【实用文档】无形资产的后续计量,无形资产的处置.pdf

会计（2019）考试辅导第五章+无形资产第二部分第二部分重点、难点的讲解重点、难点的讲解【知识点【知识点 5 5】无形资产的后续计量】无形资产的后续计量一、使用寿命一、使用寿命有限有限的无形资产的无形资产（一）摊销期和摊销方法1.摊销期摊销期自可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止。当月增加当月开始摊销，当月减少当月不再摊销。【链接】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。2.摊销方法（1）企业在选择无形资产摊销方法时，应根据与无形资产有关的经济利益的预期消耗方式预期消耗方式做出决定。因此，企业通常通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销，但是极其有限的情况除外极其有限的情况除外。（2）企业采用车流量法车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法。（3）无法可靠确定经济利益的预期消耗方式的，应当采用直线法摊销。【提示】无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。变更后以改变之日的账面价值账面价值（初始成本-累计摊销-减值准备）作为摊销基数摊销基数，与固定资产类似。（二）残值的确定和应摊销金额1.残值使用寿命有限的无形资产，其残值一般一般为零，但下列情况除外（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。2.应摊销金额摊销金额=成本-预计残值；已计提减值准备已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。【提示 1】在存在残值的情况下，摊销的基数是账面原价扣除残值。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销时再恢复摊销。【提示 2】无形资产计提减值准备后，其账面价值将根据计提的减值准备相应减少，无形资产在未来摊销时，应当按照无形资产新的新的账面价值为基础计提每期摊销额；即无形资产计提减值准备后，摊销金额需要重新计算重新计算，计提减值后的第一个会计期间的摊销基础就变为可收回金额可收回金额，预计使用年限、摊销方法等也可能可能发生改变。【提示 3】无形资产账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备（三）会计处理无形资产的摊销一般一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品中实现的，此时无形资产的摊销额应构成产品成本的一部分。1.自用的无形资产借：管理费用、制造费用制造费用、研发支出、在建工程等贷：累计摊销2.出租的无形资产借：其他业务成本贷：累计摊销【例题单选题】甲公司2017 年 12 月 31 日，一项无形资产发生减值，预计可收回金额为378 万元。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法及残值不变不变。该无形资产为 2013 年 4 月 1 日购入的，实际成本为 1000 万元，摊销年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。2018 年 12 月 31 日，该无形资产的账面价值为（）万元。A.288B.378C.306原创不易，侵权必究第1页会计（2019）考试辅导第五章+无形资产D.500【答案】C【解析】2017年 12月 31日该无形资产的账面价值（计提减值准备前）=1000-1000/104-1000/109/12=525（万元），所以2017 年年末应计提的减值准备=525-378=147（万元）。2018 年的摊销金额=378/（1012-412-9）12=72（万元），所以 2018 年年末的账面价值=378-72=306（万元）。二、使用寿命不确定的无形资产二、使用寿命不确定的无形资产1.持有期间内不需要摊销2.发生减值时借：资产减值损失贷：无形资产减值准备【提示 1】因企业合并所形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到预定可使用状态的无形资产，因企业合并所形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。【提示 2】无形资产减值准备一经计提，持有期间不能转回。【例题单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.具有融资性质的分期付款购入无形资产，以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按10 年摊销【答案】A【解析】选项 B，无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期消耗方式；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。【例题单选题】2018 年 1 月 20 日，甲公司自行研发的某项非专利技术达到预定可使用状态，累计研究支出为 80 万元，累计开发支出为 250 万元（其中符合资本化条件的支出为200 万元）；但使用寿命不能合理确定使用寿命不能合理确定。2018 年 12 月 31 日，该项非专利技术的可收回金额为180 万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。A A.20B.70C.100D.150【答案】A【解析】因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200-180=20（万元）。【例题多选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.自用的土地使用权应确认为无形资产原创不易，侵权必究第2页会计（2019）考试辅导第五章+无形资产B.使用寿命不确定的无形资产应每年进行减值测试C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.内部研发项目研究阶段发生支出不应确认为无形资产【答案】ABD【解析】使用寿命不确定的无形资产不摊销，选项C 不正确。