湖北省2023年高级会计师之高级会计实务能力提升试卷A卷附答案.doc

湖北省湖北省 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力提升年高级会计师之高级会计实务能力提升试卷试卷 A A 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家在上海证券交易所上市的国有大型集团企业，其所属产业是国家“去产能”的重点行业之一。2018 年年初，甲公司风险管理与内部控制部门根据董事会要求，围绕国家提出的“三去一降一补”重点任务，牵头研究起草了2018 年度风险管理与内部控制工作服务“三去一降一补”建议书。该建议书内容摘要如下：（1）关注产业政策，化解过剩产能。为有效应对产能过剩风险，建议采取下列策略“去产能”：对本年度拟上马的所有固定资产投资项目进行严格的节能环保等事前评估，严禁开工建设不符合国家产业政策的项目；对市场比较成熟、利润较为稳定的业务单元，继续保持现有的业务规模和生产能力。（2）创新营销模式，缓解库存压力。为有效应对公司产品大量积压的风险，建议采取下列策略“去库存”：通过“前向一体化”的方式并购营销渠道较广、竞争实力较强的零售商，并将其整合为公司的销售分部；积极探索线上销售模式。通过“协议买断”的方式将积压产品出售给某电子商务平台公司。（3）优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司 2017 年年末的资产负债率为 80%，明显高于行业平均水平（65%），且面临较大的短期偿债压力，如果继续通过“借新还旧”的传统方式融资，可能导致偿债压力大且带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议 2018 年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。（4）加强流程管理，降低运营成本。为控制公司的运营成本，提高销售净利率，建议采用下列控制措施“降低成本”：在大宗原材料采购招标过程中，严格遵守低价者中标的原则；强化预算刚性，对于超预算或预算外的成本费用开支一律不予调整和批准；重视成本分析工作并形成分析报告，及时传递给公司内部有关管理人员。（5）突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发成果转化利用不足、专利技术保护措施不利的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：【答案】1.（1）资料（1）中事项采用的风险应对策略为风险规避。资料（1）中事项采用的风险应对策略为风险承受。资料（2）中事项采用的风险应对策略为风险降低。资料（2）中事项采用的风险应对策略为风险分担【或：出售】。（2）企业应当根据自身所处的发展阶段、业务拓展情况、整体风险承受度等实际情况，对风险进行识别、分析，在权衡成本效益的基础上选择合适的应对策略，并根据业务开展情况及时调整风险应对策略。2.（1）甲公司针对融资业务采用的业务风险分析方法为：行业标杆比较法【或：行业基准法】和情景分析法。（2）发行股票应重点关注的风险包括：发行风险、市场风险、政策风险以及公司控制权风险等。3.资料（4）的不当之处：“在大宗原材料采购招标过程中，严格遵守低价者中标的原则”的表述不当。理由：公司选择供应商应当综合评价其提供的原材料的质量、价格、交货及时性、供货条件及其资信、经营状况等信息。资料（4）的不当之处：“对于超预算或预算外的成本费用开支，一律不予调整和批准”的表述不当。理由：由于市场环境、国家政策或不可抗力等客观因素确需调整预算的，应当履行严格的审批程序【或：违背了适应性原则】【或：预算控制应遵循刚性控制与柔性控制相结合的原则】。资料（5）的不当之处：“组织直接参与研发工作，熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收”的表述不当。理由：公司应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收【或：违背了不相容职务相分离的要求】【或：违背了制衡性原则】。资料（5）的不当之处：“对具有重大创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场”的表述不当。二、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2017 年初，甲公司召开 X、Y 两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下：(1)能源电力事业部经理：X 项目作为一个煤炭发电项目，初始投资额为 5 亿元。经测算，当采用贴现率为 5%时，该项目净现值为2.4 亿元，当贴现率为 7%时，该项目净现值为 1.5 亿元；当采用贴现率为 10%时，该项目净现值为-0.5 亿元；当贴现率为 11%时，项目净现值为-1.5 亿元。(2)基础设施事业部经理：Y 项目为一个地下综合管廊项目。该项目预计投资总额为 20 亿元(在项目开始时一次性投入)；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为 0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.05 亿元。