湖南省2023年高级会计师之高级会计实务题库及精品答案.doc

湖南省湖南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库及精年高级会计师之高级会计实务题库及精品答案品答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度，执行政府会计制度并对固定资产计提折旧，2019 年 3 月，甲单位审计处对该单位 2018年预算执行、资产管理等情况进行审计时，关注到如下事项：假定不考虑其他因素。要求：根据部门预算管理、政府采购、国有资产管理等国家有关规定，逐项判断事项（1）至（4）中甲单位的处理是否正确，如不正确，分别说明理由；指出事项（5）中甲单位处理存在的不当之处，并说明理由。（1）2018 年 3 月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“M 实验室建设”项目经费 500 万元。该项目实施周期为 1 年，财政批复的项目支出预算包括设备费、会议费和专家咨询费。截至 2018 年 10 月末，该项目预算执行率为 9%，实施工作进展缓慢。为加快预算执行进度，经领导班子集体研究同意后，甲单位于 2018 年 11 月使用该项目资金 300 万元，用于另一实验室建设项目的新增设备购置。（2）2018 年 4 月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费 600 万元，项目实施周期为 2 年。甲单位按规定程序实施公开招标并于 2018 年 6 月同中标公司签订了 600 万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2018 年 6 月至 12 月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款 500 万元。2018 年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金 100 万元作为结转资金处理。（3）2018 年 8 月，按规定程序报经批准后，甲单位以公开招租形式对外出租闲置办公楼。经领导班子集体研究同意后，甲单位确定该闲置办公楼的年出租价格不低于 450 万元，出租期限不超过 5 年。通过公开招租，X 公司以年租金500 万元的最高价格获得承租权。甲单位随后按程序与 X 公司签订了 5 年期的办公楼租赁协议。（4）甲单位闲置的一套大型专用设备账面原值为 900 万元，已提取折旧 300 万元，账面价值为 600 万元。2018 年 9 月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。（5）2018 年 10 月，甲单位按规定采用竞争性谈判方式采购一套大型专用设备，并成立了由 1 名本单位采购代表、6 名资格符合要求的评审专家共 7 人组成的竞争性谈判小组。甲单位 2018年 11 月 10 日发出谈判文件后 5 个工作日内，共有 6 家符合相应资格条件的供应商提交响应文件。2018 年 11 月 20 日，考虑到 6 家供应商都属于按财政部要求确定的供应商库中的企业，甲单位从中随机抽取了 2 家供应商参与竞争性谈判，并随后按相关规定程序确定了成交供应商。【答案】事项（1）的处理不正确。理由：项目支出预算一经批复，单位应严格执行，未经批准不得自行调整。事项（2）的处理正确。事项（3）的处理正确。事项（4）的处理不正确。理由：一次性处置账面原值在 800 万元以上的国有资产，应经上级主管部门审核后，报财政部审批。事项（5）处理存在的不当之处：随机抽取了 2 家供应商参与竞争性谈判。理由：应随机抽取不少于 3 家供应商参与竞争性谈判。二、E 公司的 2011 年度财务报表主要数据如下：要求：请分别回答下列互不相关的问题：如果公司计划 2012 年销售增长率为 15%，它应当筹集多少股权资本？计算时假设不变的销售净利率可以涵盖负债的利息，销售不受市场限制，并且不打算改变当前的资本结构、收益留存率和经营效率。【答案】资产周转率不变时，销售增长率和资产增长率是一致的，即资产增长15%资产负债率不变，资产增长 15%，负债也增长 15%，所有者权益也增长15%2012 年的所有者权益增加=1000*15%=150(万元)所有者权益增加有两个来源，一是留存收益增加，一是筹集新的股权资本。只要计算出留存收益增加，剩下的就是应当筹集的股权资本。销售净利率不变：2012 年净利=100*(1+15%)=115(万元)收益留存率不变：2012 年留存收益=115*60%=69(万元)应当筹集的股权资本=15069=81(万元)三、2014 年 6 月，某中央级事业单位经批准采用公开招标方式采购了一批仪器设备（未纳入集中采购目录，但达到公开招标数额标准）。招标后只有两家符合条件的供应商投标，因而出现废标，甲单位预计，如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标，资产管理处认为，该采购项目达到公开招标数额标准，废标后也只能采用公开招标方式采购，不得采用其他替代采购方式。