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银行外汇业务会计银行外汇业务会计主讲人：梁芬莲主讲人：梁芬莲1 第一章第一章 总总 论论内容提示：内容提示：1、外汇与汇率：概念、种类、汇率的、外汇与汇率：概念、种类、汇率的标价方法；标价方法；2、外汇业务会计的特点：对象、特点，、外汇业务会计的特点：对象、特点，特别是外汇分账制的涵义、内容和做法。特别是外汇分账制的涵义、内容和做法。2第一节第一节 外汇的基本概念外汇的基本概念一、外汇的含义与特征一、外汇的含义与特征（一）外汇的含义（一）外汇的含义 可以从不同角度理解外汇：可以从不同角度理解外汇：n狭义外汇狭义外汇以外币表示的用于国际结算的支付手段。它应以外币表示的用于国际结算的支付手段。它应是以外币表现的资产；且可以进行国际偿付。是以外币表现的资产；且可以进行国际偿付。n广义外汇广义外汇以不同形式表示的能偿付的国际债权。它是一以不同形式表示的能偿付的国际债权。它是一种国际收支的特殊债权，可以用于国际支付，也种国际收支的特殊债权，可以用于国际支付，也可以用于国际储备。可以用于国际储备。3国际货币基金组织对外汇的定义是：外汇是货币行政国际货币基金组织对外汇的定义是：外汇是货币行政当局以银行券、国库券、长短期政府债券等形式所当局以银行券、国库券、长短期政府债券等形式所持有的，在国际收支逆差时使用的债权。持有的，在国际收支逆差时使用的债权。我国我国外汇管理条例外汇管理条例将外汇定义为以下四层意义：将外汇定义为以下四层意义：第一，外国货币，包括纸币和铸币；第一，外国货币，包括纸币和铸币；第二，外汇有价证券，包括以外币标明面值的股票和第二，外汇有价证券，包括以外币标明面值的股票和债券；债券；第三，外币支付凭证，包括以外币标明面值的各种汇第三，外币支付凭证，包括以外币标明面值的各种汇票、支票、信用卡等；票、支票、信用卡等；第四，特别提款权及其他外汇资金。第四，特别提款权及其他外汇资金。4n静态的含义静态的含义静态的外汇是指在国际间充当各种债权债务静态的外汇是指在国际间充当各种债权债务关系的金融工具和金融资产。它是以外币表关系的金融工具和金融资产。它是以外币表示的用于国际之间用于结算的支付手段。示的用于国际之间用于结算的支付手段。特点：不具有国际偿付功能，只有把它存入国外特点：不具有国际偿付功能，只有把它存入国外银行外来账上，才具有国际偿付能力。银行外来账上，才具有国际偿付能力。n动态外汇动态外汇动态的外汇是指外汇兑换过程。也就是一种动态的外汇是指外汇兑换过程。也就是一种货币转换成另一种货币，借以清偿国际间债货币转换成另一种货币，借以清偿国际间债权债务关系的活动和行为。权债务关系的活动和行为。5从外汇的可兑换性的强弱将外汇分为自由外从外汇的可兑换性的强弱将外汇分为自由外汇和记账外汇汇和记账外汇 。从对自由外汇和记账外汇的划分可以从对自由外汇和记账外汇的划分可以总结出外汇必须具备以下几个条件：总结出外汇必须具备以下几个条件：第一，外汇必须是以外国货币表示的；第一，外汇必须是以外国货币表示的；第二，外汇必须具有一定的可兑换性；第二，外汇必须具有一定的可兑换性；第三，外汇必须是能够得到偿付的债权。第三，外汇必须是能够得到偿付的债权。（二）外汇的特点（二）外汇的特点6n外币与外钞是同一概念，但外钞是指纸币。外币与外钞是同一概念，但外钞是指纸币。n现钞主要指的是由境外携入或个人持有的可现钞主要指的是由境外携入或个人持有的可自由兑换的外国货币。自由兑换的外国货币。n现汇是指由国外汇入或由境外携入、寄入的现汇是指由国外汇入或由境外携入、寄入的外币票据和凭证。