事业部经理经过详细测算，得到项目净现值为 0.04 亿元。考虑到前期已经支付的机构咨询费用，因此事业部经理认为应该拒绝该项目投资。(3)财务部经理：目前，Y 项目已通过环保审核，X 项目由于涉及到火力发电，空气污染问题将困扰公司获得环保审批手续。建议今年两个项目如果实施，可采用定向增发普通股方案。目前公司有意对 12 名发行对象定向发行股票，未来可将这两个项目纳入募集资金使用范围。(4)财务总监：为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持 2016 年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施；另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。财务公司将采用收支一体化模式运营。假定不考虑其他因素。要求：【答案】最小区间为：7%10%三、X 集团创建于 1992 年 11 月，是我国最大的民营企业集团之一。成立初期，X 集团主要从事医药及房地产咨询等实业经营，但自 1998 年以来，X 集团不断强化以资本运作为核心的投资扩张业务，逐步形成以资本为纽带的大型控股企业集团。集团成立初期，主营市场调查和咨询业务，不断积累原始权益资金。1998 年，X 集团将最初积累的留存资金全部投入基因工程检测产品的开发中，开始生产乙肝诊断试剂。随后 X 集团以货币出资 1300 万元购买国外先进信息服务器设备用于信息产品研发，并在 20032007 年连续三年的时间里扩建厂房，在江苏、浙江、上海等地建立企业基地以扩大公司规模，同时面对激烈的市场竞争和快速变化的环境，X 集团又投入 600 万元改造原集团大楼，建成了大屏幕显示、电脑检索、具备网络化、智能化的办公大楼，盘活了价值 2000 多万元、面积 1 万多平方米的存量资产。2008 年开始 X 集团积极介入国内钢铁产业的整合，与江苏南钢集团合作，间接持股其上市子公司南钢股份，控股设立联合有限公司，不仅如此，X 集团还广泛涉及房地产、商贸流通、金融等多个领域，直接、间接控股和参股的公司逾 100 家。2010 年 X 集团营业收入为 23.3亿元，同比增长 9.6%；净利润 5037 万元，同比增长 43.8%。在公司收入和利润的增长中，大部分都是对外投资的投资回报，X 集团在十余年间迅速成为横跨多个产业的大型民营控股集团。假定不考虑其他因素。1、简要分析 X 集团的投资战略选择。2、指出企业投资战略的地位和作用。3、判断集团成立初期至1998 年所采取的融资战略，并说明理由。【答案】四、君乐美股份公司是一家专注于床垫产品设计、研发和生产的销售公司，在床垫行业知名度较高，曾获得很多荣誉。床垫是家庭生活必需品。随着经济发展和居民生活品质的提高，人们对床垫的质量、功能和外观等要求逐步提高，从而加快了床垫的更换频率，床垫市场需求持续增长。虽然我国床垫企业数量众多，但绝大多数分布在南方区域，且存在规模普遍较小、知识产权亟待保护等问题。大量企业生产以解决睡眠基本需求的低端床垫为主，产品同质化严重，设计开发能力不足，同业之间竞争往往以价格形式出现。为此，近年来国家出台多项政策支持该行业加快振兴和整合规范，未来无品牌或品牌影响力较弱的床垫企业生存空间越来越小，国内床垫行业的集中度将越来越高。君乐美公司自成立以来，始终致力于研发以健康睡眠为使命的中高端产品，摸索出了一套成熟的弹簧生产技术和床垫架构设计技术，已获专利近 40 项，是床垫行业内第一家“国家火炬计划重点高新技术企业”。公司成立了覆盖设计开发、品质复核、成品检测等各环节的研发中心，研发中心有近百人的研发团队，包括多位在睡眠科学研究等领域颇具影响力的专家。公司建立了高标准的质量管理和品质保证体系，并逐步形成了以南方省会城市为中心，辐射各地市级城市和经济发达县级城市的营销网络体系。虽然公司产品销售主要集中在南方区域，但公司床垫的销售量均居全国同行业首位。随着美国、意大利等国际著名床垫公司的日益注重中国市场的拓展，中高端市场的竞争日趋激烈，尽管公司在国内中高端市场的业务规模已处于领先地位，但与这些国际公司相比，在组织管理、生产工艺及机器设备等方面并不具有明显优势，优化管理和提升技术都需要以雄厚的资金为基础，然而随着规模持续扩大，公司财务风险逐渐上升，需要进一步提升资本实力，夯实其核心竞争力。君乐美公司运用 SWOT 方法进行战略分析后，确定了“一融二优化”的战略目标。“一融”是指公司为寻求充沛的资本资源，积极开拓融资渠道，以增强资本实力，从而把握政策支持行业整合的契机，确保进一步扩大经营规模；“二优化”是指直面与国际著名床垫公司的差距，通过完善内部管理制度及运作流程，提高运营管理效率，从而实现组织管理优化，以提高公司在激烈市场竞争中的反应速度。要求：1.根据上述资料，结合 SWOT 模型，指出君乐美公司的优势、劣势、机会以及威胁。2.指出“一融”“二优化”在 SWOT 战略分析中所属的战略类型，并简要说明理由。【答案】五、飞腾公司为一家中央国有企业，拥有两家业务范围相同的控股子公司 A、B，控股比例分别为 58%和 77%。在飞腾公司管控系统中，A、B 两家子公司均作为飞腾公司的利润中心。