150万万债权减值准备债权减值准备 40万万扣减准备后损失余额扣减准备后损失余额 110万万会计处理：会计处理：借：固定资产借：固定资产 350 应交税费应交税费增增(进进)59.5 营业外支出营业外支出 110 贷：应收账款贷：应收账款 500 银行存款银行存款 59.5 坏账准备坏账准备 40（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务o【例例2】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，4月月1日进行债务重组。甲公司以一台设备日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧万元，已提折旧300万元，万元，未计提减值准备，公允价值为未计提减值准备，公允价值为350万元万元(不含增值税，增值税不含增值税，增值税税率税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备司对应收账款已计提坏账准备40万元。万元。o假设甲公司偿债设备应交增值税款假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。万自行承担。债务人（甲公司）：债务人（甲公司）：债务账面价值：债务账面价值：500万万偿债资产公允价值：设备偿债资产公允价值：设备350万万+增值税销项税增值税销项税59.5重组利得：重组利得：90.5万万资产转让损失资产转让损失 50万万会计处理：会计处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 459.5 累计折旧累计折旧 300 贷：固定资产贷：固定资产 700 应交税费应交税费增增(销销)59.5（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务o【例例2】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，4月月1日进行债务重组。甲公司以一台设备日进行债务重组。甲公司以一台设备抵偿债务，该设备账面原值为抵偿债务，该设备账面原值为700万元，已提折旧万元，已提折旧300万元，万元，未计提减值准备，公允价值为未计提减值准备，公允价值为350万元万元(不含增值税，增值税不含增值税，增值税税率税率17%)。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公。假设不考虑除增值税以外的其他相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账准备司对应收账款已计提坏账准备40万元。万元。o假设甲公司偿债设备应交增值税款假设甲公司偿债设备应交增值税款59.5万自行承担。万自行承担。债务重组利得：债务重组利得：借：应付账款借：应付账款 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 409.5 营业外收入营业外收入 90.5设备转让损失：设备转让损失：借：借：营业外支出营业外支出 50 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 50（二）债务转为资本会计处理（二）债务转为资本会计处理o债务人：债务人：o（债权人享有的）资本份额账面价值：（债权人享有的）资本份额账面价值：n股份公司：资本份额账面价值是股份面值股份公司：资本份额账面价值是股份面值n一般企业：资本份额账面价值等于实收资一般企业：资本份额账面价值等于实收资本与享有资本比例的乘积本与享有资本比例的乘积（二）债务转为资本会计处理（二）债务转为资本会计处理o债务人：债务人：o债务账面值与资本份额公允价值的差额，确认为债务账面值与资本份额公允价值的差额，确认为债务重组利得，记入债务重组利得，记入“营业外收入营业外收入”o资本份额公允价值与账面价值间的差额，计入资资本份额公允价值与账面价值间的差额，计入资本公积本公积重组利得重组利得资本公积资本公积（二）债务转为资本会计处理（二）债务转为资本会计处理o债权人：债权人：o差额差额0，确认为重组损失，计入营业，确认为重组损失，计入营业外支出外支出o差额差额0,计入营业外支出计入营业外支出重组损失重组损失o余额余额0,计入营业外支出计入营业外支出重组损失重组损失o余额余额0,冲减当期资产减值损失冲减当期资产减值损失2、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组o【例例5】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含万元（含税），由于财务困难无法归还，税），由于财务困难无法归还，2013年年12月月31日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金金400万元，利息按万元，利息按5%计算；如果计算；如果2014年甲公年甲公司有盈利，从司有盈利，从2015年起则按年起则按8%计息计息o根据根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备50万元。万元。假设实际利率等于名义利率为假设实际利率等于名义利率为5%。o假设该或有事项符合预计负债确认条件假设该或有事项符合预计负债确认条件2、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组o【例例5】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，2013年年12月月31日进行债务重组。