2014纳税筹划2.ppt

税务筹划税务筹划主讲人：王在全副教授经济学博士北京大学中国民营企业研究所执行所长北京大学理科北京大学理科5号楼号楼312 10087101062757262W 主讲老师：王在全TEL：010-62757262手机：13910632102QQ：W微信号：wangzai261476新浪微博昵称：王在全北京大学社会经济与文化研究中心北京大学理科5号楼31210087131.税收概述税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行为。4数据来源：财政部税政司相关网站数据来源：财政部税政司相关网站金额（亿元）金额（亿元）年份年份19942012年税收收入增长情况5我国现行税制主要种类货物和劳务税类货物和劳务税类6数据来源：数据来源：财政部税政司相关网站财政部税政司相关网站2012年中国税收收入构成2012年税收总收入和主要税种收入表年税收总收入和主要税种收入表 （单位：亿元）（单位：亿元）税目税目收入收入占税收总收入的比重占税收总收入的比重税收税收总总收入收入100,600.88100%国内增值税国内增值税26,415.6926.26%国内消费税国内消费税7,872.147.83%营业税营业税15,747.5315.65%企业所得税企业所得税19,653.5619.54%个人所得税个人所得税5,820.245.79%其他其他25,091.7224.93%7什么是税务筹划？案例启示案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计2012年盈利360,000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式使得2012年度税收负担较轻呢？2.税务筹划的概念到底该如何进行选择呢？到底该如何进行选择呢？8我国税收相关规定企业所得税的相关规定纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。计税依据 企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。税率 企业所得税采用25%的比例税率。9我国税收相关规定个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定纳税人合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。计税依据根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准为每人每月3,500元（自2011年9月1日起），其工资不得在税前扣除。税率在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率。中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第一条第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。10个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表级数级数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率%速算扣除数（元）速算扣除数（元）1不超过不超过15,000元的元的502超过超过15,000元至元至30,000元的部分元的部分107503超过超过30,000元至元至60,000元的部分元的部分203,7504超过超过60,000元至元至100,000元的部分元的部分309,7505超过超过100,000元的部分元的部分3514,750注：注：2011年年9月月1日起施行，日起施行，11分析由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳货物和劳务税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。12合伙制形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月4,000元。每人应税所得额为126,000元，即：（360,000+4,0001233,500123）/3126,000元（自2011年9月1日起，投资者的费用扣除标准为每人每月3,500元，其工资不得在税前扣除）适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：126,00035%14,750=29,350元三位合伙人共计应纳税额为：29,3503=88,050元13有限责任公司形式下应纳税额的计算根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用25%的企业所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。应纳企业所得税税额：=360,00025%=90,000（元）税后净利润：=360,00090,000=270,000（元）14有限责任公司形式下应纳税额的计算若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税为：270,00020%=54,000（元）三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税为：（4,000-3,500）3%-0123=540（元）（工资薪金所得费用减除标准为每月3,500元）共计负担所得税税款为：90,000+54,000+540=144,540（元）15结论由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：144,54088,050=56,490（元）162.1.1税务筹划概念纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。