A、B 两家公司 2016 年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：适用所得税税率 25%，平均资本成本率 5.5%。2017 年初，飞腾公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时，出现了较大的意见分歧。以董事长为首的部分董事认为，作为股东应主要关注净资产回报情况，而 A 公司净资产收益率远高于 B 公司，因此 A 公司的业绩好于 B 公司。以总经理为代表的部分董事认为，A、B 两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心，应当主要考虑总资产回报情况，从比较两家公司总资产报酬率(税后)结果分析，B 公司业绩好于 A 公司。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足。【答案】(1)采用经济增加值指标进行业绩评价的优点：可以避免会计利润指标评价的局限性，有利于消除或降低盈余管理的动机或机会；比较全面地考虑了企业资本成本；能够促进资源有效配置和资本使用效率提高(或：促进企业价值管理或创造)(2)采用经济增加值指标进行业绩评价的不足：经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息；经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑；计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数有一定难度。六、A 公司是一家中央企业上市公司，采用经济增加值绩效考核办法进行企业绩效计量与评价，有关资料如下：（1）2018 年 A 公司净利润 9.6 亿元，利息支出 26 亿元，研究与开发费用 1.8 亿元，当期确认为无形资产的研究与开发支出 1.2 亿元。（2）2018 年 A 公司年末所有者权益 600 亿元，年初所有者权益 550 亿元，年末负债为 850 亿元，年初负债为 780 亿元，年末无息流动负债 250 亿元，年初无息流动负债 150 亿元，年末在建工程 180 亿元，年初在建工程 200 亿元。（3）A 公司平均资本成本率 5.5%。（4）A 公司所得税税率 25%。假定不考虑其他因素。要求：1.计算 A 公司税后净营业利润。2.计算 A 公司调整后资本。3.计算 A 公司经济增加值。4.指出经济增加值绩效评价方法的优点【答案】1.税后净营业利润净利润（利息支出研究开发费用调整项）（125%）9.6（261.81.2）（125%）31.35（亿元）2.调整后资本平均所有者权益平均带息负债平均在建工程平均所有者权益（600550）/2575（亿元）平均负债（850780）/2815（亿元）平均无息流动负债（150250）/2200（亿元）平均带息负债815200615（亿元）平均在建工程（180200）/2190（亿元）调整后资本5756151901000（亿元）3.经济增加值税后净营业利润调整后资本平均资本成本率31.3510005.5%23.65（亿元）4.经济增加值法优点：（1）考虑了所有资本的成本，更真实地反映了企业的价值创造能力；（2）实现了企业利益、经营者利益和员工利益的统一，激励经营者和所有员工为企业创造更多价值；（3）能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向，引导企业注重长期价值创造。七、（2013 年）甲公司为一家从事电子元件生产的非国有控股上市公司，2011年 11 月 29 日，甲公司股东大会批准了该股权激励计划，甲公司随即开始实施如下计划：激励对象：5 名中方非独立董事，45 名中方中高层管理人员，1 名外籍董事和 15 名外籍高层管理人员，共计 66 人。激励方式分为两种：一是向中方非独立董事和中方中高层管理人员每人授予 10000 份股票期权，涉及的股票数量占公司当前股本的 0.5%，这些激励对象自 2012 年 1月 1 日（授予日）起，连续服务 3 年后，可按每股 5 元的价格购买 10000 股公司股票；该股票期权应在 2015 年 2 月 28 日之前行使。二是向外籍董事和外籍高层管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权。这些激励自2012 年1 月 1 日（授予日）起，连续服务 3 年后，可按行权时股价高于授予日的差额获得公司支付的现金；该增值权应在 2015 年 12 月 31 日之前行使。2012年，没有激励对象离开甲公司；2012 年 12 月 31 日，甲公司预计 2013 年至2014 年有 5 位中方中高层管理人员和 1 位外籍高层管理人员离开。2012 年1 月 1 日，甲公司股票的市价为每股 12 元，股票期权的公允价值为每份 7 元，股票增值权的公允价值为每份 6 元；2012 年 12 月 31 日，甲公司股票的市价为每股 15 元，股票期权的公允价值为每份 9 元，股票增值权的公允价值为每份 8元。要求：分别计算甲公司在两种激励方式下就股权激励计划在 2012 年度应确认的服务费用，并指出两种股权激励计划分别对甲公司 2012 年度利润表和2012 年 12 月 31 日资产负债表有关项目的影响。