经协日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按万元，利息按5%计算；如计算；如果果2014年甲公司有盈利，从年甲公司有盈利，从2015年起则按年起则按8%计息计息o根据根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为万元。假设实际利率等于名义利率为5%。p债权人（乙公司）债权人（乙公司）2013年年12月月31日：日：n将来确定应收金额：将来确定应收金额：440（400+20+20）n将来确定应收金额现值：将来确定应收金额现值：400（公允价值公允价值）n坏账准备：坏账准备：50n重组损失：重组损失：500-400-50=502、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组o【例例5】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，2013年年12月月31日进行债务重组。经协日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按万元，利息按5%计算；如计算；如果果2014年甲公司有盈利，从年甲公司有盈利，从2015年起则按年起则按8%计息计息o根据根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为万元。假设实际利率等于名义利率为5%。p债权人（乙公司）债权人（乙公司）2013年年12月月31日：日：n借：应收账款借：应收账款债务重组债务重组 400n 坏账准备坏账准备 50n 营业外支出营业外支出 50n 贷：应收账款贷：应收账款 5002、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组o【例例5】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，2013年年12月月31日进行债务重组。经协日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按万元，利息按5%计算；如计算；如果果2014年甲公司有盈利，从年甲公司有盈利，从2015年起则按年起则按8%计息计息o根据根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为万元。假设实际利率等于名义利率为5%。p债权人（乙公司）债权人（乙公司）2014年年12月月31日：日：n借：银行存款借：银行存款 20n 贷：财务费用贷：财务费用 202、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组o【例例5】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，2013年年12月月31日进行债务重组。经协日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按万元，利息按5%计算；如计算；如果果2014年甲公司有盈利，从年甲公司有盈利，从2015年起则按年起则按8%计息计息o根据根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为万元。假设实际利率等于名义利率为5%。p债权人（乙公司）债权人（乙公司）2015年年12月月31日：日：n借：银行存款借：银行存款 432n 贷：应收账款贷：应收账款 400n 财务费用财务费用 20n 营业外收入营业外收入 122、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组o【例例5】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，2013年年12月月31日进行债务重组。经协日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按万元，利息按5%计算；如计算；如果果2014年甲公司有盈利，从年甲公司有盈利，从2015年起则按年起则按8%计息计息o根据根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为万元。假设实际利率等于名义利率为5%。p债务人（甲公司）债务人（甲公司）2013年年12月月31日：日：n将来确定应付金额：将来确定应付金额：440（400+20+20）n将来确定应付金额现值：将来确定应付金额现值：400（公允价值公允价值）n预计负债：预计负债：2015年利率年利率3%，400*3%=12预计负债数字较少，可以不考虑时间价值预计负债数字较少，可以不考虑时间价值n重组利得：重组利得：500-400-12=882、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组o【例例5】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，2013年年12月月31日进行债务重组。经协日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按万元，利息按5%计算；如计算；如果果2014年甲公司有盈利，从年甲公司有盈利，从2015年起则按年起则按8%计息计息o根据根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为万元。假设实际利率等于名义利率为5%。p债务人（甲公司）债务人（甲公司）2013年年12月月31日：日：n借：应付账款借：应付账款 500n 贷：应付账款贷：应付账款债务重组债务重组 400n 预计负债预计负债债务重组债务重组 12n 营业外收入营业外收入重组利得重组利得 882、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组o【例例5】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，2013年年12月月31日进行债务重组。