12章收入和费用(精品).ppt

第十二章第十二章 收入和费用收入和费用财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 引导案例：提前确认收入，施乐公司遭引导案例：提前确认收入，施乐公司遭SECSEC诉讼诉讼 讨讨 论论 题：题：1 1、某一期间的收入就是该期间的现金流入吗？、某一期间的收入就是该期间的现金流入吗？收入一定会导致现金流入企业吗？收入一定会导致现金流入企业吗？2 2、请讨论收入入账时间不同是如何影响利润、请讨论收入入账时间不同是如何影响利润 数额的？数额的？财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 一、学习目的及要求一、学习目的及要求 通过本章学习，了解收入的概念、特征及分类，通过本章学习，了解收入的概念、特征及分类，明确各种收入确认的基本条件，熟练掌握销售商品收明确各种收入确认的基本条件，熟练掌握销售商品收入和劳务收入的会计核算。了解费用的概念及特征，入和劳务收入的会计核算。了解费用的概念及特征，明确费用的分类，掌握销售费用、管理费用、财务费明确费用的分类，掌握销售费用、管理费用、财务费用的内容及核算。用的内容及核算。财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 二、学习要点二、学习要点 1 1、收入的概念、收入的概念 2 2、销售商品收入的确认与计量、销售商品收入的确认与计量 3 3、销售商品收入的核算、销售商品收入的核算 4 4、劳务收入的确认与计量、劳务收入的确认与计量 5 5、劳务收入的核算、劳务收入的核算 6 6、其他业务收入的核算、其他业务收入的核算 7 7、费用的概念及分类、费用的概念及分类 8 8、费用的确认与计量、费用的确认与计量 9 9、经营费用的内容与核算、经营费用的内容与核算 10 10、管理费用的内容与核算、管理费用的内容与核算 11 11、财务费用的内容与核算、财务费用的内容与核算 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 三、重点、难点问题三、重点、难点问题 1 1、销售商品收入的确认与计量、销售商品收入的确认与计量 2 2、销售商品收入的核算、销售商品收入的核算 3 3、劳务收入的确认与计量、劳务收入的确认与计量 4 4、劳务收入的核算、劳务收入的核算 5 5、费用的分类与确认、费用的分类与确认 6 6、销售费用的核算、销售费用的核算 7 7、管理费用的核算、管理费用的核算 第一节第一节 收入概述收入概述财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 一、收入的概念与特点一、收入的概念与特点 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。流入。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的其他活动。有活动以及与之相关的其他活动。企业为第三方收取的款项；长期股权投资、建造企业为第三方收取的款项；长期股权投资、建造合同、租赁等形成的收入；从偶发的交易或事项中取合同、租赁等形成的收入；从偶发的交易或事项中取得的其他收益等，都不属于本章所讲收入的内容。得的其他收益等，都不属于本章所讲收入的内容。财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 （二）收入的特点（二）收入的特点 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。的交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。为企业负债的减少，或者二者兼而有之。收入能导致企业所有者权益的增加。收入能导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。第三方或客户代收的款项。财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 二、收入的分类二、收入的分类 （一）收入按照性质分类（一）收入按照性质分类 1 1、销售商品收入。主要是指取得货币资产方式的、销售商品收入。主要是指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等。2 2、提供劳务收入。主要指提供旅游、运输、饮食、提供劳务收入。主要指提供旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入。广告、理发、照相、洗染、咨询等劳务所获取的收入。3 3、让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收、让渡资产使用权收入主要包括两类，即利息收入和使用费收入。入和使用费收入。(二二)收入按照企业经营业务的主次分类收入按照企业经营业务的主次分类 1 1、主营业务收入。指企业进行经常性业务取得的、主营业务收入。指企业进行经常性业务取得的收入，是利润形成的主要来源。收入，是利润形成的主要来源。2 2、其他业务收入。指企业在生产经营过程中取得、其他业务收入。指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入。的除主营业务收入以外的各项收入。财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 三、收入核算的账户设置三、收入核算的账户设置 “主营业务收入主营业务收入”账户账户 “其他业务收入其他业务收入”账户账户 企业可根据本行业特点，按主营业务分别设置收入企业可根据本行业特点，按主营业务分别设置收入账户。例如：账户。例如：“产品销售收入产品销售收入”、“商品销售收入商品销售收入”、“利息收入利息收入”、“租赁收入租赁收入”、“手续费及佣金收入手续费及佣金收入”等。等。企业在设置有关收入账户的同时，其相应的成本、企业在设置有关收入账户的同时，其相应的成本、税金账户也作相应变化。税金账户也作相应变化。第二节第二节 商品销售收入商品销售收入财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 一、销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认 销售商品收入确认须同时符合以下销售商品收入确认须同时符合以下5 5个条件：个条件：1 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方购货方(注注:P275:P275具体情况分析具体情况分析)。