10第十章费用与成本.pptx

第十章第十章 费用与成本费用与成本 一、费用一、费用 二、生产成本二、生产成本1.生产成本的构成生产成本的构成2.生产成本的核算生产成本的核算 三、期间费用三、期间费用1.销售费用的核算销售费用的核算2.管理费用的核算管理费用的核算3.财务费用的核算财务费用的核算 一、费用的概念及其特征一、费用的概念及其特征 （一）费用的概念（一）费用的概念 费用是指企业在日常活动中发生的、会费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润无关的经济利益的总流出。（二）费用的特征（二）费用的特征D会导致经济会导致经济利益流出企利益流出企业业费费 用用 A A 企企业业在在日日常常活动中发生活动中发生 C C 与与向向所所有有者者分分配利润无关配利润无关 B B 最最终终会会导导致致所有者权益减少所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关费用与向所有者分配利润无关：企业向：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！业日常活动经济利益的流出！润润利润分配利润分配盈余公积盈余公积利利 二、生产成本二、生产成本 （一）生产成本的概念（一）生产成本的概念 生产成本是指企业在一定期间生产某种生产成本是指企业在一定期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。产品所发生的直接费用和间接费用的总和。生产生产费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本（二）成本的构成（二）成本的构成 （三）生产成本核算（三）生产成本核算1.1.账户设置账户设置“生产成本生产成本”；“制造费用制造费用”；“库存商品库存商品”（1）“生产成本生产成本”（2）“制造费用制造费用”（生产车间生产车间发生的间接费用）发生的间接费用）月初在产品成本月初在产品成本 本月生产费用本月生产费用 本期完工产品成本本期完工产品成本 月末一般无余额月末一般无余额 本期发生的间接费用本期发生的间接费用 分配转入生产成本的间接费用分配转入生产成本的间接费用 余额：在余额：在产品产品成本成本 月初产品成本月初产品成本 本月完工产品成本本月完工产品成本（3）“库存商品库存商品”本月销售产品成本本月销售产品成本 余额：月末库存余额：月末库存 产品成本产品成本 2.2.成本核算程序成本核算程序原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧库存现金库存现金制造费用制造费用直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造费用费用月末在产月末在产品成本品成本库存商品库存商品生产成本生产成本产成品产成品成本成本月初在产品成本月初在产品成本【例例10-1】兴海公司本月发出材料：生产兴海公司本月发出材料：生产A产产品耗用品耗用45 000元，生产元，生产B产品耗用产品耗用38 000元，元，车间一般性消耗车间一般性消耗3 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 45 000 B产品产品 38 000 制造费用制造费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 86 000 车间一般性消耗车间一般性消耗指企业进行车间设备修理或房屋修指企业进行车间设备修理或房屋修缮等发生的材料消耗，而不是直接用于产品生产。缮等发生的材料消耗，而不是直接用于产品生产。【例例10-2】兴海公司本月应付各类人员的工兴海公司本月应付各类人员的工资数额为：生产资数额为：生产A产品工人工资产品工人工资30 000元，元，生产生产B产品工人工资产品工人工资24 000元；生产车间管元；生产车间管理人员和技术人员工资理人员和技术人员工资8 000元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 30 000 B产品产品 24 000 制造费用制造费用 8 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 62 000 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入将计算出来的应付工资按其一定的用途计入有关成本费用的过程也称为有关成本费用的过程也称为工资的分配工资的分配。【例例10-3】兴海公司从应付职工工资中代扣个人兴海公司从应付职工工资中代扣个人所得税所得税3 100元，暂未上交。元，暂未上交。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 100 贷：应交税费贷：应交税费个人所得税个人所得税 3 100【例例10-4】兴海公司用库存现金兴海公司用库存现金58 900元（元（62 0003 100）向员工发放工资。）向员工发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 58 900 贷：库存现金贷：库存现金 58 900 福利费福利费是指企业根据国家的有关规定是指企业根据国家的有关规定,按工按工 资总额的一定比例计算提取资总额的一定比例计算提取,提取后可以计入提取后可以计入产品成本或有关费用，通过产品的销售收回产品成本或有关费用，通过产品的销售收回后专门用于职工福利方面的资金。后专门用于职工福利方面的资金。