《延期纳所得》PPT课件.ppt

第八章延期纳所得税 企业所得税法及其实施条例规定，企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税申报表，预缴税款。企业按照规定分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。上述企业所得税法及其实施条例的规定，企业可以采用月度或者季度不纳税，而在年度终了的五个月内缴纳企业所得税，达到延期纳税目的，获得无息的所得税贷款。案例一：利用折旧政策进行延期纳税 某公司不考虑下列因素利润总额400万元，各月利润均衡，公司所得税税率25%，公司按照季度预申报企业所得税。上年末一台设备成本1300万元，预计净残值100万元，使用寿命4年，年数总和法折旧。按照税法相关规定该设备最低折旧年限10年，采用平均年限法计提折旧。要求：进行两种折旧政策比较 按照企业会计准则进行会计处理 第一年折旧额130010044321480万元 各季度折旧额4804120万元 各季度利润总额4004120 20万元。各季度预申报企业所得税纳税额为0.年度终了企业所得税汇算清缴时 年度利润总额40048080万元 会计年折旧额480万元 税法年折旧额130010010 120万元 应纳税所得额80480120 280万元 应交所得税28025%70万元 按照税法相关规定进行会计处理 年折旧额130010010 120万元 各季度折旧额120430万元 各季度利润总额400430 70万元 应交所得税7025%17.50万元 上述所得税款应当于季度终了之日起15日内缴纳。年度终了进行企业所得税汇算清缴 年度利润总额400120280万元 会计年折旧额120万元 税法年折旧额120万元 应纳税所得额280万元 应交所得税28025%70万元 预缴企业所得税17.50470万元 不再补缴或者退还企业所得税。案例二：利用利息进行延期纳税 某公司不考虑下列因素利润总额240万元（均衡），公司企业所得税税率25%。年初向其他单位借入1000万元，年利率36%，期限五年，每年末付息一次，到期还本。已知同期同类贷款利率6%。要求：进行比较分析 按照企业会计准则进行会计处理 各季度利息（计入财务费用金额）100036%312 90万元。各季度利润总额240490 30万元 各季度终了之日起15日内进行零申报 年度终了之日起五个月内进行企业所得税汇算清缴 年度利润总额240360120万元 会计财务费用360万元 税法财务费用10006%60万元 年度应纳税所得额12036060180万元 应交所得税18025%45万元 预缴所得税0万元 应补缴所得税45万元 按照税法相关规定进行会计处理 各季度利息额（计入财务费用）10006%312 15万元 注意：将实际支付利息额90万元与15万元的差额75万元挂“其他应收款”科目。各季度利润总额24041545万元 应交所得税4525%11.25万元 各季度终了之日起15内预缴企业所得税11.25万元。年度终了之日起五个月内进行企业所得税汇算清缴 年度利润总额24060180万元 会计年财务费用60万元 税法年财务费用60万元 应纳税所得额180万元 应交所得税18025%45万元 预缴所得税11.25445万元 不再补缴或者退还所得税 利用企业会计准则与企业所得税法及其实施条例的差异进行企业所得税延期纳税，还有很多。比如，按照企业会计准则规定确认为成本、费用、损失，但税法不确定为计税成本、费用、损失；反之，企业不应当确认收入、利润，而税法认定为不征税收入或者免税利润。