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审计（2019）考试辅导第七章+风险评估第三节第三节了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境六、被审计单位财务业绩的衡量和评价六、被审计单位财务业绩的衡量和评价【补充例题综合题】（根据历年试题改编）甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司208 年度财务报表。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司于 208 年初完成了部分主要产品的更新换代更新换代。由于利用现有主要产品（T 产品）生产线生产的换代产品（换代产品（S S 产品）产品）的市场销售情况良好，甲公司自 208 年 2 月起大幅减少了 T 产品的产量，并于 20208 8年底终止了年底终止了 T 产品的生产和销售。S 产品和 T 产品生产所需原材料基本相同生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约 2%，由于 S 产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T 产品高约 10%。（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于208 年 6 月支付 500 万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于 208 年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于 209 年 12 月推出更新一代的换代产品。（3）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于208 年 12 月 26 日决定对居民给予总额为100 万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。20209 9 年年 1 1 月月 1515 日日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。（4）208 年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调 10%。甲公司 208 年员工队伍基本稳定。（5）甲公司除了于 207 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5000 万元外，甲公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D 产品的生产需要。该生产线总投资6500 万元，207年 12 月初开工，208 年 7 月底完工投入使用。（假设不考虑利息收入不考虑利息收入）（6）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6 年，于 208 年 9 月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4 年外，其余人员的平均服务期少于 2 年。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：S 产品营业收入营业成本存货账面余额减：存货跌价准备账面价值S产品无形资产非专利技术非专利技术预计负债居民环境污染补偿未审数208 年T产品500100第1页其他产品S产品已审数207 年T产品0其他产品3234027500S 产品234002340未审数208 年T 产品30002920T 产品1800180其他产品2044019800其他产品444004440S 产品00S 产品000已审数207 年T 产品2850027200T 产品203002030其他产品1800015300其他产品413004130原创不易，侵权必究审计（2019）考试辅导应付职工薪酬利息支出减：利息资本化净利息支出630025050第七章+风险评估525250要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关（仅限于营业收入、营业收入、营业成本、营业成本、存货、应收票据及应收账款、无形资产、应付职工薪酬、预计负债、销售费用、财务费用、固定资产存货、应收票据及应收账款、无形资产、应付职工薪酬、预计负债、销售费用、财务费用、固定资产）。请将答案直接填入相应表格内。答题思路：有重大错报？什么层次？哪个认定？答题技巧：读题（2 遍）：阅读量大阅读量大要有结论，影响了什么影响了什么？理由要充分理由要充分【正确答案】是否可能表明存在重大错报风险重大错报风险（财务报表/认定层次）事项序号理由交易或账户名称和认定（1）是207 年 T 产品的销售毛利率 4.56%，208 年 S 产品的销售毛利率 14.97%，两者比较，S 产品销售毛利率高于高于 T 产品的销售毛利率 10.41%。但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同原材料基本相同，认定层次材料价格上涨 2%，同时 S 产品销售价格比 T产品提高了 10%，所以 S 产品的毛利率高于高于T 产品的毛利率不应超过不应超过 10%10%，可能存在高高估收入估收入或低估成本低估成本的重大错报风险。营业收入/发生应收票据及应收账款/存在营业成本/完整性 存货/存在原创不易，侵权必究第2页审计（2019）考试辅导T 产品已经被 S 产品所替代，且甲公司已已经停止生产经停止生产了T产品，208年末还有库存，所以 T 产品已经发生了跌价，但甲公司未计未计认定层次提提存货跌价准备，存在存货计价存货计价的重大错报风险。竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，购入的非专利技术可能存在少少提提减值准备高估无形资产账面价值高估无形资产账面价值 的重大错报风险。甲公司在209年1月才对相关支付承担义务，但甲公司在 208 年预计负债项目下核算，因此在 208 年年末可能存在多计预计多计预计负债负债的风险甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后 1 日推迟到次月 5 日，同时将员工薪酬水平平均上调 10%。甲公司 208 年员工队伍基本稳定。考虑到应付职工薪酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工薪上涨达 10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于远远大于年初数。而被审计单位账面仅有少量余额，与上年年末余额很接近，存在少计应付职工薪酬和成本费用少计应付职工薪酬和成本费用 的重大错报风险。工程在 7 月份已经完工，但是资本化了 10个月250/（300/12）的利息，很有可能高高估了固定资产的成本估了固定资产的成本、低估了 20208 8 年的年的财务费用财务费用甲公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险存在重大错报风险第七章+风险评估存 货/准确性、计价和分摊（2）是认定层次无 形资产/准确性、计价和分摊（3）是认定层次预 计负债/存在（4）是认定层次应付职工薪 酬/完整性营业成本/完整性销售费用/完整性（5）是认定层次固定资产/准确性、计价和分摊财务费用/完整性（6）是财务报表层次原创不易，侵权必究第3页