外币票据和凭证。n一个是实物货币符号（例如纸币），一个是一个是实物货币符号（例如纸币），一个是电子货币符号。电子货币符号。（三）外汇与外币、外钞（三）外汇与外币、外钞 71、按其是否能自由兑换，分为：、按其是否能自由兑换，分为：n自由外汇：在国际金融市场上可以自由买卖，自由外汇：在国际金融市场上可以自由买卖，在国际上得到偿付并可自由兑换为其他国家在国际上得到偿付并可自由兑换为其他国家货币的外汇。货币的外汇。n记账外汇：根据两国政府有关贸易和清算协定记账外汇：根据两国政府有关贸易和清算协定所开立的帐户下的外汇，不经货币发行国家所开立的帐户下的外汇，不经货币发行国家管理当局的批准不能自由兑换为其他国家货管理当局的批准不能自由兑换为其他国家货币，只能根据两国间的有关协定适用。（协币，只能根据两国间的有关协定适用。（协定外汇、双边外汇）定外汇、双边外汇）二、外汇的分类二、外汇的分类82、按其来源和用途，分为：、按其来源和用途，分为：n贸易外汇贸易外汇:由于国际间的商品流通所形成的一种国由于国际间的商品流通所形成的一种国际支付手段。际支付手段。n非贸易外汇：指进出口贸易以外国际收支的外汇非贸易外汇：指进出口贸易以外国际收支的外汇。3、按其买卖的交割期，分为：、按其买卖的交割期，分为：n即期外汇即期外汇:指在外汇成交后于当日或两个营业日内指在外汇成交后于当日或两个营业日内办理交割的外汇。办理交割的外汇。n远期外汇远期外汇:按商定的汇价订立买入或卖出合约，到按商定的汇价订立买入或卖出合约，到约定日期进行交割的外汇。约定日期进行交割的外汇。9 三、外汇的管理三、外汇的管理 外汇管理也称外汇管制：从狭义角度外汇管理也称外汇管制：从狭义角度看，是指一个国家在外汇收、支、存、兑看，是指一个国家在外汇收、支、存、兑等方面所实施的具有限制性意义的法令、等方面所实施的具有限制性意义的法令、规定、制度及措施。规定、制度及措施。10第二节第二节 外汇汇率的基本概念外汇汇率的基本概念 一、汇率的含义一、汇率的含义 汇率是指两国货币的兑换比率，或者汇率是指两国货币的兑换比率，或者一国货币用另一国货币所表示的价格。一国货币用另一国货币所表示的价格。二、汇率的标价方法二、汇率的标价方法 1、直接标价法、直接标价法 2、间接标价法、间接标价法 3、美元标价法、美元标价法11 汇率又称外汇牌价。它有：汇率又称外汇牌价。它有：n汇买价：银行买进外汇现汇的价格汇买价：银行买进外汇现汇的价格n钞买价：银行买进外币现钞的价格钞买价：银行买进外币现钞的价格n汇卖价：银行卖出外汇现汇的价格，卖出外汇卖价：银行卖出外汇现汇的价格，卖出外币现钞和卖出外汇现汇的价格相同币现钞和卖出外汇现汇的价格相同n中间价：汇买价与汇卖价的平均价，作为银中间价：汇买价与汇卖价的平均价，作为银行内部结算或套汇时使用行内部结算或套汇时使用 三、汇率的种类三、汇率的种类12四、汇率的管理四、汇率的管理n目前我国实行以市场为基础的、单一的、有管目前我国实行以市场为基础的、单一的、有管理的浮动汇率制。理的浮动汇率制。n 由中国人民银行根据前一日银行间外汇交易市由中国人民银行根据前一日银行间外汇交易市场的价格，每日公布人民币兑美元的中间价，场的价格，每日公布人民币兑美元的中间价，并参照国际外汇市场变化同时公布人民币对其并参照国际外汇市场变化同时公布人民币对其他主要货币的汇率。各外汇指定银行以此为依他主要货币的汇率。各外汇指定银行以此为依据，在中国人民银行规定的浮动幅度内自行挂据，在中国人民银行规定的浮动幅度内自行挂牌，对客户买卖外汇。牌，对客户买卖外汇。