2 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。权，也没有对已售出的商品实施控制。3 3、收入的金额能够可靠地计量。、收入的金额能够可靠地计量。4 4、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。5 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 （二）商品销售收入的计量（二）商品销售收入的计量 指销售商品收入入账金额的确定。应分别具体销售指销售商品收入入账金额的确定。应分别具体销售情况确定（注：情况确定（注：P276P276说明）：说明）：1 1、销售商品签订有合同或协议的计量，、销售商品签订有合同或协议的计量，2 2、销售商品无合同或协议的计量、销售商品无合同或协议的计量 3 3、销售商品涉及现金折扣的计量、销售商品涉及现金折扣的计量 4 4、销售商品涉及商业折扣的计量、销售商品涉及商业折扣的计量 5 5、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的计量折让的计量 6 6、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售、企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的计量退回的计量 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 二、商品销售收入的帐务处理二、商品销售收入的帐务处理 （一）一般销售业务的核算（一）一般销售业务的核算 一般销售商品的核算，包括销售商品收入的核算、一般销售商品的核算，包括销售商品收入的核算、应交增值税（销项税额）的核算、商品销售成本的核应交增值税（销项税额）的核算、商品销售成本的核算、因销售商品缴纳各种税金的核算、销售费用的核算、因销售商品缴纳各种税金的核算、销售费用的核算等。算等。企业应设置的账户：企业应设置的账户：主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务支出销售费用、其他业务收入、其他业务支出 发出商品、委托代销商品发出商品、委托代销商品 业务核算举例业务核算举例（P277P277【例例12-112-1】、【例例12-212-2】）注：收入确认时间确定和注：收入确认时间确定和“发出商品发出商品”账户应用账户应用 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 （二）分期收款与预收货款销售商品的核算（二）分期收款与预收货款销售商品的核算 1 1、分期收款销售、分期收款销售 指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。特点：销售商品的价值较高；收款期较长；收取货特点：销售商品的价值较高；收款期较长；收取货款的风险较大。款的风险较大。收取采用递延方式，实质上具有融资的性质，按照收取采用递延方式，实质上具有融资的性质，按照应收价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收价款的公允价值（现值）确定销售商品收入金额。应收价款与公允价值（现值）之间的差额，应在合同或应收价款与公允价值（现值）之间的差额，应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。协议期内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。业务核算举例（业务核算举例（P278P278【例例12-312-3】）注：未实现融资收益的核算注：未实现融资收益的核算 2 2、预收账款核算、预收账款核算 （略）（略）财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 （三）委托代销商品三）委托代销商品 （1 1）视同买断）视同买断 即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。与协议价之间的差额归受托方所有。这种销售本质是代销，委托方在交付商品给受托方这种销售本质是代销，委托方在交付商品给受托方时不能确认收入，受托方也不作为购进商品处理。时不能确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时确认收入。确认收入。业务核算举例业务核算举例（P279P279【例例12-412-4】）注：注：双方收入的确认双方收入的确认 委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品 款三账户的应用款三账户的应用 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）收取手续费）收取手续费 受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费，对受托方来说实际上是一种劳务收入。对受托方来说实际上是一种劳务收入。受托方通常按照委托方规定价格销售，不得自行改受托方通常按照委托方规定价格销售，不得自行改变售价。变售价。委托方应在受托方将商品销售后，并收到委托方开委托方应在受托方将商品销售后，并收到委托方开来的代销清单时，确认收入。来的代销清单时，确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。业务核算举例业务核算举例（P280P280【例例12-512-5】）注：注：双方收入的确认双方收入的确认 委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品委托代销商品、受托代销商品、受托代销商品 款三账户的应用款三账户的应用 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 （四）商业折扣（四）商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。