【知识点【知识点 6 6】无形资产的处置】无形资产的处置一、无形资产出售一、无形资产出售企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失（资产处置损益）。【提示】固定资产的处置需要通过“固定资产清理”科目核算，无形资产的处置直接结转无形资产账面价值。借：银行存款无形资产减值准备资产处置损益（出售发生损失时）累计摊销贷：无形资产应交税费应交增值税（销项税额）资产处置损益（出售实现收益时）【提示】土地使用权按 9%计列增值税，专利技术、非专利技术免征增值税，特许经营权和商标等则按照6%计列增值税。二、无形资产出租（转让无形资产使用权）二、无形资产出租（转让无形资产使用权）1.按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.发生的与该转让有关的相关费用借：其他业务成本贷：累计摊销银行存款三、无形资产报废三、无形资产报废无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值账面价值计入当期损益（营业外支出营业外支出）。账务处理如下：借：营业外支出处置非流动资产损失累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产【提示】固定资产报废损失也计入营业外支出。【例题多选题】下列交易事项中，会影响企业当期营业利润的有（）。（2014 年改编）A.出租无形资产取得租金收入B.出售无形资产取得出售净收益出售无形资产取得出售净收益C.使用寿命有限的管理用管理用无形资产的摊销D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值【答案】ABCD【解析】选项 A，出租无形资产取得租金收入计入其他业务收入，影响企业的营业利润；选项B，出售无形资产取得的出售净收益计入资产处置损益资产处置损益，影响企业的营业利润；选项 C，使用寿命有限的管理用无形资产的摊销计入管理费用，影响企业的营业利润；选项D，使用寿命不确定的无形资产计提的减值计入资产减值损失，影响企业的营业利润。【例题单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中正确的是（）。A.内部产生的商誉应确认为无形资产原创不易，侵权必究第3页会计（2019）考试辅导第五章+无形资产B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按均应按 1010 年平均摊销年平均摊销D D.以支付土地出让金方式取得的自用自用土地使用权应单独确认为无形资产【答案】D【解析】选项 A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值准备一经计提，在以后期间不得转回；选项 C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。【例题多选题】下列各项有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业内部产生的品牌不应当确认为无形资产B.非同一控制下企业合并中取得的可单独辨认的无形资产在公允价值能够可靠计量和经济利益很可能流入经济利益很可能流入企业企业时应当确认为无形资产C.当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，应当转销其账面价值并计入当期损益（管理费用管理费用）D.使用寿命有限的无形资产在计算摊销额时应当考虑净残值因素【答案】AD【解析】选项A，内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，这类项目不应确认为无形资产；选项 B，非同一控制下的企业合并中，确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产，只要该无形资产的公允价值能够可靠计量公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产；选项 C，如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）当期损益（营业外支出）；选项D，使用寿命有限的无形资产,应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，其中应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额。【例题单选题】下列有关无形资产的会计处理方法的表述中不正确的是不正确的是（）。A.企业取得的土地使用权用于自行开发建造厂房用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧B B.企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出费用化支出费用化支出”科目C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本D.自行研究开发无形资产达到预定用途前达到预定用途前应在资产负债表列示为开发支出项目【答案】B【解析】企业购买正在进行中的研究开发项目，应记入“研发支出资本化支出”科目。【例题多选题】下列关于无形资产取得成本的说法中，正确的有（）。A.为使无形资产达到预定用途所发生的专业人员服务费用应计入无形资产成本B.非同一控制下企业合并中取得的可单独辨认的无形资产在公允价值能够可靠计量时应当确认为无形资产C.通过政府补助取得的无形资产，应当按名义金额名义金额确定其成本D.同一控制下的吸收合并中，按被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本【答案】ABD【解析】选项 C 不正确，通过政府补助取得的无形资产应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。本章小结本章小结（1）无形资产的初始计量，特别掌握分期购入的无形资产的账务处理、土地使用权的处理；（2）研究阶段和开发阶段的确认和计量；（3）使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产的核算；（4）无形资产的处置。每天都是一个起点，每天都有一点进步，每天都有一点收获！每天都是一个起点，每天都有一点进步，每天都有一点收获！原创不易，侵权必究第4页会计（2019）考试辅导第五章+无形资产原创不易，侵权必究第5页