原材料原材料 领用数领用数 生产领生产领 一般耗用一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料领用材料人员工资人员工资 库存现金库存现金 提取数提取数 使用数使用数 管理费用管理费用 福利费福利费应付职工薪酬应付职工薪酬 使用数使用数 提取数提取数 生产工人生产工人 福利费福利费 车间管理车间管理人员福利费人员福利费企业管理企业管理人员福利费人员福利费应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 直接人工直接人工 福利费福利费将各类人员薪酬计入成将各类人员薪酬计入成本、费用称为薪酬分配！本、费用称为薪酬分配！【例例10-5】兴海公司按各类人员工资兴海公司按各类人员工资 数数额的额的14%计算提取本月福利费：按生产计算提取本月福利费：按生产A产品产品工人工资总额提取工人工资总额提取4 200元，按照生产元，按照生产B产品工产品工人工资总额提取人工资总额提取3 360元；按照生产车间管理元；按照生产车间管理人员等的工资总额提取人员等的工资总额提取1 120元。元。借：生产成本借：生产成本A产品产品 4 200 B产品产品 3 360 制造费用制造费用 1 120 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 职工福利费职工福利费 8 680 提取福利费的计算过程，如按生产提取福利费的计算过程，如按生产A A产品工人产品工人工资总额提取福利费为：工资总额提取福利费为：30 000 30 000 14%14%4 2004 200（元）。（元）。与各类与各类人员工人员工资记入资记入的账户的账户一致！一致！制造费用制造费用（生产车间发生的）是与产（生产车间发生的）是与产品生产的管理直接有关，发生后不品生产的管理直接有关，发生后不能够直接计入产品生产成本的费用。能够直接计入产品生产成本的费用。包括车间管理人员的工资、福利费、包括车间管理人员的工资、福利费、设备使用费（折旧费、修理费）和设备使用费（折旧费、修理费）和使用水电费等。使用水电费等。【例例10-6】月末，兴海公司计提本月生产车间固月末，兴海公司计提本月生产车间固定资产折旧定资产折旧3 000元。元。借：制造费用借：制造费用 3 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 000 折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按折旧即固定资产在使用过程中发生的损耗，需按照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。照规定的方法按月提取，并计入当月的成本费用。“累计折旧累计折旧”账户为反映固定资产累计折旧额的账账户为反映固定资产累计折旧额的账户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。户，各月提取折旧时记入该账户的贷方。【例例10-7】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付本月生产车间水电费本月生产车间水电费1 600元。元。借：制造费用借：制造费用 1 600 贷：银行存款贷：银行存款 1 600 【例例10-8】兴海公司兴海公司生产车间生产车间某技术某技术人员因公出差报销差旅费人员因公出差报销差旅费1 500元，该职工元，该职工出差前借款出差前借款2 000元，交回现金元，交回现金500元。元。借：制造费用借：制造费用 1 500 库存现金库存现金 500 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000交回现金交回现金以前借款以前借款【例例10-9】月月末末计计算算本本月月车车间间使使用用固固定定资资产产应应提提折折旧旧14 000元，行政部门应提元，行政部门应提1800元。元。借：制造费用借：制造费用 14 000 管理费用管理费用 1 800 贷：累计折旧贷：累计折旧 15 800 【例例10-10】月月末末，将将本本月月发发生生的的制制造造费费用用分分配配计计入入产产品品的的生生产产成成本本，其其中中甲甲产产品品负负担担3000元元，乙乙产产品品负担负担5000元。元。借：生产成本借：生产成本-甲甲 3000 -乙乙 5000 贷：制造费用贷：制造费用 8000 月末产品生产完工验收入库，结转完工产品的生产成本。月末产品生产完工验收入库，结转完工产品的生产成本。借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 结转产品销售成本如何编分录？结转产品销售成本如何编分录？借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品【例例10-11】本本月月完完工工甲甲产产品品 10001000件件，单单位位成成本本每每件件200200元元，完完工工乙乙产产品品 800800件件，单单位位成成本本每每件件6060元元，结结转转其生产成本其生产成本。借：库存商品借：库存商品-甲产品甲产品 200 000 -乙产品乙产品 48 000 贷：生产成本贷：生产成本-甲产品甲产品 200 000 -乙产品乙产品 48 000 （四）完工产品成本的计算（四）完工产品成本的计算 采用如下计算公式：采用如下计算公式：“生产成本生产成本“明细明细账中的账中的“月初余额月初余额”“生产成本生产成本”明细明细账中账中“本月发生额本月发生额”？