是购销双方确定商品交易价格的一种给予的价格扣除。是购销双方确定商品交易价格的一种方式，方式，商品价目单价格扣除商业折扣后的余额为双方的实商品价目单价格扣除商业折扣后的余额为双方的实际交易价格，即发票价格。际交易价格，即发票价格。收入计量是以实际交易价格为基础，商业折扣并不收入计量是以实际交易价格为基础，商业折扣并不影响销售的会计处理。影响销售的会计处理。业务核算举例业务核算举例（P282P282【例例12-612-6】）财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 （五）现金折扣、销售折让与退回（五）现金折扣、销售折让与退回 1 1、现金折扣、现金折扣 现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。为鼓励客户提前偿付货款，通常与购货方务的交易中。为鼓励客户提前偿付货款，通常与购货方达成协议，购货方在不同的期限内付款可享受不同比例达成协议，购货方在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。的折扣。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。业务核算举例业务核算举例（P283P283【例例12-712-7】）注：总价法确认收入注：总价法确认收入 现金折扣计入财务费用现金折扣计入财务费用 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 2 2、销售折让、销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。而在售价上给予的减让。商品销售后，如买方发现商品在质量、品种、规格商品销售后，如买方发现商品在质量、品种、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予折让。等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予折让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后，发生在收入确认之前的销售折生在企业确认收入之后，发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。发生在确认收入之后的销让，其处理相当于商业折扣。发生在确认收入之后的销售折让，应在其实际发生时冲减当期的销售收入。售折让，应在其实际发生时冲减当期的销售收入。业务核算举例（业务核算举例（P283P283【例例12-812-8】）财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 3 3、销售退回、销售退回 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。符合要求等原因而发生的退货。销售退回发生在企业确认收入之前，只需将已记入销售退回发生在企业确认收入之前，只需将已记入“发出商品发出商品”等账户的商品成本转回等账户的商品成本转回“库存商品库存商品”。企业确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售企业确认收入后又发生销售退回，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般冲减退回当月的销售收的，还是以前年度销售的，一般冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣的，应在退回当月一如该项销售已经发生现金折扣的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回，按规定允许扣减当期销项并调整；企业发生销售退回，按规定允许扣减当期销项税额的，同时用红字冲减税额的，同时用红字冲减“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”账户。账户。业务核算举例（业务核算举例（P284P284【例例12-912-9】）第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 一、提供劳务收入的确认与计量一、提供劳务收入的确认与计量 （一）资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计（一）资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计 采用完工百分比法确定提供劳务的收入。采用完工百分比法确定提供劳务的收入。同时满足以下条件的，为交易结果能够可靠地估计：同时满足以下条件的，为交易结果能够可靠地估计：1 1、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 2 2、与交易相关的经济利益能够流入企业、与交易相关的经济利益能够流入企业 3 3、交易的完成程度能够可靠地确定、交易的完成程度能够可靠地确定 注：完工程度确定方法注：完工程度确定方法 （1 1）已完成工作的测量）已完成工作的测量 （2 2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 （3 3）已经发生的成本占估计总成本的比例）已经发生的成本占估计总成本的比例 4 4、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量、交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。认收入与费用的方法。收入和相关的费用计算：收入和相关的费用计算：本期确认的劳务收入本期确认的劳务收入=提供劳务总收入提供劳务总收入本期末止本期末止劳务的完成程度劳务的完成程度-以前会计期间累计已确认的收入以前会计期间累计已确认的收入 本期确认的劳务费用本期确认的劳务费用=提供劳务总成本提供劳务总成本本期末止本期末止劳务的完成程度劳务的完成程度-以前会计期间累计已确认的费用以前会计期间累计已确认的费用 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 （二）资产负债日表提供劳务交易结果不能可靠估计（二）资产负债日表提供劳务交易结果不能可靠估计 不能按完工百分比法确认收入，改按下列办法处理：不能按完工百分比法确认收入，改按下列办法处理：（1 1）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按偿，应按已经发生的劳务成本金额确认劳务收入，并按相同金额结转劳务成本，不确认利润。