要求：判断上述观点是否正确。【答案】观点不正确。理由：废标后，在采购活动开始前获得中央政府采购监督部门或者政府有关部门批准，可以采取其他方式采购。四、甲公司系在境内和境外同时上市的企业。为建立全面的企业风险管理体系，制定企业全面风险管理流程。2019 年 6 月，甲公司召开企业风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：（1）董事长：企业风险管理是一个过程，要由企业董事会、管理层和中层正职领导参加实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响企业的潜在事件，并通过管理风险使不利因素控制在该企业的可承受范围之内，为企业目标的实现提供绝对保证。因此，大家必须高度重视，把这项工作做好。（2）总经理：企业风险管理的目标在于使企业落实风险管理责任、加强对重大风险因素的识别及评估、提供对决策有价值的信息。从目标实现的角度来看，可提升公司核心竞争力、提高企业资源的有效性和效率等；从为企业带来盈利的角度来看，企业必须杜绝一切有风险的事件发生，所以，大家必须真抓实干，落实到位。（3）财务总监：企业风险管理强调风险组合观，目标是能够从容应对所有风险，实施各种风险所带来的综合影响力的管理，帮助企业顺利实现发展目标。企业风险管理是能够实现所有种类风险之间的紧密联系的哲学，而不是简单地看作一种新的或者不同的风险管理方法。（4）风险总监：全面风险管理与企业内部控制所应对的都是企业的全面风险。内部控制与风险管理不是对立而是协调统一的整体。内部控制和风险管理的目标都是促进企业实现发展目标，两者都要求将风险控制在可承受的范围以内。不考虑其他因素。要求：根据上述资料，逐项判断有关人员的发言是否存在不当，如不当说明理由。【答案】（1）董事长发言存在不当。理由：企业风险管理是一个过程，它由董事会、管理层和其他人员实施，并为企业目标的实现提供合理保证。（2）总经理发言存在不当。理由：企业风险管理的目标从为企业带来盈利的角度，能够使企业尽量避免危险性因素发生、提升运营效率和合规性、抓住发展机遇。（3）财务总监发言不存在不当。（4）风险总监发言存在不当。理由：与内部控制相比，全面风险管理所应对的是企业的所有风险，内部控制通常控制的是企业内部可控的风险。五、甲公司和乙公司为两家高新技术企业，适用的企业所得税税率均为 15%。甲公司的总部在上海，主要经营业务在华东地区；乙公司总部和主要经营业务均在北京。2019 年 1 月，甲公司为拓展市场，形成以北京为中心、辐射华北地区的新市场领域。甲公司准备收购乙公司 100%股权，为此聘请资产评估机构对乙公司进行价值评估，评估基准日为 2018 年 12 月 31 日。资产评估机构采用收益法和市场法两种方法对乙公司价值进行评估。并购双方经协商，最终确定按市场法的评估结果作为交易的基础，并得到有关方面的认可。与乙公司价值评估相关的资料如下：（1）2018 年 12 月 31 日，乙公司的资产负债率为 50%，税前债务资本成本为 8%。假定无风险报酬率为 6%，市场投资组合的预期报酬率为12%，可比上市公司无负债经营值为 0.8。（2）乙公司 2018 年税后利润为 2亿元，其中包含 2018 年 12 月 20 日乙公司处置一项无形资产的税后净收益 0.1亿元。（3）2018 年 12 月 31 日，可比上市公司平均市盈率为 15 倍。假定并购乙公司前，甲公司价值为 200 亿元；并购乙公司后，经过内部整合，甲公司价值将达到 235 亿元。甲公司应支付并购对价为 30 亿元。甲公司预计除并购对价款外，还将发生相关交易费用 0.5 亿元。假定不考虑其他因素。要求：1.计算用收益法评估乙公司的价值时所使用的折现率。2.用可比企业分析法计算乙公司的价值。3.计算甲公司并购收益和并购净收益。【答案】1.乙公司负债经营系数=0.81+（1-15%）（50%/50%）=1.48re=6%+1.48（12%-6%）=14.88%rd=8%（1-15%）=6.8%rwacc=14.88%50%+6.8%50%=10.84%2.调整后乙公司 2018 年税后利润=2-0.1=1.9（亿元）乙公司价值=1.915=28.5（亿元）3.并购收益=235-（200+28.5）=6.5（亿元）并购溢价=30-28.5=1.5（亿元）并购净收益=6.5-1.5-0.5=4.5（亿元）六、甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定。2019 年 3 月，甲单位内部审计部门对该单位2018 年度财政项目预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：（1）“架空线路改造”项目经费预算 160 万元，项目资金于 2018 年 3 月全额下达至甲单位零余额账户。该项目于 2018 年 10 月执行完毕通过验收，并按合同完成结算，形成财政项目支出结余资金 3 万元。