需采用一定需采用一定的方法计算的方法计算尚未完成所有尚未完成所有工序产品成本工序产品成本如果月末没有在产如果月末没有在产品，前两项即为本月品，前两项即为本月完工产品总成本完工产品总成本如果没有一、三两项，如果没有一、三两项，本月完工产品总成本即本月完工产品总成本即为本月发生的费用为本月发生的费用课堂练习：课堂练习：某企业某企业2010年年12月主要生产月主要生产A产品，其月产品，其月初在产品生产费用为直接材料初在产品生产费用为直接材料10 000元，直接人工元，直接人工 5 000，制造费用，制造费用3 000元；本月发生生产费用为直接元；本月发生生产费用为直接材料材料20 000元，直接人工元，直接人工10 000，制造费用，制造费用5 000元；元；月末在产品生产费用为直接材料月末在产品生产费用为直接材料8 000元，直接人工元，直接人工2 000，制造费用，制造费用1 000元；本月元；本月A产品完工产品完工750件。件。要求：要求：（1）计算）计算A产品月末在产品成本总额；产品月末在产品成本总额；（2）计算）计算A产品本月完工产品成本总额；产品本月完工产品成本总额；（3）计算）计算A产品本月完工产品的单位成本。产品本月完工产品的单位成本。三、期间费用三、期间费用（一）期间费用的内容（一）期间费用的内容 企企业业当当期期发发生生的的，但但不不能能直直接接归归属属于于某某个个特特定定产产品品成成本本的费用。期间费用包括的内容：的费用。期间费用包括的内容：销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用制造费用不属于期间费用，而是产品成本的组成部分制造费用不属于期间费用，而是产品成本的组成部分记住哦记住哦（二）期间费用的核算（二）期间费用的核算原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧库存现金库存现金本年利润本年利润销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用1.销售费用销售费用 销售费用内容销售费用内容内容包括：内容包括：包装费、展览费和广告费、商品维修费、运包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费等；输费、装卸费等；为销售本企业商品而专设的销售机构为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售含销售网点、售后服务网点等网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。折旧费等经营费用。【例例10-12】兴海公司用银行存款支付销售产品兴海公司用银行存款支付销售产品保险费保险费5 000元。元。借：销售费用借：销售费用保险费保险费 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000【例例10-13】兴海公司用银行存款支付产品广告兴海公司用银行存款支付产品广告费费3 000元。元。借：销售费用借：销售费用广告费广告费 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000【例例10-14】兴海公司用现金支付兴海公司用现金支付应由本公司负应由本公司负担担的销售的销售A产品的运输费产品的运输费600元。元。借：销售费用借：销售费用运输费运输费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600【例例10-15】兴海公司本月分配专设销售机构的兴海公司本月分配专设销售机构的职工工资职工工资4 000元。元。借：销售费用借：销售费用 工资工资 4 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 4 000【例例10-16】兴海公司本月按专设销售机构职工兴海公司本月按专设销售机构职工工资的总额提取职工福利费工资的总额提取职工福利费560元。元。借：销售费用借：销售费用 职工福利职工福利 560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 560【例例10-17】兴海公司计算出专设销售机构使用兴海公司计算出专设销售机构使用房屋应提取的折旧房屋应提取的折旧540元。元。借：销售费用借：销售费用 折旧费折旧费 540 贷：累计折旧贷：累计折旧 540 【例例10-18】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“销销售费用售费用”账户发生额转入账户发生额转入“本年利润本年利润”账账户。户。借：借：本年利润本年利润 13 700 贷：销售费用贷：销售费用 13 700 销售费用销售费用 5 000 (18)13 700 3 000 600 4 000 560 540 本年利润本年利润(18)13 700 结转后应无余额结转后应无余额 结转的数字为结转的数字为借方发生额借方发生额2.2.管理费用管理费用 管理费用：管理费用：企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。董董事事会会和和行行政政管管理理部部门门在在企企业业的的经经营营管管理理中中发发生生的的或或者者应应由由企企业业统统一一负负担担的的公公司司经经费费(包包括括行行政政管管理理部部门门职职工工工工资资及及福福利利费费、办办公公费费和和差差旅旅费费等等)；董董事事会会费费(包包括括董董事事会会成成员员津贴、会议费和差旅费等津贴、会议费和差旅费等)；聘请中介机构费、咨询费聘请中介机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费；、诉讼费；业务招待费业务招待费；房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、印印花花税税、技技术术转转让让费费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。