【实用文档】权益法,长期股权投资的处置,长期股权投资核算方法的转换.pdf

会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排第二部分第二部分重点、难点的讲解重点、难点的讲解【知识点【知识点 5 5】权益法】权益法【例题单选题】甲公司207 年 1 月 1 日以 3 000 万元的价格购入乙公司30%30%的股份，另支付相关费用的股份，另支付相关费用 1515万元万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000 万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司207 年实现净利润 600 万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司207 年度利润总额的影响为（）万元。A.165B.180C.465D.480【答案】C【解析】购入时产生的营业外收入=11 00030%-（3 000+15）=285（万元），期末根据净利润确认的投资收益=60030%=180（万元），所以对甲公司207 年利润总额的影响=285+180=465（万元）。会计处理如下：借：长期股权投资投资成本3 015贷：银行存款3 015借：长期股权投资投资成本285贷：营业外收入285借：长期股权投资损益调整 180贷：投资收益180【例题多选题】长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，可能影响投资方确认投资收益金额的有（）。A.被投资单位实现净利润B.被投资单位其他综合收益变动C.被投资单位宣告分派现金股利D.投资方与被投资单位之间的未实现内部交易损益【答案】AD【解析】选项 B，被投资方其他综合收益变动，投资方应调整其他综合收益，不影响投资收益；选项C，被投资方宣告分配现金股利，投资方应冲减长期股权投资的账面价值，不影响投资收益。【例题多选题】203 年 1 月 2 日，甲公司取得乙公司 30%股权，并与其他投资方共同控制共同控制乙公司且对乙公司净资产净资产享有权利，甲、乙公司 203 年发生的下列交易或事项中会对甲公司203 年个别财务报表中确认对乙公司投资收益投资收益产生影响的有（）。A.甲公司将成本为 50 万元的产品以 80 万元出售给乙公司作为固定资产核算B.乙公司股东大会通过发放股票股利的议案C.投资时甲公司投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额D.乙公司将账面价值为 200 万元的专利权作价 360 万元出售给甲公司作为无形资产核算【答案】AD【解析】选项 B，乙公司发放股票股利，甲公司不需要进行账务处理，只需备查登记即可；选项C，权益法下投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额应确认为营业外收入。【例题单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值的是（）。A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利股票股利B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利【答案】B【解析】被投资单位分派股票股利，无论是成本法还是权益法，投资企业均不进行账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况，选项A 和 C 不正确；权益法下，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值；采用成本法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益，选项B 正确，选项 D 不正确。原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排【例题多选题】甲公司为境内上市的非投资性主体，其持有其他企业股权或权益的情况如下:（1）持有乙公司 30%的股权并能对其施加重大影响；（2）持有丙公司 50%股权并能与丙公司的另一投资方共同控制丙公司；（3）持有丁公司5%股权但对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响；（4）持有戊结构化主体的权益并能对其施加重大影响。下列各项关于甲公司持有其他企业股权或权益会计处理的表述中，正确的有（）。（2017年）A甲公司对乙公司的投资采用权益法进行后续计量B甲公司对丙公司的投资采用成本法进行后续计量C甲公司对丁公司的投资采用公允价值进行后续计量D甲公司对戊公司的投资采用公允价值进行后续计量【答案】AC【解析】甲公司持有丙公司50%股权，能够与其他企业共同控制丙公司，采用权益法核算，选项B 不正确；甲公司持有戊公司结构化主体的权益，并能够对其施加重大影响，采用权益法核算，选项D 不正确。【例题单选题】乙公司为丙公司和丁公司共同投资设立。217 年 1 月 1 日，乙公司增资扩股，甲公司出资 450 万元取得乙公司 30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为 1600 万元。217 年，乙公司实现净利润900 万元，其他综合收益增加120 万元。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 217 年对乙公司投资相关会计处理的表述中，正确的是（）。（2017 年）A.按照实际出资金额确定对乙公司投资的投资成本B.将按持股比例计算应享有乙公司其他综合收益变动的份额确认为投资收益C.投资时将实际出资金额与享有乙公司可辨认净资产份额之间的差额确认为其他综合收益D D.对乙公司投资年末账面价值与计税基础不同产生的应纳税暂时性差异，不应确认递延所得税负债【答案】D【解析】长期股权投资的初始投资成本为付出对价450 万元，初始投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值份额 480 万元（160030%）的差额，调整初始投资成本记入“长期股权投资投资成本”科目，同时计入营业外收入，即乙公司投资的投资成本金额为480 万元，选项 A 不正确；按持股比例计算其应享有乙公司其他综合收益的份额，应该确认为其他综合收益，选项B 不正确；投资时，实际出资额和应享有乙公司的可辨认净资产公允价值的份额之间的差额，计入营业外收入，选项C 不正确；因该长期股权投资拟长期持有，故不确认递延所得税，选项 D 正确。