经协日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按万元，利息按5%计算；如计算；如果果2014年甲公司有盈利，从年甲公司有盈利，从2015年起则按年起则按8%计息计息o根据根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为万元。假设实际利率等于名义利率为5%。p债务人（甲公司）债务人（甲公司）2014年年12月月31日：日：n借：财务费用借：财务费用 20n 贷：银行存款贷：银行存款 202、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组o【例例5】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，2013年年12月月31日进行债务重组。经协日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按万元，利息按5%计算；如计算；如果果2014年甲公司有盈利，从年甲公司有盈利，从2015年起则按年起则按8%计息计息o根据根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为万元。假设实际利率等于名义利率为5%。p债务人（甲公司）债务人（甲公司）2015年年12月月31日：日：n借：应付账款借：应付账款重组债务重组债务 400n 财务费用财务费用 20n 预计负债预计负债重组债务重组债务 12n 贷：银行存款贷：银行存款 4322、附或有条件的债务重组、附或有条件的债务重组o【例例5】甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料500万元（含税），由于万元（含税），由于财务困难无法归还，财务困难无法归还，2013年年12月月31日进行债务重组。经协日进行债务重组。经协商，甲公司在两年后支付本金商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按万元，利息按5%计算；如计算；如果果2014年甲公司有盈利，从年甲公司有盈利，从2015年起则按年起则按8%计息计息o根据根据2013年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，年年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2014年甲公司很可能实现盈利；年甲公司很可能实现盈利；2014年年末甲公司编制的年年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提利润表表明已经实现盈利。假设利息按年支付，乙公司已计提坏账准备坏账准备50万元。假设实际利率等于名义利率为万元。假设实际利率等于名义利率为5%。o假设假设2014年并未盈利年并未盈利p债务人（甲公司）债务人（甲公司）2014年年12月月31日：日：n借：财务费用借：财务费用 20n 贷：银行存款贷：银行存款 20p冲销已确认的预计负债冲销已确认的预计负债：n借：预计负债借：预计负债重组债务重组债务 12 n 贷：营业外收入贷：营业外收入 12（四）以上三种方式组合重组（四）以上三种方式组合重组o债务人债务人n依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值；的账面价值；n涉及延期还款的还应减去将来应付金额的公允涉及延期还款的还应减去将来应付金额的公允价值价值n其差额计入当期营业外收入其差额计入当期营业外收入（四）以上三种方式组合重组（四）以上三种方式组合重组o债权人债权人n依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额的账面余额n再减去将来应收金额公允价值再减去将来应收金额公允价值n再减去已计提的坏账准备再减去已计提的坏账准备n其差额计入当期损益其差额计入当期损益（四）以上三种方式组合重组（四）以上三种方式组合重组o【例例6】甲公司为上市公司，于甲公司为上市公司，于2009年年1月月1日销售给乙公司产品一批，价款日销售给乙公司产品一批，价款为为2000万元，增值税税率为万元，增值税税率为17%。双方约定。双方约定3个月付款。乙公司因财务困个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至难无法按期支付。至2009年年12月月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。应收账款计提坏账准备。2009年年12月月31日乙公司与甲公司协商，达成债务日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：重组协议如下：o（1）乙公司以现金偿还债务）乙公司以现金偿还债务100万元。万元。o（2）乙公司以设备两台抵偿部分债务，设备账面原价为）乙公司以设备两台抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧万元，已提折旧为为100万元，计提的减值准备为万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为万元，公允价值为280万元。设备已于万元。设备已于2009年年12月月31日运抵甲公司。日运抵甲公司。o（3）乙公司以）乙公司以A、B两种产品抵偿部分债务，两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为产品账面成本分别为150万元和万元和80万元，公允价值（计税价格）分别为万元，公允价值（计税价格）分别为200万元和万元和100万元，增值税万元，增值税税率为税率为17%。