2018 年 12 月，甲单位直接将项目结余资金全部用于“架空线路改造”项目管理人员培训支出。（2）2018 年 4月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“业务办理大厅改造”项目经费600 万元，项目实施周期为 2 年。甲单位按规定程序实施公开招标并于 2018 年6 月同中标公司签订了 600 万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2018 年 6 月至 12 月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款 500万元。2018 年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金 100 万元作为结转资金处理。假定不考虑其他因素。【答案】1.甲单位的处理不正确。理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。2.甲单位的处理正确。理由：项目实施周期内，年度预算执行结束时，除连续两年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分，作为结转资金管理，结转下年按原用途继续使用。七、(2019 年)甲单位为一家中央级事业单位，自 2019 年 1 月 1 日起执行政府会计准则制度，2019 年 7 月 25 日，甲单位总会计师组织召开由财务处、采购中心、资产管理处等部门负责人参加的工作会议，与会人员就近期工作进行了交流。有关资料如下:.假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理、预算绩效管理、政府采购、国有资产管理、内部控制、政府会计准则制度等有关规定，回答下列问题：（1）关于预算管理。甲单位2019 年经批复的财政项目均设定了项目绩效目标，其中“食品安全政策研究”项目的绩效目标主要是编写完成食品安全政策研究报告。该项目预算 60 万元（含数据采集费 25 万元、差旅费 20 万元、劳务费 15 万元），实施周期 1 年（2019 年 1 月 1 日至 12 月 31 日）。截至本次会议召开之日，项目实施进展缓慢且预算仅支出劳务费 5 万元。为加快项目执行，项目负责人提出将项目剩余资金 55 万元全部用于购置食品安全数据分析监测设备。为此，财务处建议：项目预算执行中应对绩效目标实现程度和预算资金支付状况实行监控，发现问题及时纠正，力保绩效目标如期实现；同意将项目剩余资金 55 万元用于购置食品安全数据分析监测设备，会后立即开始采购。要求：分别判断资料（1）中财务处的建议和是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（2）关于政府采购。甲单位对政府采购活动实施归口管理，由采购中心负责。因下半年采购项目多，工作量大，采购中心认真分析了各采购项目需求，力争缩短采购时间，提高采购工作效率。为此，采购中心建议：采购的货物或服务具有特殊性、只能从有限范围的供应商处采购的，可以采用邀请招标方式采购；必须保证原有采购项目一致性或服务配套要求，需要继续从原供应商处添购的，无论添购金额大小，均可以采用单一来源方式采购。要求：分别判断资料（2）中采购中心的建议和是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（3）关于资产管理。2019 年 6 月，甲单位在资产清查中对存量资产进行了盘点，并对所有资产使用情况进行了摸底调查，发现存在资产使用和保管责任不清、部分资产盘亏、大型仪器设备使用效率不高的问题。为此，资产管理处建议:应当明确资产使用和保管责任人，落实资产使用和保管责任人在资产管理中的责任；应当保证资产账实相符，对盘亏资产做销账处理，并由财务处立即确认资产盘亏损失；【答案】1.建议不存在不当之处。建议存在不当之处。理由：项目应当按照批复的预算实施，执行中不得自行调整。或：项目应当按照批复的预算实施，专款专用。2.建议不存在不当之处。建议存在不当之处。理由：还须满足添购资金总额不超过原合同金额 10%，才符合单一来源采购条件。3.建议不存在不当之处。建议存在不当之处。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。建议不存在不当之处。4.建议正确。5.事项财务会计处理不正确。正确处理：增加无形资产 60 万元、减少零余额账户用款额度 60 万元。八、甲集团为国有大型钢铁企业，近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。(1)为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会进行部署，有关决议如下：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。