172.1.2税务筹划与纳税责任税务筹划与偷税税务筹划与欠税税务筹划与抗税税务筹划与骗税182.1.2税务筹划与纳税责任偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。逃避追缴欠税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。202.2个人税务筹划基本方法利用税收优惠政策收入实现时机的选择缩小计税依据最小化税率其他方面的考虑21筹划方法：利用税收优惠政策利用起征点、免征额、费用扣除自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。“月销售额不超过2万元”，是指月销售额在2万元以下（含2万元）。月销售额超过2万元的，应全额计算缴纳增值税。注：由于增值税是价外税，以上所指的销售额是不含税的销售额。22筹划方法：利用税收优惠政策利用起征点、免征额、费用扣除自2013年8月1日起，对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。“月营业额不超过2万元”，是指月营业额在2万元以下（含2万元）。月营业额超过2万元的，应全额计算缴纳营业税。个人所得税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月3,500元（自2011年9月1日起）。对劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得规定每次收入不超过4,000元的，定额减除费用为800元；每次收入在4,000元以上的，定率减除20%的费用。23附一：增值税相关规定凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简便易行的计税方法和征收管理办法。小规模纳税人应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额征收率小规模纳税人适用征收率：自2009年1月1日起，小规模纳税人征收率统一为3%。24附二：营业税相关规定凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。营业税纳税人应纳税额计算公式：应纳税额=营业额税率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%的税率；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%的税率；娱乐业适用520%的税率。注：1、从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市)；自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点；2、提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务，增值税税率为11%；提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），增值税税率为6%。参考资料：城市维护建设税及教育费附加城市维护建设税纳税人以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税人。计税依据（附加税性质）以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。税率（按纳税人所在地分别规定不同的税率）纳税人所在地为市区的：7%纳税人所在地为县城、镇的：5%纳税人所在地不在市区、县城或者镇的：1%计算公式：城市维护建设税应纳税额（纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额）适用税率教育费附加按增值税、消费税、营业税税额的3计征。2526案例2某市王先生从事个体维修业务（小规模纳税人），预计月销售额大约在20,000元左右。销售额多少才合适呢销售额多少才合适呢？越多越好？越多越好？27分析王先生所从事的维修业务，属于增值税的征收范围，税率为3%。根据增值税相关规定，月销售额在20,000元以下（含20,000元）的免征增值税；超过20,000元的，应按全额计算征税。注：以上所指的销售额为不含税的销售额，但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销售额是含税的销售额。所以，应将不含税销售额换算为含税销售额与之对应。即：20,000（1+3%）=20,600（元）亦即含税销售额超过20,600元，应按全额计算征税。28按照含税销售额计算若含税销售额在20,600元（含）以下，则不用缴纳增值税，因此收入越多越好。若含税销售额超过20,600元，则要考虑应负担的税收情况。由于超过20,600元要全额征税（同时依增值税税额征收7%的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合税率为3.3%），这里就存在一个节税点的问题。现在我们计算一下含税销售额为多大时的税后收益与取得20,600元销售额时相等，设两者税后收益相等时的销售额为X，即：XX（1+3%）3.3%=20,600X=21,281.85（元）29结论当纳税人的月含税销售额为21,281.85元时，其税后收益为20,600元。