【实用文档】无形资产的确认和初始计量.pdf

会计（2019）考试辅导第五章+无形资产第五章第五章无形资产无形资产本章考情分析本章考情分析本章阐述了无形资产的确认、计量和处置问题。分数不高，属于不太重要的章节。本章近三年主要考点：（1）研发支出的会计处理；（2）土地使用权的会计处理等。本章应关注的主要问题：(1)商誉不属于无形资产；(2)购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质业务的会计处理；(3)内部研究开发支出的会计处理；(4)使用寿命有限的无形资产的会计处理；(5)使用寿命不确定的无形资产的会计处理等。2019 年教材主要变化本章内容无变化。主要内容第一节无形资产的确认和初始计量第二节内部研究开发支出的确认和计量第三节无形资产的后续计量第四节无形资产的处置第一节第一节无形资产的确认和初始计量无形资产的确认和初始计量无形资产的定义与特征无形资产的内容无形资产的确认条件无形资产的初始计量一、无形资产的定义与特征一、无形资产的定义与特征无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于不属于本章所指无形资产无形资产。商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额如甲公司支付对价 1 100 万元从乙公司原股东处取得乙公司全部净资产，其可辨认净资产公允价值为1 000万元，乙公司丧失法人资格。甲公司在其个别报表中应确认商誉=1 100-1 000=100（万元）再如，A 公司支付对价 820 万元取得 B 公司 80%股权，能够对B 公司实施控制，B 公司可辨认净资产公允价值为 1 000 万元。A 公司个别报表中不确认商誉，在合并财务报表中确认商誉=820-1 00080%=20（万元）。二、无形资产的内容二、无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。【例题单选题】下列各项中，制造企业应确认为无形资产的是（）。（2014 年）A.自创的商誉B.企业合并产生的商誉C.内部研究开发项目研究阶段发生的支出D.以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权【答案】D【解析】自创的商誉、企业合并产生的商誉，以及开发项目研究阶段发生的支出，不符合无形资产的定义，不确认为无形资产。原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第五章+无形资产三、无形资产的确认条件三、无形资产的确认条件无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。四、无形资产的初始计量四、无形资产的初始计量无形资产通常按照实际成本进行初始计量。（一）外购的无形资产成本外购的无形资产，其成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。注意：下列各项不包括在无形资产初始成本中：（1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；（2）无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本应以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照本书“借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。【教材例 5-1】因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%，销售利润率增长15%。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300 万元，并支付相关税费 1 万元和有关专业服务费用5 万元，款项已通过银行转账支付。无形资产初始计量的成本=300+1+5=306（万元）。甲公司的账务处理如下：借：无形资产专利权3 060 000贷：银行存款3 060 000【教材例 5-2】205 年 1 月 8 日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1 000 万元，每年末付款 200 万元，5 年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费（已知5 年期 5%利率，其年金现值系数为 4.3295）。甲公司的账务处理如下（未确认融资费用摊销见表5-1）：无形资产现值=2004.3295=865.9（万元）未确认的融资费用=1 000-865.9=134.1（万元）借：无形资产商标权8 659 000未确认融资费用1 341 000贷：长期应付款10 000 000表 5-1未确认的融资费用金额单位：万元本年利息年份融资余额利率融资余额利率付款还本付款-利息未确认融资费用上年余额-本年利息134.10012345合计865.90709.200.05544.660.05371.890.05190.480.050.000.0543.3035.4627.2318.599.52134.10200.00200.00200.00200.00200.001 000.00156.70164.54172.77181.41190.48865.9090.8055.3428.119.520.00各年未确认融资费用的摊销可计算如下：第 1 年（205 年）未确认融资费用摊销额原创不易，侵权必究第2页会计（2019）考试辅导第五章+无形资产=（1 000-134.1）5%=43.30（万元）第 2 年（206 年）未确认融资费用摊销额=（1 000-200）-（134.1-43.30）5%=35.46（万元）第 3 年（207 年）未确认融资费用摊销额=（1 000-200-200）-（134.1-43.30-35.46）5%=27.23（万元）第 4 年（208 年）未确认融资费用摊销额=（1 000-200-200-200）-（134.1-43.30-35.46-27.23）5%=18.59（万元）第 5 年（209 年）未确认融资费用摊销额=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（万元）205 年年底付款时：借：长期应付款2 000 000贷：银行存款2 000 000借：财务费用433 000贷：未确认融资费用433 000206 年年底付款时：借：长期应付款2 000 000贷：银行存款2 000 000借：财务费用354 600贷：未确认融资费用354 600207 年年底付款时：借：长期应付款2 000 000贷：银行存款2 000 000借：财务费用272 300贷：未确认融资费用272 300208 年年底付款时：借：长期应付款2 000 000贷：银行存款2 000 000借：财务费用185 900贷：未确认融资费用185 900209 年年底付款时：借：长期应付款2 000 000贷：银行存款2 000 000借：财务费用95 200贷：未确认融资费用95 200【例题多选题】202 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2 000 万元，甲公司每年年末付款400 万元，分 5 年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5 年期 5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。