【实用文档】长期股权投资的权益法2(2).pdf

会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排第三节第三节长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法（二）权益法的核算1.初始投资成本的调整长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的应按其差额：借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入【提示】为取得长期股权投资支付的相关税费计入初始投资成本中。【例 7-9】A 企业于 205 年 1 月取得 B 公司 30%的股权，支付价款 9 000 万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为 22 500 万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。在 B 公司的生产经营决策过程中，所有股东均按持股比例行使表决权。A 企业在取得 B 公司的股权后，派人参与了 B 公司的生产经营决策。因能够对B 公司施加重大影响，A 企业对该投资应当采用权益法核算。【答案】取得投资时，A 企业应进行以下账务处理：借：长期股权投资投资成本90 000 000贷：银行存款90 000 000长期股权投资的初始投资成本 9 000 万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750 万元（22 50030%），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。如果本例中取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36 000 万元，A 企业按持股比例 30%计算确定应享有 10 800 万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800 万元应计入取得投资当期的营业外收入，账务处理如下：借：长期股权投资投资成本90 000 000贷：银行存款90 000 000借：长期股权投资投资成本18 000 000贷：营业外收入18 000 000【提示】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，一般情况下不在个别报表中确认，将其体现在长期股权投资中。【2014单选题】204 年 2 月 1 日，甲公司以增发 1 000 万股本公司普通股股票和一台大型设备为对价，取得乙公司 25%股权。其中，所发行普通股面值为每股1 元，公允价值为每股10 元。为增发股份，甲公司向证券承销机构等支付佣金和手续费400 万元。用作对价的设备账面价值为1 000 万元，公允价值为 1 200 万元。当日乙公司可辨认净资产公允价值为40 000 万元。假定甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资的初始投资成本是（）。A.10 000 万元B.11 000 万元C.11 200 万元D.11 600 万元【答案】C【解析】甲公司该项长期股权投资的初始投资成本=1 00010+1 200=11 200（万元），为增发股份支付的佣金和手续费冲减股份的溢价收入。2.投资损益的确认（1）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。被投资单位实现净利润借：长期股权投资损益调整贷：投资收益原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排被投资单位发生净亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整（2）在被投资单位账面净利润的基础上计算投资收益时,还应考虑以下因素对净利润的影响，并进行适当调整:被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的,应按投资方的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。【例 7-10】甲公司于 207 年 1 月 10 日购入乙公司 30%的股份，购买价款为3 300 万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000 万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。假定乙公司于 207 年实现净利润 900 万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有 80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按年限平均法（直线法）提取折旧或摊销，预计净残值均为零。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。存货固定资产无形资产小 计账面原价7501 8001 0503 600360210570已提折旧或摊销公允价值1 0502 4001 2004 6502010原预计使用年限剩余使用年限168甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）80%=240（万元）固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额=2 40016-1 80020=60（万元）无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额=1 2008-1 05010=45（万元）调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）甲公司应享有份额=55530%=166.50（万元）确认投资收益的账务处理如下：借：长期股权投资损益调整1 665 000原创不易，侵权必究第2页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排贷：投资收益1 665 000【例题单选题】甲公司 218 年 1 月 1 日取得乙公司 30%的股权，从而能够对乙公司施加重大影响，甲公司支付价款 3000 万元。当日乙公司可辨认净资产账面价值为8 000 万元，公允价值为 9 000 万元（差异包括一台固定资产账面价值为 500 万元，公允价值为 800 万元，剩余使用年限 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；一批存货账面价值为800 万元，公允价值为 1 500 万元）。218 年乙公司实现净利润 800 万元（存货已对外转让 80%），不考虑其他因素，则 218 年 12 月 31 日甲公司长期股权投资的账面价值为（）。A.3 000 万元B.3 240 万元C.3 054 万元D.3 180 万元【答案】C【解析】218 年 12 月 31 日长期股权投资的账面价值=3 000+800-（800-500）5-（1 500-800）80%30%=3 054（万元）。【提示】有关调整应立足重要性原则，不具重要性的项目可不予调整。符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益，同时应在财务报表附注中说明不能按照准则规定进行核算的原因：（1）投资企业无法合理确定无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性不具重要性的；（3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。（3）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业或合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。同时，未实现内部交易损失，如果属于所转让资产未实现内部交易损失，如果属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。原创不易，侵权必究第3页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排第一年 A 公司的会计处理为：借：长期股权投资损益调整24 808030%30%贷：投资收益24投资企业 A 有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资6（100-80100-80）30%30%贷：存货 6逆流交易对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗)，投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。【例 7-11】甲企业于 207 年 1 月取得乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。207 年 8 月，乙公司将其成本为 600 万元的某商品以1000 万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至 207 年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司207 年实现净利润为 3 200 万元。假定不考虑所得税因素。甲企业在按照权益法确认应享有乙公司207 年净损益时，应进行以下账务处理：乙公司经调整的净利润=3 200-（1 000-600）=2 800（万元）借：长期股权投资损益调整 5 600 000（28 000 00028 000 00020%20%）贷：投资收益5 600 000原创不易，侵权必究第4页会计（2019）考试辅导第七章+长期股权投资与合营安排进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资800 000 （10 000 000-6 000 00010 000 000-6 000 000）20%20%贷：存货 800 000【延伸】上例中，假定甲企业至207 年末，已将上述存货对外出售40%，则甲企业个别报表会计分录：乙公司经调整的净利润=3 200-（1 000-600）（1-40%）=2 960（万元）借：长期股权投资损益调整5 920 000（29 600 00029 600 00020%20%）贷：投资收益5 920 000进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资480 000（10 000 000-6 000 00010 000 000-6 000 000）60%60%20%20%贷：存货480 000原创不易，侵权必究第5页