若月含税销售额在20,600元21,281.85元之间时，其税后收益小于等于20,600元，在这种情况下，纳税人应选择月含税销售额20,600元；若月含税销售额大于21,281.85元时，其税后收益大于20,600元，在这种情况下，含税销售额越大其税后收益亦越大。30案例3某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在20,000元25,000元之间。那么节税点的营业额为多少呢？饭店属于服务业，应该按照5%的税率缴纳营业税，同时考虑城建税和教育费附加，综合负担率为5.5%，设节税点的营业额为X，则：XX5.5%20,000；X21,164.02(元)当纳税人的月营业额为21,164.02元时，需缴纳营业税及其附加税费1,164.02元，其税后收益为20,000元。若纳税人的月营业额在20,000元以下（含）时，无需缴纳营业税及其附加税费，收入越大越好；若月营业额在20,000元21,164.02元之间时，其税后收益小于等于20,000元，在这种情况下，纳税人应选择月营业额为20,000元；若月营业额大于21,164.02元时，其税后收益大于20,000元，在这种情况下，营业额越大其税后收益越大。31案例4一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。（英国遗产税规定，夫妇分别申报纳税；免征额为23.1万英镑；税率为40%）还有更节税的方案吗？还有更节税的方案吗？32分析筹划前：丈夫去世时，丈夫名下的40万英镑留给妻子虽然免了税，但妻子去世后将40万英镑财产全部留给儿子，应纳遗产税=(40-23.1)40%=6.76万英镑。筹划后：丈夫去世时，将23.1万英镑留给儿子免税；将16.9万英镑留给妻子也免税。妻子去世时再将16.9万英镑留给儿子，仍然是免税的。筹划后比筹划前节税6.76万英镑。33筹划方法：利用税收优惠政策合理安排收支形式（社会保障）社会保险及住房公积金财税200610号规定：企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。34筹划方法：利用税收优惠政策合理安排收支形式（社会保障）财税200610号规定：单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。35 级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率%速算扣除数速算扣除数 1不超过不超过1,500元的元的 3 0 2超过超过1,500元至元至4,500元的部分元的部分 10 105 3超过超过4,500元至元至9,000元的部分元的部分 20 555 4超过超过9,000元至元至35,000元的部分元的部分 25 1,005 5超过超过35,000元至元至55,000元的部分元的部分 30 2,755 6超过超过55,000元至元至80,000元的部分元的部分 35 5,505 7超过超过80,000元的部分元的部分 45 13,505工资、薪金所得税率表注：注：2011年年9月月1日起施行，考试提供此表日起施行，考试提供此表36筹划方法：利用税收优惠政策合理安排收支形式（股票期权）员工股票期权企业员工股票期权是上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。37案例5中国公民王某为A上市公司高级职员，2011年调入A公司。公司承诺2011年12月31日授予其100,000股的股票期权，授予价为每股2元。假设2013年8月31日，王某以每股2元的价格购买A公司股票100,000股，当日收盘价为每股10元。并且预计2013年9月10日，王某以每股11元的价格将100,000股股票全部卖出（王某当期各月工资均已超过税法规定的扣除标准）。计算王某应纳的个人所得税。38附三：我国个人股票期权征收个人所得税的规定财政部、国家税务总局关于个人股票期权征收个人所得税问题的通知，财税200535号，首次规定，从2005年7月1日起执行。第一、施权时，不征税。第二、员工行权时，按施权价低于购买日公平市价（当日收盘价）的差额，按工资薪金所得征收个人所得税；如在行权日之前转让股票期权的，以转让净收益，按工资薪金缴个人所得税。第三、行权后股票再转让，获得差价，暂免征个人所得税。（注意：本条款只适用于员工拥有的境内上市公司股票；对于员工转让境外上市公司股票，不免。按财产转让所得征税。）第四、因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、红利所得”征收个人所得税。施权价-施权日行权价-行权日39第五、关于应纳税款的计算认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额/规定月份数适用税率-速算扣除数）规定月份数公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定。（注：规定月份数是指施权日行权日，算头算尾，且小于等于12个月）附三：我国个人股票期权征收个人所得税的规定40计算过程2011年12月31日授予股票期权时不缴纳个人所得税。2013年8月31日，王某行权时应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量=（10-2）100,000=800,000（元）应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数=（800,0001235%5,505）12=213,940（元）（注：交易溢价收益暂免征收个人所得税）41筹划思路由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采用此种方式。