【知识点【知识点 6 6】长期股权投资的处置】长期股权投资的处置1.取得价款借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借方）2.处置权益法核算的长期股权投资时，其他综合收益、资本公积（其他资本公积）的处理：（1）投资方全部处置全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入全部转入当期投资收益。（2）投资方部分处置权益法核算的长期股权投资剩余股权仍采用权益法核算仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。终止采用权益法核算终止采用权益法核算，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。会计处理如下：借：其他综合收益贷：投资收益（可转损益）原创不易，侵权必究第2页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排盈余公积（不可转损益）利润分配未分配利润（不可转损益）借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或作一个相反会计处理。【例题】A 公司持有 B 公司 40%的股权并采用权益法核算。216 年 7 月 1 日，A 公司将 B 公司 20%的股权出售给第三方 C 公司，对剩余对剩余 20%20%的股权仍采用权益法核算的股权仍采用权益法核算。A 公司取得 B 公司股权至 216 年 7 月 1 日期间，确认的相关其他综合收益为200 万元（其中：175 万元为按比例享有的 B 公司因投资性房地产转换增加的金额，25 万元为按比例享有的B 公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），享有B 公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为50 万元。不考虑相关税费等其他因素影响。【解析】A 公司原持有股权相关的其他综合收益和其他所有者权益变动应按如下方法进行会计处理：（1）其他综合收益允许转入当期损益的部分。175 万元的其他综合收益属于被投资单位因投资性房地产转换增加的金额，由于剩余股权仍继续根据长期股权投资准则采用权益法进行核算，因此，应按处置比例（20%/40%）相应结转计入当期投资收益的金额=175/2=87.5（万元）。借：其他综合收益87.5贷：投资收益87.5不允许转入当期损益的部分。25 万元的其他综合收益属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，由于剩余股权仍继续根据长期股权投资准则采用权益法进行核算，因此，应按处置比例（20%/40%）并按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础相同的基础进行会计处理。（2）其他所有者权益变动由于剩余股权仍继续根据长期股权投资准则采用权益法进行核算，因此应按处置比例（20%/40%）相应结转计入当期投资收益的金额=50/2=25（万元）。【例题】承前例，再假设，216 年 12 月，A 公司再向第三方公司处置B 公司 15%的股权，剩余5%股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，按金融资产确认和计量准则进行会计处理，不考虑 216年 7 月至 12 月期间 B 公司其他综合收益和其他权益变动。【解析】A 公司原持有股权相关的其他综合收益和其他所有者权益变动应按以下方法进行会计处理：（1）其他综合收益允许转入当期损益的部分：处置后的剩余股权改按金融资产确认和计量准则进行会计处理。其他综合收益 87.5 万元属于被投资单位因投资性房地产转换增加的金额，应在转换日全部结转全部结转，同时计入当期投资收益。不允许转损益的部分。处置后的剩余股权改按金融资产确认和计量准则进行会计处理，其他综合收益 12.5 万元属于被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，按照被投资单位处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。（2）其他所有者权益变动由于剩余股权改按金融资产确认和计量准则进行会计处理，因此，应在转换日全部结转全部结转，计入当期投资收益 25 万元。【例题单选题】A 公司持有 B 公司 40%的股权并采用权益法核算。213 年 7 月 1 日，A 公司持有 B 公司的长期股权投资账面价值为2 000 万元，A 公司将 B 公司 20%的股权出售给第三方 C 公司，出售 20%的股权所得价款为 1 200 万元，对剩余20%的股权仍采用权益法核算仍采用权益法核算。A 公司取得 B 公司股权至 213 年 7 月 1 日期间，确认的相关其他综合收益为 400 万元（均为享有的 B 公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的公允价值变动），享有 B 公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为100万元。不考虑相关税费等其他因素影响。A 公司出售 B 公司 20%的股权应确认的投资收益是（）万元。A.700B.375C.600D.450原创不易，侵权必究第3页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排【答案】D【解析】A 公司出售 B 公司 20%的股权应确认的投资收益=（1 200-2 00050%）+40050%+10050%=450（万元）。【知识点【知识点 7 7】长期股权投资核算方法的】长期股权投资核算方法的转换转换【提示】转换的形式有六种：情形123追加投资公允价值计量转权益法公允价值计量转成本法权益法转成本法减少投资权益法转公允价值计量成本法转公允价值计量成本法转权益法原创不易，侵权必究第4页