相同金额结转劳务成本，不确认利润。（2 2）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补）如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应当将能够得到补偿的劳务成本确认劳务收入，并偿，应当将能够得到补偿的劳务成本确认劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额确认为损失。已经发生的劳务成本的差额确认为损失。（3 3）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。劳务收入。财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 （三）商品销售和提供劳务的分拆（三）商品销售和提供劳务的分拆 销售商品和提供劳务能够区分且能够单独计量的，销售商品和提供劳务能够区分且能够单独计量的，应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分应将销售商品部分作为销售商品处理，将提供劳务部分作为提供劳务处理；作为提供劳务处理；销售商品和提供劳务不能够区分，或虽能够区分但销售商品和提供劳务不能够区分，或虽能够区分但不能够单独计量的，将销售商品和提供劳务全部作为销不能够单独计量的，将销售商品和提供劳务全部作为销售商品进行会计处理。售商品进行会计处理。（四）特殊劳务收入的确认与计量（四）特殊劳务收入的确认与计量（P287P287说明）说明）（1 1）安装费收入）安装费收入 （2 2）广告费收入）广告费收入 （3 3）入场费收入）入场费收入 （4 4）特许权费收入（）特许权费收入（5 5）订制软件收入（）订制软件收入（6 6）定期收费）定期收费（7 7）包括在商品售价内的服务费）包括在商品售价内的服务费 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 二、劳务收入的会计处理二、劳务收入的会计处理（一）劳务交易结果能够可靠估计并全部完工（一）劳务交易结果能够可靠估计并全部完工 业务核算举例（业务核算举例（P288P288【例例12-1012-10】）（二）劳务交易结果能够可靠估计并部分完工（二）劳务交易结果能够可靠估计并部分完工 业务核算举例（业务核算举例（P288 P288【例例12-1112-11】）注：劳务成本、预收账款账户的应用注：劳务成本、预收账款账户的应用 各会计期间收入和成本的计算与核算各会计期间收入和成本的计算与核算 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社（三）劳务交易结果不能够可靠估计劳务成本不能补（三）劳务交易结果不能够可靠估计劳务成本不能补偿偿 1 1、成本全部能够得到补偿、成本全部能够得到补偿 业务核算举例（业务核算举例（P289P289【例例12-1212-12】）2 2、成本不能全部得到补偿、成本不能全部得到补偿 业务核算举例（业务核算举例（P290P290【例例12-1312-13】）3 3、成本全部不能得到补偿、成本全部不能得到补偿 业务核算举例（业务核算举例（P291 P291【例例12-1412-14】）注：各种情况收入和成本的确定和计量注：各种情况收入和成本的确定和计量（四）特殊劳务收入（四）特殊劳务收入 业务核算举例（业务核算举例（P291 P291【例例12-1512-15】）第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 一、让渡资产使用权收入确认一、让渡资产使用权收入确认 （一）让渡资产使用权收入的内容（一）让渡资产使用权收入的内容 1 1、让渡现金使用权而收取的利息收入、让渡现金使用权而收取的利息收入 2 2、让渡资产使用权取得的使用费收入、让渡资产使用权取得的使用费收入 （二）让渡资产使用权收入的确认（二）让渡资产使用权收入的确认 同时满足以下条件的，才能予以确认：同时满足以下条件的，才能予以确认：（1 1）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业 （2 2）收入的金额能够可靠的计量）收入的金额能够可靠的计量 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 二、让渡资产使用权收入的核算二、让渡资产使用权收入的核算 （一）利息收入（一）利息收入 按确定利息收入金额，借记按确定利息收入金额，借记“应收利息应收利息”、“银行存银行存款款”等账户，贷记等账户，贷记“财务费用财务费用”和和“其他业务收入其他业务收入”等账户。等账户。（二）使用费收入（二）使用费收入 按合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。按合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。一次收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同一次收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的应在有效期内分期确认收入。提供后续服务的应在有效期内分期确认收入。期收取使用费的，按规定的收款时间和金额确定分期收取使用费的，按规定的收款时间和金额确定分期确认收入。期确认收入。使用费收入在使用费收入在“其他业务收入其他业务收入”账户核算，为取得使账户核算，为取得使用费收入而发生的支出在用费收入而发生的支出在“其他业务成本其他业务成本”账户核算，账户核算，业务核算举例业务核算举例(P293(P293【例例12-1612-16】【】【例例12-1712-17】【】【例例12-1812-18】）第五节第五节 费用费用财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 一、费用的分类、确认与计量一、费用的分类、确认与计量 （一）费用的概念和特征（一）费用的概念和特征 1 1、费用的概念、费用的概念 广义的费用是指企业在经营活动过程中发生的各广义的费用是指企业在经营活动过程中发生的各种耗费；种耗费；狭义的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日狭义的费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（本章）常活动所发生的经济利益的流出。