从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免征税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。计税分摊的最长期限是12个月，因此按一年一期设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻。42案例6某报纸专栏记者预计2013年的月薪为50,000元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能使该记者税负最轻？43筹划方案50,000（1-20%）20%（1-30%）=5,600（元）（元）调入报社调入报社特约撰稿人特约撰稿人投稿投稿工资工资稿酬稿酬劳务报酬劳务报酬(50,000-3,500)30%-2,755=11,195（元）（元）50,000（1-20%）30%-2,000=10,000（元）（元）44筹划方法：收入实现时机的选择推迟收入的实现时间在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时间，以实现递延纳税的税收利益。累进税率下收入实现时机的选择45案例7以2008年实行的，税率为l0%、l5%、27%、30%、35%和38.6%的美国联邦个人所得税为例。在只考虑所得，而不考虑扣除项目因素的情况下，对于一位美国纳税人，2008年取得一笔20,000美元收入，假设这笔收入既可以在当年申报纳税，也可以在2009年申报。利率为10%，此人2008年适用的边际税率是27%，2009年预计边际税率为15%、27%或30%，他应在哪一年进行申报？46解析根据预计选用的边际税率，选择这笔收入进行申报的最佳年份。下表计算了在2009年适用的不同假设的边际税率情况下，申报该笔收入导致的实际纳税额，与将所得在2008年确认的计算结果相比较的节税金额（在2008年申报需纳税5,400美元）。因此，如果预计在2009年适用的边际税率保持在27%或降至15%，应在2009年申报该项收入。如果2009年适用的边际税率预计会升至30%，则应在2008年申报，这样可以节省54美元。47不同税率下的节税额在2008年申报需纳税5,400美元假设假设2009年适用的边际年适用的边际税率税率 15%27%30%2009年申报，需要纳税年申报，需要纳税3,0005,4006,00010%利率的现值系数利率的现值系数 0.9090.9090.909纳税额的现值纳税额的现值 2,7274,9095,454与在与在2008年申报纳税相年申报纳税相比，可节税比，可节税 2,673491-54在哪年申报在哪年申报2009年年2009年年2008年年注：注：10%利率的现值系数：利率的现值系数：1/(1+10%)t=1/(1+10%)1=0.90948筹划方法：收入实现时机的选择减免税期收入实现时机的选择 在纳税人享受减免税期间，应尽量把收入实现时间安排在减免税或低税率年度，以使正常的纳税年度应税收入减少，从而实现少缴税款的税收利益。49筹划方法：缩小计税依据通过调整费用扣除项目缩小计税依据不可税前列支的成本费用最小化选择合适的扣除时机提前确认扣除项目选择合适的扣除时机在累进税率下扣除时机的选择50案例8A公司有一笔20,000美元的费用，这笔费用可以在2012年或是在2013年按收付实现制会计方法支付并扣除。假设利率为10%，A公司2012年适用的边际税率是25%，如果2013年预计税率为15%、25%或34%，它应在哪一年进行扣除？51分析根据A公司预计选用的边际税率，选择这笔费用进行扣除的最佳年份。下表计算了按照A公司在2013年适用的不同假设的边际税率，该公司在2012年扣除该费用导致的实际节税额，与将所得推迟至2013年确认的计算结果相比较的节税金额（在2012年扣除可以抵减税收5,000美元）。因此，如果A公司预计在2013年适用的边际税率保持在25%或降至15%，它应在2012年扣除该项费用。如果该公司适用的边际税率预计会升至34%，它应推迟至2013年进行扣除，这样可以节省1,181美元。52不同税率下的节税额在2012年扣除可以抵减税收5,000美元假设假设2013年适用年适用的边际税率的边际税率 15%25%34%2013年扣除可减年扣除可减税额税额 3,0005,0006,80010%利率的现值利率的现值系数系数 0.9090.9090.909减税额的现值减税额的现值 2,7274,5456,181与在与在2012年扣除年扣除相比节税相比节税-2,273-4551,181在哪年扣除在哪年扣除2012年年2012年年2013年年注：注：10%利率的现值系数：利率的现值系数：1/(1+10%)t=1/(1+10%)1=0.90953筹划方法：缩小计税依据减免税期扣除时机的选择 在纳税人享受减免税期间，应尽量把费用安排在正常纳税年度进行扣除，以使正常纳税年度应税所得减少，从而实现少纳税款的税收利益。54筹划方法：缩小计税依据减免税期扣除时机的选择 在纳税人享受减免税期间，应尽量把费用安排在正常纳税年度进行扣除，以使正常纳税年度应税所得减少，从而实现少纳税款的税收利益。55筹划方法：最小化税率税率与应纳税额成正比，因此在筹划时，应充分利用税法规定中的各种优惠政策，降低纳税人所适用的税率，以减少应纳税额。56案例9在综合所得税制下，假设应税所得不超过2万元的适用税率是20%，应税所得超过2万不到4万元的部分的适用税率是40%。一对夫妇结婚后，妻子将其存款都交给了无存款的丈夫，缴纳个人所得税时，丈夫的年应税股息为2万元，利息2万元，而妻子无应税所得，这时丈夫就会有2万元的所得要按40%的税率纳税。这对夫妇如何做才能节税？节减多少？