【例例10-19】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付业业务培训费务培训费8 000元。元。借：管理费用借：管理费用培训费培训费 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 【例例10-20】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付企企业管理部门用水电费业管理部门用水电费5 600元。元。借：管理费用借：管理费用水电费水电费 5 600 贷：银行存款贷：银行存款 5 600【例例10-21】兴海公司用银行存款支付兴海公司用银行存款支付资产评估中介机资产评估中介机构费构费8 000元。元。借：管理费用借：管理费用聘请中介机构费聘请中介机构费 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 9 000【例例10-22】兴海公司用现金支付兴海公司用现金支付业务招待费业务招待费600元。元。借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 600 贷：库存现金贷：库存现金 600【例例10-23】兴海公司本月计提兴海公司本月计提企业管理部门企业管理部门使使用的固定资产用的固定资产折旧费折旧费6 000元。元。借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 6 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6 000【例例10-24】兴海公司本月分配兴海公司本月分配企业管理人员企业管理人员工工资资12 000元，提取元，提取福利费福利费1 680元。元。借：管理费用借：管理费用工资及福利费工资及福利费 13 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13 680 【例例10-25】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“管管理费用理费用”账户发生额结转入账户发生额结转入“本年利润本年利润”账账户。户。借：本年利润借：本年利润 42 880 贷：管理费用贷：管理费用 42 880 管理费用管理费用(19)8 000 (27)42 880(20)5 600(21)9 000(22)600(23)6 000(24)13 680 本年利润本年利润(27)42 880 结转的数字为结转的数字为借方发生额借方发生额 结转后应无余额结转后应无余额 3.3.财务费用财务费用 财务费用的内容财务费用的内容核核算算企企业业为为筹筹集集生生产产经经营营所所需需资资金金等等而而发发生生的的筹筹资资费费用用，包包括括利利息息支支出出(减减利利息息收收入入)、汇汇兑兑差差额额以以及及相相关关的的手手续续费费、企企业业发发生生的的现现金金折折扣扣或或收到的现金折扣等。收到的现金折扣等。【例例10-26】兴海公司用银行存款支付应由本月兴海公司用银行存款支付应由本月负担的短期借款利息负担的短期借款利息1 500元。元。借：财务费用借：财务费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500【例例10-27】兴海公司用银行存款支付在银行办兴海公司用银行存款支付在银行办理业务的理业务的手续费手续费500元。元。借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 【例例10-28】兴海公司接到银行通知，本季度公兴海公司接到银行通知，本季度公司在银行的司在银行的存款利息存款利息为为1 200元。已划入公司的元。已划入公司的银行存款户。银行存款户。借：银行存款借：银行存款 1 200 贷：贷：财务费用财务费用 1 200 【例例10-29】月末，兴海公司将月末，兴海公司将“财务财务费用费用”账户余额转入账户余额转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 800 贷：财务费用贷：财务费用 800 1 5005001 200800（元）（元）财务费用财务费用(26)1 500 (28)1 200(27)500 (29)800 本年利润本年利润(29)800 结转的数字为借结转的数字为借方发生额与贷方方发生额与贷方发生额之差发生额之差 结转后应无余额结转后应无余额 练习：练习：1.本月完工产品本月完工产品2000件，其中件，其中A产品产品1200件，单位成件，单位成本本100元；元；B产品产品800件，单位成本件，单位成本70元，结转完工元，结转完工A、B产品的生产成本。产品的生产成本。2.支付产品广告费支付产品广告费20 000元，已由银行转账支付。元，已由银行转账支付。3.报销厂部职工王某差旅费报销厂部职工王某差旅费2400元，原预借元，原预借2500元，元，余款交回财务部门。余款交回财务部门。4.公司用现金公司用现金800元购买行政部门办公用品。元购买行政部门办公用品。5.月末结算本月份应付职工工资月末结算本月份应付职工工资10500元。其中生产元。其中生产A产品的工人工资产品的工人工资3000元，元，B产品的工人工资产品的工人工资5000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资500元，厂部管理人员工资元，厂部管理人员工资2000元。元。