成本管理的创新——作业成本法.pdf

成本管理的创新成本管理的创新作业成本法作业成本法王琪/文随着经济全球化的发展，企业之间的竞争越来越激烈，企业面临的生存压力不断增大。因此，企业的管理者更强调准确的成本信息对市场销售和产品决策的支撑作用。作为产品成本计算面临着一个难题，即用什么样的分配方法准确地将费用尤其是间接费用分摊到产品中去。作业成本法因此应运而生。一、作业成本的基本概念二、传统成本会计的局限（一）传统的费用分配方法不适应新的管理要求传统的成本核算重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算和控制，而对间接费用的计算和控制关注较少。（二）核算内容有限，不能对固定成本进行有效控制三、作业成本与传统成本在计算方法上的差异（一）计算理论上的差异（二）成本计算对象的差异传统成本所说的产品成本只包括直接生产成本和制造费用，不包括间接费用，成本计算对象主要指企业生产的产品。作业成本计算的产品成本是完全成本，即产品成本中不仅包含直接费用，也包含间接费用，成本计算对象不仅是企业生产的产品，还关注“作业”，将“作业”也作为成本的计算对象。（三）间接费用归集方法的差异作业成本法将间接费用按作业归集，对各成本库的作业成本按各自作业动因分配计入成本。较之传统成本计算方法有两点优势：1.作业成本计算能够提供更准确的成本信息。2.作业成本计算能够提供产品作业成本等详细信息。四、作业成本法的优缺点（一）优点1有利于提高成本信息质量，克服传统成本分配的人为主观因素的影响。2有利于现代生产系统的作业管理，为作业管理提供必需的成本信息。3有利于分析成本升降的原因，采取相应措施，扩大增值作业，消除或减少不增值作业,改进预算控制。4有利于完善成本责任管理，建立一套新的责任会计体系，以作业中心取代成本中心。5有利于将不可控的间接费用变成可控的，明晰各间接费用责任，改进业绩的评价。6有利于加强企业决策的科学性。（二）缺点1仍以历史成本为基础，对未来企业战略决策缺乏直接的相关性。未能完全消除主观分配因素，如计提折旧、无形资产摊销等。2需要选择很多成本动因和搜集大量的数据，做许多基础工作，导致计算过程繁重复杂，工作量大大增加，信息成本提高。3成本动因的选择带有主观性，且有一定难度，甚至可能出现随意性；有些作业费用的成本动因往往很难按产品来划分，这必将会影响到这部分费用的分配，如对于诸如广告费、外部审计费、商誉摊销等。4作业成本法的应用范围受到较大限制，有相当的限制条件，要求严格的适时生产系统和高素质的人员，尚不具备条件的企业难于实施。5作业成本法的计算程序，无法提供各个生产部门的成本信息。（注：作者系财政部首期高级会计人才培训班学员）