（本章）2 2、费用的特征：、费用的特征：（1 1）费用会减少企业的所有者权益）费用会减少企业的所有者权益 （2 2）费用会导致企业资源的减少）费用会导致企业资源的减少 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 （二）费用的分类（二）费用的分类 1 1、费用按经济内容分类、费用按经济内容分类 （1 1）外购材料）外购材料 （2 2）外购燃料）外购燃料 （3 3）外购动力）外购动力 （4 4）职工薪酬）职工薪酬 （5 5）折旧费）折旧费 （6 6）利息支出）利息支出 （7 7）税金）税金 （8 8）其他支出）其他支出 2 2、费用按与产品产量的关系分类、费用按与产品产量的关系分类 固定费用固定费用 变动费用变动费用 3 3、费用按经济用途分类、费用按经济用途分类 （1 1）产品生产费用）产品生产费用 直接材料直接材料 直接人工直接人工 燃料和动力燃料和动力 制造费用制造费用 （2 2）期间费用）期间费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 （三）费用的确认与计量（三）费用的确认与计量 1 1、费用的确认、费用的确认 费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。本期支付，也不确认为本期费用。2 2、费用的计量、费用的计量 企业在生产经营过程中所发生的各项费用，应当以企业在生产经营过程中所发生的各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。凡应当由本期负担而尚未实际发生数计入成本、费用。凡应当由本期负担而尚未支出的费用，应预计其数额计入本期成本、费用；凡已支出的费用，应预计其数额计入本期成本、费用；凡已支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应按合理的支出，应当由本期和以后各期负担的费用，应按合理的方法分期摊入成本、费用。方法分期摊入成本、费用。财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 二、期间费用的核算二、期间费用的核算 指本期发生的，不能直接或间接归入某种产品成本指本期发生的，不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用。的、直接计入损益的各项费用。（一）销售费用（一）销售费用 1 1、销售费用的内容、销售费用的内容 指企业在销售产品、提供劳务等日常经营活动中发指企业在销售产品、提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。2 2、销售费用的核算、销售费用的核算 设置设置“销售费用销售费用”账户核算。账户核算。发生时：借记发生时：借记“销售费用销售费用”账户，贷记账户，贷记“现金现金”、“应付应付职工薪酬职工薪酬”、“银行存款银行存款”、“累计折旧累计折旧”等账户。会计期末，等账户。会计期末，将本账户汇集的销售费用全额转入将本账户汇集的销售费用全额转入“本年利润本年利润”账户，结账户，结转后本账户应无余额。转后本账户应无余额。业务核算举例（业务核算举例（P296P296【例例12-1912-19】）财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 3 3、待摊进货费用、待摊进货费用 （1 1）待摊进货费用的内容）待摊进货费用的内容 指企业在采购商品的过程中和商品入库前挑选整指企业在采购商品的过程中和商品入库前挑选整理以及其他可归属于商品采购成本的费用。理以及其他可归属于商品采购成本的费用。（2 2）待摊进货费用的核算）待摊进货费用的核算 设置设置“待摊进货费用待摊进货费用”账户核算。账户核算。发生时借记发生时借记“待摊进货费用待摊进货费用”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”等账户。会计期末，按所购商品的销售比例计等账户。会计期末，按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用金额，借记算确定的与该商品相关的进货费用金额，借记“主营主营业务成本业务成本”账户，贷记账户，贷记“待摊进货费用待摊进货费用”账户。账户。“待待摊进货费用摊进货费用”账户期末借方余额计入期末存货成本。账户期末借方余额计入期末存货成本。费用数额较小的，发生时直接计入当期损益。费用数额较小的，发生时直接计入当期损益。业务核算举例（业务核算举例（P297P297【例例12-2012-20】【例例12-2112-21】财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 （二）管理费用（二）管理费用 1 1、管理费用的内容、管理费用的内容 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。具体包括以下内容（生的管理费用。具体包括以下内容（P297P297说明）说明）2 2、管理费用的核算、管理费用的核算 设置设置“管理费用管理费用”账户核算。账户核算。发生时借记发生时借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“累计折旧累计折旧”、“研发支出研发支出”、“应交税费应交税费”等账户。会计期末将本账户汇集的管理费等账户。会计期末将本账户汇集的管理费用全额转入用全额转入“本年利润本年利润”账户，结转后无余额。账户，结转后无余额。业务核算举例（业务核算举例（P298P298【例例12-2212-22】）财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 （三）财务费用（三）财务费用 1 1、财务费用的内容、财务费用的内容 指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融括：利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构手续费、企业发生的现金折扣以及筹集生产经营机构手续费、企业发生的现金折扣以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。