（2014 年）A.202 年财务费用增加 86.59 万元B.203 年财务费用增加 70.92 万元C.202 年 1 月 1 日确认无形资产 2 000 万元D.202 年 12 月 31 日长期应付款列报为 2 000 万元【答案】AB【解析】202 年财务费用增加=4004.32955%=86.59（万元），选项 A 正确；203 年财务费用增加=（1 731.8+86.59-400）5%=70.92（万元），选项 B 正确；202 年 1 月 1 日确认无形资产=400 4.3295=1731.8（万元），选项 C 错误；203 年未确认融资费用摊销额为70.92 万元，203 年应付本金减少额=400-70.92=329.08（万元），该部分金额应在202 年 12 月 31 日资产负债表中“一年内到期的非流动负债”项目反映。202 年 12 月 31 日长期应付款列报金额=（1 731.8+86.59-400）-329.08=1 089.31（万元），选项 D 错误。原创不易，侵权必究第3页会计（2019）考试辅导第五章+无形资产【例题单选题】218 年 1 月 1 日，A 公司购入一项管理用无形资产，双方协议采用分期付款方式支付价款，合同价款为 1 600 万元，每年年末付款 400 万元，4 年付清。假定银行同期贷款年利率为6%，另以现金支付相关税费 13.96 万元。该项无形资产购入当日即达到预定用途，预计使用寿命为 10 年，无残值，采用直线法摊销。已知4 年期利率为 6%的年金现值系数为 3.4651，假定不考虑其他因素，该项无形资产的有关事项影响218 年度损益的金额为（）万元。（计算结果保留两位小数）A.223.16B.140C.213.96D.353.96【答案】A【解 析】该 项 无 形 资 产 的 入 账 价 值=400 3.4651+13.96=1 400（万 元），未 确 认 融 资 费 用=1600-1386.04=213.96（万元），218 年未确认融资费用摊销计入财务费用金额=1 386.046%=83.16（万元），218 年无形资产摊销计入管理费用金额=1 400/10=140（万元）。该项无形资产的有关事项影响218 年度损益的金额=83.16+140=223.16（万元）。（二）投资者投入的无形资产成本投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【教材例 5-3】因乙公司创立的商标已有较好的声誉，甲公司预计使用乙公司商标后可使其未来利润增长30%。为此，甲公司与乙公司协议商定，乙公司以其商标权投资于甲公司，双方协议价格（等于公允价值）为500 万元，甲公司另支付印花税等相关税费2 万元，款项已通过银行转账支付。该商标权的初始计量，应当以取得时的成本为基础。取得时的成本为投资协议约定的价格500 万元，加上支付的相关税费 2 万元。甲公司接受乙公司作为投资的商标权的成本=500+2=502（万元）甲公司的账务处理如下：借：无形资产商标权5 020 000贷：实收资本（或股本）5 000 000银行存款20 000（三）通过非货币性资产交换、债务重组、政府补助和企业合并取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债务重组”、“政府补助”和“企业合并”章节的有关规定确定。（四）土地使用权的处理企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当按照合理的方法在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。【提示】土地使用权可能作为固定资产核算，可能作为无形资产核算，也可能作为投资性房地产核算，还可能计入所建造的房屋建筑物成本。【例题单选题】甲公司从事土地开发与建设业务，219 年 1 月 1 日与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项有：（1）股东作为出资投入土地使用权的公允价值为 2 800 万元，地上建筑物的公允价值为 2 500万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门办公使用，预计使用年限为40 年；（2）以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，实际成本为 450 万元，预计使用年限为50 年。甲公司开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地；（3）以支付土地出让金方式取得一宗土地使用权，甲公司将建设一住宅小区后对外出售。实际成本为 700 万元，预计使用年限为 70 年。原创不易，侵权必究第4页会计（2019）考试辅导第五章+无形资产假定上述土地使用权均无残值，且均采用直线法计提摊销。甲公司219 年 12 月 31 日无形资产（土地使用权）的账面价值为（）万元。A.3 950B.1 150C.2 820D.3 171【答案】D【解析】建设住宅小区后对外出售的土地应作为存货核算，无形资产（土地使用权）账面价值=（2 800-2800/40）+（450-450/50）=3 171（万元）。【教材例 5-4】207 年 1 月 1 日，A 股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000 万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，发生材料支出 12 000 万元，工资费用 8 000 万元，其他相关费用 10 000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为 50 年，该厂房的使用年限为25 年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。分析：A 公司购入土地使用权，使用年限为50 年，表明它属于使用寿命有限的无形资产。在该土地上自行建造厂房，应将土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销和计提折旧。A 公司的账务处理如下：（1）支付转让价款：借：无形资产地使用权80 000 000贷：银行存款80 000 000（2）在土地上自行建造厂房：借：在建工程300 000 000贷：工程物资120 000 000应付职工薪酬80 000 000银行存款100 000 000（3）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产300 000 000贷：在建工程300 000 000（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：制造费用（土地摊销）制造费用（土地摊销）1 600 000（80 000 00050）制造费用（厂房折旧厂房折旧）12 000 000（300 000 00025）贷：累计摊销1 600 000累计折旧12 000 000原创不易，侵权必究第5页