开展套期保值业务要勇于创新，集团发展得益于创新，开展套期保值也要努力开展套期值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的 2 至 3 倍。套期保值业务要遵循企业会计准则进行处理，要结合公司开展套期保值业务的具体情况，将套期保值业务均作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上，采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理。(2)按照上述决议，甲集团开展了如下套期保值业务：2012 年 3 月 23日，螺纹钢现货市场价格为 4650 元吨，期货市场价格为 4620 元吨，为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失，甲集团在期货市场卖出期限为 3个月的期货合约 100000 吨作为套期保值工具，对现货螺纹钢 100000 吨进行套期保值。6 月 20 日，螺纹钢现货市场价格为 4570 元吨，期货市场价格为4550 元吨。当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢 100000 吨，同时在期货市场买入 100000 吨螺纹钢合约平仓。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。【答案】根据资料(2)，计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）现货市场损失=(4570-4650)l00000=-8000000（元）期货市场盈利=(4620-4550)100000=7000000（元）净值=-8000000+7000000=-1000000（元）【点评】本题考核套期保值的概念、分类、原则和会计处理，对比以前年度试题，增加了套期保值效果的分析，但难度不大。九、时代网络科技发展有限公司(以下简称“时代公司”)是一家由海归人才与国内大型物流企业嫁接而成的新型电子商务公司。2015 年 1 月 1 日，时代公司董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，2015 年 1 月 1 日，公司向其 200名管理人员每人授予 100 份股票期权，这些管理人员必须从 2015 年 1 月 1 日起在公司连续服务 3 年，服务期满时才能够以每股 4 元购买 100 股时代公司股票。公司估计该期权在授予日(2015 年 1 月 1 日)的公允价值为 15 元。第一年有 20 名管理人员离开时代公司，时代公司估计三年中离开的管理人员比例将达到 20%；第二年又有 10 名管理人员离开公司，公司将估计的管理人员离开比例修正为 15%；第三年又有 15 名管理人员离开。要求：请依据情况，分别计算三年中的费用处理金额。【答案】费用和资本公积计算过程见下表(单位：元)。一十、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上线下”电子商务平台服务。2019 年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：（1）并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务（比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等）。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商 F 公司。（2）并购对价的确定。甲公司对 F公司的尽职调查显示：F 公司近年来盈利能力连续下滑，预计 2019 年可实现净利润为 11500 万元（含预计可获得的一次性政府补贴 1500 万元）；可比企业预计市盈率为 20 倍。双方初步确定并购交易对价为 22 亿元。（3）并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司所在的大宗煤炭现货交易价值链的具体类型，并说明该类型价值链对相关产业发展的影响。2.根据资料（2），运用“可比企业分析法”计算 F 公司的价值，并说明如何选择可比企业。3.根据资料（3），指出甲公司并购后财务整合的主要内容。【答案】1.“企业间价值链”具体类型：纵向价值链。影响：从产业发展角度看，纵向一体化有助于节约企业间交易成功，提高产业的产出效率。2.F 公司价值=（11500-1500）20=200000（万元）可比企业选择：所选择的可比企业应在营运上和财务上与被评估企业具有相似的特征；当在实务中难以寻找到符合条件的可比企业时，则可以采取变通的方法，即选出一组参照企业，其中一部分企业在财务上与被评估企业相似，另一部分企业在营运上与被评估企业具有可比性。3.并购后财务整合的主要内容：财务管理目标的整合；会计人员及组织机构的整合；会计政策及会计核算体系的整合；财务管理制度体系的整合；存量资产的整合；资金流量的整合；业绩评估考核体系的整合。