产品已于。产品已于2009年年12月月31日运抵甲公司。日运抵甲公司。o（4）将上述债务中的）将上述债务中的600万元转为乙公司万元转为乙公司200万股普通股，每股面值万股普通股，每股面值1元，元，每股市价均为每股市价均为3元。假定乙公司已于元。假定乙公司已于2009年年12月月31日办妥相关手续。日办妥相关手续。o（5）甲公司同意免除乙公司剩余债务的）甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至并延期至2011年年12月月31日偿日偿还，并从还，并从2010年年1月月1日起按年利率日起按年利率4%（等于实际利率）计算利息。但如（等于实际利率）计算利息。但如果乙公司从果乙公司从2010年起，年实现利润总额超过年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为万元，则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率万元，则仍按年利率4%计算利息。假设乙公计算利息。假设乙公司的或有应付款项符合预计负债的确认条件。乙公司司的或有应付款项符合预计负债的确认条件。乙公司2010年实现利润总额年实现利润总额220万元，万元，2011年实现利润总额年实现利润总额150万元。乙公司于每年年末支付利息。万元。乙公司于每年年末支付利息。债权人（甲公司）账务处理债权人（甲公司）账务处理p债权账面价值：债权账面价值：2340（2000+2000*17%）万）万n偿债方式：偿债方式：u以资产偿债：以资产偿债：680万（万（未算增值税未算增值税）现金现金 100万、设备两台万、设备两台280万、两种产品万、两种产品300万万u债务转为资本债务转为资本 600万万200万股，每股面值万股，每股面值1元、市价元、市价3元元u修改其他债务条件修改其他债务条件免除剩余债务的免除剩余债务的20%，192.28万万剩余债权剩余债权 769.12坏账准备坏账准备 0重组损失重组损失 192.28债权人（甲公司）账务处理债权人（甲公司）账务处理借：现金借：现金 100 固定资产固定资产 280 库存商品库存商品A 200 B 100 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）98.6 长期股权投资长期股权投资乙公司乙公司 600 应收账款应收账款债务重组债务重组 769.12 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 192.28 贷：应收账款贷：应收账款 2340债权人（甲公司）账务处理债权人（甲公司）账务处理2010年年12月月31日：日：借：借：银行存款银行存款 38.46 贷：财务费用贷：财务费用 38.46 2011年年12月月31日：日：借：银行存款借：银行存款 799.88 贷：应收账款贷：应收账款债务重组债务重组 769.12 财务费用财务费用 30.76 债务人（甲公司）账务处理债务人（甲公司）账务处理p债务账面价值：债务账面价值：2340（2000+2000*17%）万）万n偿债方式：偿债方式：u以资产偿债：以资产偿债：680万万现金现金 100万、设备两台万、设备两台280万、两种产品万、两种产品300万万u债务转为资本债务转为资本 600万万200万股，每股面值万股，每股面值1元、市价元、市价3元元u修改其他债务条件修改其他债务条件免除剩余债务的免除剩余债务的20%，192.28万万延期至延期至2011年年12月月31日偿还，并从日偿还，并从2010年年1月月1日起按年日起按年利率利率4%计算利息，重组后债务未来应付金额公允价值（现计算利息，重组后债务未来应付金额公允价值（现值）值）769.12万万如果乙公司从如果乙公司从2010年起，年实现利润总额超过年起，年实现利润总额超过200万元，万元，则年利率上升为则年利率上升为5%，预计负债，预计负债15.38n重组利得重组利得 2340-680-600-98.6-769.12-15.38=176.9债务人（甲公司）账务处理债务人（甲公司）账务处理p将抵债设备转入清理：将抵债设备转入清理：p两台，账面原价两台，账面原价350万元，累计折旧万元，累计折旧100万元，减值准万元，减值准备为备为10万元，公允价值为万元，公允价值为280万元。万元。p借：固定资产清理借：固定资产清理 240p 累计折旧累计折旧 100p 减值准备减值准备 10p 贷：固定资产贷：固定资产 350p同时结转固定资产处置损益同时结转固定资产处置损益 280-240=40p借：固定资产清理借：固定资产清理 40p 贷：营业外收入贷：营业外收入处置非流动资产损益处置非流动资产损益 40债务人（甲公司）账务处理债务人（甲公司）账务处理p借：应付账款借：应付账款 2340n 贷：银行存款贷：银行存款 100n 固定资产清理固定资产清理 280n 主营业务收入主营业务收入 300n 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）98.6 n 股本股本 200n 资本公积资本公积 400n 预计负债预计负债 15.38n 应付账款应付账款债务重组债务重组 769.12n 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 176.9债权人（甲公司）账务处理债权人（甲公司）账务处理2010年年12月月31日：日：借：财务费用借：财务费用 30.76 预计负债预计负债 7.7 贷：贷：银行存款银行存款 38.46 借：预计负债借：预计负债 7.68 贷：贷：营业外收入营业外收入 7.682011年年12月月31日：日：借：财务费用借：财务费用 30.76 贷：贷：银行存款银行存款 30.76