如果丈夫把存款转回到妻子名下，让妻子分得利息收入，那么这对夫妇4万元年所得的最高边际税率就会从40%降至20%，节减税收0.4万元。58筹划方法：其它方面的考虑投资行业的选择投资地的选择融资方式的选择定价政策59各项收入的纳税规定个人取得全年一次性奖金的规定全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，自2005年1月1日起按照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定的办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴税款。60各项收入的纳税规定各项收入的纳税规定个人取得全年一次性奖金的规定先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用减除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用减除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。61各项收入的纳税规定各项收入的纳税规定将雇员个人当月取得的全年一次性奖金，按前述方法确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用减除额的差额)适用税率-速算扣除数说明：由于上述计算纳税方法是一种优惠办法，在一个纳税年度内，对每一个人，该计算纳税办法只允许采用一次。62各项收入的纳税规定个人一次取得数月奖金的规定雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并，按税法规定缴纳个人所得税。尽量不要采用季度奖、半年奖。63年终奖适用税率临界点的纳税筹划年终奖适用税率临界点的纳税筹划发放年终奖要充分考虑税后收入由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以12个月后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多反而收入少的情况。例如：当年终奖为18,000元时，适用税率为3%，应纳个人所得税540元，税后收入为17,460元；当年终奖变为18,001元时，适用税率为10%，应缴个人所得税（18,00110%105）1,695.1（元），税后收入16,305.9元。即年终奖增加1元，税后收入反而减少了1,154.1元。64年终奖适用税率临界点的纳税筹划年终奖适用税率临界点的纳税筹划再如：某职工年终奖53,880元，月平均奖金53,880124,490（元）应纳个税53,88010%-1055,283（元）税后收入53,880-528348,597（元）如果其年终奖54,120元，则54,120124,510（元）应纳个税54,12020%-55510,269（元）税后收入为54,120-10,26943,851（元）这样，多发奖金54,120-53,880240（元），实际收入反而少了48,597-43,8514,746（元）。如果企业一定要发到若干数额的年终奖，如上例发放54,120元，可以将其中120元的年终奖转移出来，采取增加当月工资、适度报销发票等手段，减少年终奖的方法减税。65年终奖适用税率临界点的纳税筹划年终奖适用税率临界点的纳税筹划原因：从年终奖的计税公式可以看出，虽然年终奖先除以12再确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有1个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的是全额累进税率。全额累进税率的特点除了税负重以外，第二个缺陷是各级距临界点附近税率和税负跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度。66 如果年终奖恰好为如果年终奖恰好为1,50012=18,000（元），则需缴纳个人所得税（元），则需缴纳个人所得税=18,0003%=540（元），税后收入为（元），税后收入为17,460元；超过元；超过18,000元发放奖元发放奖金，就会适用金，就会适用10%税率，假设用税率，假设用B表示企业超过表示企业超过18,000元发放年终奖时元发放年终奖时个人税后收入与发放个人税后收入与发放18,000元年终奖时税后收入相等的奖金额，则元年终奖时税后收入相等的奖金额，则 B-（B10%-105）=17,460（元），解得（元），解得B=19,283.33（元）。（元）。即当员工的年终奖在即当员工的年终奖在18,000至至19,283.33元之间时，超过元之间时，超过18,000元元的部分不应以奖金的形式发放，而是采取转入工资、报销发票等方式的部分不应以奖金的形式发放，而是采取转入工资、报销发票等方式发放。发放。其他情况见下表其他情况见下表1 1：年终奖适用税率临界点的纳税筹划年终奖适用税率临界点的纳税筹划67年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表级级 数数奖金收入奖金收入级级 距距适用适用税率税率年终奖收入增长慢年终奖收入增长慢于税负增长的范围于税负增长的范围1不超过不超过18,0003%218,00054,00010%18,00019,283.33354,000108,00020%54,00060,187.504108,000420,00025%108,000114,6005420,000660,00030%420,000447,5006660,000960,00035%660,000706,538.467960,000以上以上45%960,0001,120,000谢谢！Thanks!北京大学王在全2014.6.2023/2/1北京大学68