13 第三节第三节 外汇业务会计的特点外汇业务会计的特点外汇业务与本币业务的区别外汇业务与本币业务的区别n外汇业务有汇与钞的区别、现汇与期汇的区别，而本外汇业务有汇与钞的区别、现汇与期汇的区别，而本币没有。币没有。n外汇业务是多币种、多账户的业务；外汇业务是多币种、多账户的业务；n外汇业务的资金管理是一种经营性管理，而人民币的外汇业务的资金管理是一种经营性管理，而人民币的资金管理是简单的头寸管理；资金管理是简单的头寸管理；n外币资金的清算借助于账户行的实收实付清算，而人外币资金的清算借助于账户行的实收实付清算，而人民币的清算主要是系统内的应收应付的联行清算；民币的清算主要是系统内的应收应付的联行清算；n外币业务的授信主要考虑企业的经营风险、利率、汇外币业务的授信主要考虑企业的经营风险、利率、汇率风险、国际政治、经济风险、代理行风险等，而人率风险、国际政治、经济风险、代理行风险等，而人民币的授信主要考虑企业的经营风险。民币的授信主要考虑企业的经营风险。14n头寸，也称为头寸，也称为头衬头衬就是款项的意思，就是款项的意思，是金融界及商业界的流行用语。如果银是金融界及商业界的流行用语。如果银行在当日的全部收付款中收入大于支出行在当日的全部收付款中收入大于支出款项，就称为款项，就称为多头寸多头寸，如果付出款项，如果付出款项大于收入款项，就称为大于收入款项，就称为缺头寸缺头寸。如果。如果暂时未用的款项大于需用量时称为暂时未用的款项大于需用量时称为头头寸松寸松，如果资金需求量大于闲置量时，如果资金需求量大于闲置量时就称为就称为头寸紧头寸紧。15一、外汇业务的范围（内容）一、外汇业务的范围（内容）本课程主要介绍以下内容：本课程主要介绍以下内容：外汇存款业务外汇存款业务 外汇贷款业务外汇贷款业务 外汇汇款业务外汇汇款业务 外币兑换业务外币兑换业务 外币票据的承兑和贴现外币票据的承兑和贴现 贸易与非贸易结算等。贸易与非贸易结算等。16主要表现在以下三个方面：主要表现在以下三个方面：（一）实行外汇分账制（一）实行外汇分账制 1、外汇统账制与外汇分账制、外汇统账制与外汇分账制 n外汇统账制：在业务发生时，以本国货币为记外汇统账制：在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货便一定的汇率折成本国货币记账单位，外国货便一定的汇率折成本国货币记账的一种方法。账的一种方法。n外汇分账制：业务发生时，对有人民币外汇汇外汇分账制：业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，直接按原币核算，以全面反映外币率的外币，直接按原币核算，以全面反映外币资金增减变化情况的一种方法。资金增减变化情况的一种方法。二、外汇业务会计的特点二、外汇业务会计的特点172、外汇分账制的内容、外汇分账制的内容（1）人民币与外币分账；）人民币与外币分账；（2）专门设置）专门设置“货币兑换货币兑换”科目；科目；（3）年终并表，以本币资金统一反映财）年终并表，以本币资金统一反映财务状况和经营成果。务状况和经营成果。18（二）兼用单复凭证（二）兼用单复凭证 外汇业务会计的另一个特点是：以单外汇业务会计的另一个特点是：以单式凭证为主，同时兼用复式凭证。式凭证为主，同时兼用复式凭证。这与其他企业会计核算不同。这与其他企业会计核算不同。（三）贯彻权责发生制（三）贯彻权责发生制 在处理外汇业务时，应以权责发生制在处理外汇业务时，应以权责发生制为原则来确定本期收益和费用（利息收为原则来确定本期收益和费用（利息收入和支出）入和支出）19The end20