【答案】（1）第一种方案在 2012 年应确认的服务费用10000（5455）7131050000（元）；第二种方案在 2012 年应确认的服务费用10000（1511）813400000（元）。（2）第一种方案对甲公司 2012 年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为 1050000 元，对甲公司2012 年 12 月 31 日资产负债表“资本公积”项目的影响金额为 1050000 元。第二种方案对甲公司 2012 年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为400000 元，对甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表“应付职工薪酬”项目的影响金额为 400000 元。八、某上市公司对公司内部组织架构进行调整，为更加适应公司发展的需要，于 2017 年 10 月 10 日，公司总部进行了流程再造，各部门的职责划分及人员配备发生了重大变化：2018 年的预算费用项目及金额与往年不具有可比性。因此，总部各部门费用预算不应该继续采用增量预算法，而应采用更为适宜的方法来编制。要求：根据上述资料，指出该公司 2018 年总部各部门预算应采用的预算编制方法，并简要说明理由。【答案】九、甲公司建立了风险管理体系，并制定了风险管理手册，手册中的部分规定如下：（1）企业应培育和塑造良好的风险管理文化，建立风险管理培训、传达、监督和激励约束机制，具体必须通过书面政策来加以表述。（2）风险管理的组织机构由董事会、管理层、审计委员会、风险管理委员会、各个业务部门、专业风险管理人员和企业员工组成。其中，董事会是风险管理的第一道防线。（3）风险管理策略是风险管理的核心内容。建立风险管理策略应确定合适的企业风险度量模型。每一项重要的风险均应统一制定风险度量模型，对所采取的风险度量取得共识，并在整个企业统一使用该模型。假定不考虑其他因素。1、逐项判断手册中的规定是否存在不当之处；若存在不当之处，请指出不当之处并说明理由。2、简述企业建立风险管理体系至少应包括哪些方面。【答案】一十、2018 年初春的一天，在一个行政事业单位多位会计师组成的微信群，大家围绕行政事业单位会计最新改革动态进行了讨论，集中就财会 25 号政府会计制度行政事业单位会计科目和报表(简称“新制度”)与现行行政事业单位会计制度相比的重大变化等热点问题进行了探讨。以下是各位会计师发言之要点。1.A 事业单位张先生：新制度在系统总结分析传统预算会计体系的利弊基础上，构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。“适度分离”就是指适度分离政府预算会计和管理会计功能，决算报告和财务报告功能，全面反映政府会计主体的预算执行信息和财务信息。2.B 事业单位张先生：上述张先生所言正确，进一步说，“适度分离”主要体现在以下三个方面：一是“双功能”，二是“双基础”，即权责发生制和收付实现制同时适用于同一业务，国务院另有规定的，依照其规定。三是“双报告”，通过财务会计核算形成财务报告，通过预算会计核算形成决算报告。3.C事业单位汪女士：新制度有机整合了行政单位会计制度事业单位会计制度和医院、高等学校、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容。在科目设置、科目使用和报表项目说明中，区分为行政和事业单位；在核算内容方面，基本保留了现行各项制度中的通用业务和事项，同时根据改革需要增加各级各类行政事业单位的共性业务和事项；在会计政策方面，对同类业务尽可能作出同样的处理规定。4.D 事业单位赵先生：新制度全面引入了权责发生制，并对收入和费用两个财务会计要素的核算内容，并原则上要求按照权责发生制进行核算；增加了应收款项和应付款项的核算内容，对长期股权投资采用权益法核算，确认自行开发形成的无形资产的成本，要求对固定资产、公共基础设施、保障性住房和无形资产计提折旧或摊销，但暂不引入坏账准备等减值概念，来确认预计负债、待摊费用和预提费用等。5.E 事业单位洪主任：在政府会计核算中强化财务会计功能，对于科学编制权责发生制政府财务报告、准确反映单位财务状况和运行成本等情况具有重要的意义。因此，就像内部控制一样，未来的预算会计务必全面与企业会计接轨。6.F 行政机关吴助理：新制度扩大了政府资产负债核算范围，除按照权责发生制核算原则增加有关往来账款的核算内容外，在资产方面，增加了公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房和受托代理资产的核算内容，以全面核算单位控制的各类资产；还增加了“研发支出”科目，以准确反映单位自行开发无形资产的成本。在负债方面，增加了预计负债、受托代理负债等核算内容，以全面反映单位所承担的现时义务。因此，新制度全面、准确地反映单位资产扣除负债之后的所有者权益状况，包括少数股东权益。7.G 行政机关谢主任：新制度依据基本建设财务规则和相关财务、预算管理规定，在充【答案】G 行政机关谢主任的表述错误。单位对基本建设投资按照新的行政事业单位会计处理标准，统一进行会计核算，不再单独建账，大大简化了单位基本建设业务的会计核算，有利于提高，单位会计信息的完整性。