资金发生的其他费用等。2 2、财务费用的核算、财务费用的核算 设置设置“财务费用财务费用”账户核算。账户核算。发生时借记发生时借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等等账户。企业发生利息收入或汇兑收益时，借记账户。企业发生利息收入或汇兑收益时，借记“银行银行存款存款”等账户，贷记等账户，贷记“财务费用财务费用”账户。期末将账户。期末将“财务费财务费用用”账户归集的财务费用全部转入账户归集的财务费用全部转入“本年利润本年利润”账户，结账户，结转后转后“财务费用财务费用”账户无余额。账户无余额。业务核算举例业务核算举例【例例12-2312-23】附：习题与实训参考答案附：习题与实训参考答案财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 一、填空题一、填空题1 1、所有者权益、所有者权益 所有者投入资本所有者投入资本2 2、主营业务收入、其它业务收入、主营业务收入、其它业务收入3 3、财务费用、财务费用 4 4、发生时、发生时 销售商品收入销售商品收入5 5、视同买断、收取手续费、视同买断、收取手续费 6 6、代销清单、代销清单7 7、退回当月、退回当月 8 8、完工进度、完工进度 收入与费用收入与费用9 9、发生、发生 1010、完工百分比、完工百分比1111、确认为本期费用、确认为本期费用、确认为本期费用、确认为本期费用1212、生产费用、期间费用、生产费用、期间费用 1313、销售费用、销售费用1414、管理、销售、管理、销售、财务财务1515、直接材料、直接材料 直接人工直接人工 燃料和动力燃料和动力 制造费用制造费用1616、财务费用、财务费用1717、费用会导致企业资源减少、费用会减少企业的所有者权益、费用会导致企业资源减少、费用会减少企业的所有者权益 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 二、判断题二、判断题 1 1、2 2、3 3、4 4、5 5、6 6、7 7、8 8、9 9、10 10、1111、1212、13 13、1414、1515、16 1716 17、18 18、19 19、20 20、2121、22 22、2323、2424、2525、2626、27 27、28 28、29 29、3030、3131、32 32、三、单向选择题三、单向选择题 1 1、A 2A 2、C 3C 3、D 4D 4、A 5A 5、C 6C 6、A A 7 7、A 8A 8、C 9C 9、A 10A 10、A 11A 11、B 12B 12、A A 13 13、C 14C 14、D 15D 15、B 16B 16、C 17C 17、B 18B 18、A A 19 19、C 20C 20、A 21A 21、C 22C 22、A 23A 23、A 24A 24、D D 25 25、D 26D 26、B 27B 27、A 28A 28、A 29A 29、A 30A 30、B B 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社 四、多项选择题四、多项选择题 1 1、ACDE 2ACDE 2、AC 3AC 3、ABCDE 4ABCDE 4、ACDE 5ACDE 5、ABCEABCE 6 6、ABCDE 7ABCDE 7、ABDE 8ABDE 8、BCD 9BCD 9、BC 10BC 10、ADEADE1111、ABCD 12ABCD 12、ABE 13ABE 13、BD 14BD 14、ABCE 15ABCE 15、CD CD 1616、BCDE 17BCDE 17、ABCDE 18ABCDE 18、ACDE 19ACDE 19、ABDE 20ABDE 20、ACD ACD 2121、ABCD 22ABCD 22、ABCD 23ABCD 23、ABCDE 24ABCDE 24、ABCEABCE 五、名词解释五、名词解释答案参照教材有关内容（略）答案参照教材有关内容（略）六、简答题六、简答题答案参照教材有关内容（略）答案参照教材有关内容（略）财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社（七）实务操作题（七）实务操作题 实务操作（实务操作（12-112-1）1 1、（、（1 1）销售商品时）销售商品时 借：应收票据借：应收票据-A-A企业企业 11 70011 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 7001 700 （2 2）结转销售成本）结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 7 0007 000 贷：产成品贷：产成品 7 0007 000 （3 3）反映应交消费税）反映应交消费税 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 500500 贷：应交税费贷：应交税费-应交消费税应交消费税 5005002 2、借：应收账款、借：应收账款-B-B企业企业 146 750146 750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 125 000125 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）21 25021 250 银行存款银行存款 500500 财务会计财务会计(二版二版)高等教育出版社高等教育出版社3 3、销售商品时、销售商品时 借：银行存款借：银行存款 936 000936 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000800 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000136 000 同时，结转销售成本同时，结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000500 000 贷：产成品贷：产